I SA/Bk 191/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA (del.) Patrycja Joanna Suwaj, Sędziowie sędzia WSA Andrzej Melezini (spr.), sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska, Protokolant st. sekretarz sądowy Beata Rusiecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 czerwca 2014 r. sprawy ze skargi I. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] marca 2014 r., nr [...] w przedmiocie odmowy naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2003 r. oddala skargę. Pełnomocnik I. L. (dalej przywoływana jako: Skarżąca), pismem z dnia [...] grudnia 2013 r. zwrócił się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. m.in. o ustalenie przez organ podatkowy należnego wnioskodawcy oprocentowania nadpłaty w kwocie 58.664 zł za okres od dnia [...] kwietnia 2009 r. do dnia zwrotu nadpłaty. Wysokość nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2003 r., określona została decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia [...] grudnia 2013 r., Nr [...]. Natomiast decyzją Nr [...] z dnia [...] stycznia 2014 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. odmówił naliczenia i wypłaty oprocentowania od nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2003 r. w kwocie 58.664 zł, powstałej z tytułu wpłaty zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2003 r., ustalonego decyzją ostateczną Dyrektora Izby Skarbowej w B. Nr [...] z dnia [...] czerwca 2009 r. Na powyższą decyzję [...] stycznia 2014 r. pełnomocnik Skarżącej złożył odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w B. W odwołaniu pełnomocnik zarzucił przede wszystkim, że organ podatkowy I instancji nie podjął wszelkich niezbędnych czynności mających na celu wyjaśnienie stanu faktycznego sprawy oraz bezpodstawnie odmówił naliczenia i wypłaty oprocentowania nadpłaty z tytułu nienależnie zapłaconego przez stronę w dniu [...] kwietnia 2009 r. podatku dochodowego od osób fizycznych ze źródeł nieujawnionych za 2003 r. w kwocie 58.664 zł. Dyrektor Izby Skarbowej w B. decyzją z dnia [...] marca 2014 r., Nr [...] utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy wyjaśniając, że zobowiązanie w tym podatku powstało z dniem doręczenia Skarżącej decyzji ustalającej wysokość tego zobowiązania. Zatem zdaniem organu, zobowiązanie podatkowe w kwocie 58.664 zł nie powstało z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania oraz nadpłata nie powstała z dniem złożenia zeznania rocznego lub deklaracji, czyli w przypadkach wymienionych w art. 73 § 2 i art. 74 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.; dalej powoływana jako: "o.p."). Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. wszczął z urzędu wobec Skarżącej postępowanie i dnia [...] grudnia 2013 r., decyzją Nr [...] określił wysokość nadpłaty. Według organu ustawodawca nie przewidział możliwości oprocentowania nadpłat wynikających z decyzji określającej jej wysokość, jeżeli została zwrócona w terminie 30 dni od daty wydania decyzji określającej nadpłatę, czyli w terminie przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 2 o.p. Skoro decyzja określająca została wydana w dniu, w którym została zwrócona nadpłata na rachunek bankowy Skarżącej to zdaniem organu odwoławczego zachowanie terminu zwrotu nadpłaty wykluczyło możliwość jej oprocentowania. Na powyższą decyzję skargę do wojewódzkiego sądu administracyjnego złożył pełnomocnik Skarżącej, zarzucając naruszenie art. 78 § 1 o.p., polegające na bezpodstawnym odebraniu prawa do uzyskania przez Skarżącą należnego oprocentowania nadpłaty w kwocie 58.664,00 zł za okres od dnia [...] kwietnia 2009 r. do dnia [...] stycznia 2014 r. oraz naruszenie art. 120 o.p., polegające na bezpodstawnym orzeczeniu, iż brak jest podstaw do wypłaty należnego oprocentowania nadpłaty. Skarżący, mając powyższe zarzuty na uwadze, wniósł o uchylenie w całości decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] marca 2014 r. oraz utrzymanej przez nią w mocy decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia [...] stycznia 2014 r. jako niezgodnych z prawem. W uzasadnieniu pełnomocnik wskazał, że Skarżąca nienależnie wpłaciła na rachunek bankowy zobowiązanie podatkowe z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. w kwocie 58.664 zł. Pełnomocnik nie zgodził się ze stanowiskiem organu odwoławczego, że napłata w kwocie 58.664 zł powstała w dniu [...] grudnia, tj. w dniu wydania decyzji przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. Ponadto wskazał, że decyzja powinna być wydana w oparciu o przepisy prawa, a nie w oparciu o wykładnię prawa. Zdaniem pełnomocnika skarżona decyzja nie została wydana na podstawie przepisów prawa. Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę, podtrzymując swoje stanowisko w sprawie, wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje. Skarga nie była zasadna. Przedmiotem sporu w sprawie była kwestia uprawnienia Skarżącej do uzyskania należnego oprocentowania nadpłaty w kwocie 58.664 zł, za okres od dnia [...] kwietnia 2009 r. do dnia [...] stycznia 2014 r. Zgodnie z art. 77 § 1 pkt 2 o.p. nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty. Zasady oprocentowania nadpłat zostały enumeratywnie wymienione w art. 78 o.p. W przepisie tym nie przewiduje się oprocentowania nadpłat wynikających z decyzji określającej jej wysokość, jeżeli została zwrócona w terminie 30 dni od daty wydania decyzji określającej nadpłatę, czyli w terminie przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 2 o.p. Nie ulega wątpliwości, że oprocentowanie nadpłaty podatku powstaje z mocy samego prawa, w sytuacjach wymienionych w art. 78 § 3 - § 5 o.p., a dokonanie zwrotu nadpłaty wraz z oprocentowaniem uznać należy za czynność materialno-techniczną, poprzedzoną, uprzednim zbadaniem, czy zachodzą przesłanki pozytywne, wymienione w przywołanym przepisie i czy nie zachodzą przesłanki negatywne, uzasadniające odmowę oprocentowania. Przy czym istnienie nadpłaty nie było przedmiotem sporu niniejszego postępowania sądowoadministracyjnego. Poza sporem pozostają też ustalenia faktyczne w sprawie, z których wynika, że decyzja określająca nadpłatę została wydana przez organ w dniu 31 grudnia 2013 r., a nadpłata w kwocie 58.664 zł została zwrócona tego samego dnia na rachunek bankowy Skarżącej. Wyżej wymieniona decyzja stała się decyzją ostateczną, a wyrokiem z dnia [...] czerwca 2013 r., o sygn. akt [...] Wojewódzki Sąd Administracyjny w B. orzekł o oddaleniu skargi w przedmiocie określenia wysokości nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2003 r. Skoro wojewódzki sąd administracyjny uznał w odrębnym postępowaniu sądowoadministracyjnym, że określenie wysokości nadpłaty przez organy podatkowe nastąpiło w sposób odpowiadający przepisom prawa, a w art. 78 o.p. nie przewiduje się oprocentowania nadpłat wynikających z decyzji określającej jej wysokość, jeżeli została zwrócona w terminie 30 dni od daty wydania decyzji określającej nadpłatę, czyli w terminie przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 2 o.p., tak jak miało to miejsce w niniejszej sprawie, to ustalenia i decyzje organów podatkowych obu instancji należy uznać za prawidłowe, a zarzuty skargi za bezzasadne. Nie można zarzucić organom podatkowym rozstrzygnięcia i wydania decyzji w sprawie w oderwaniu od przepisów prawa. Ordynacja podatkowa nie przewiduje bowiem normy prawnej mogącej mieć zastosowanie w przedmiotowej sytuacji, trudno zatem stawiać jakikolwiek zarzut w tym zakresie organom. Uzasadnienie decyzji organów obu instancji spełniało przy tym wymagania art. 210 § 1 pkt 6 o.p., a działanie organów podatkowych w sprawie nie odbiegało od obowiązujących w dacie wydania decyzji norm prawa wynikających z o.p. W związku z powyższym Sąd skargę oddalił na zasadzie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j. t. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).