III SA/Po 201/16

Dnia 1 grudnia 2016 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Mirella Ławniczak Sędziowie NSA Maria Lorych-Olszanowska WSA Małgorzata Górecka (spr.) Protokolant: st. sekr. sąd. Janusz Maciaszek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 1 grudnia 2016 roku przy udziale sprawy ze skargi x na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...]roku nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym za miesiąc[...]. oddala skargę Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia [...]r. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...]r. stwierdzającą wobec x powstanie obowiązku podatkowego i określającą wysokość zobowiązania w podatku akcyzowym za miesiąc [...] r. w wysokości [...] zł, przy stawce podatkowej 1822 zł/1000 l. Powyższe decyzję podjęto w następującym stanie faktycznym. W [...] r. skontrolowano przedsiębiorstwo podatnika. Podatnik- x prowadził działalność gospodarczą w szczególności zakresem jej objęta była sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw, posiadał też koncesję na[...] Podczas kontroli ustalono, że olej napędowy i benzynę kupował tylko od jednego dostawcy tj. y. Ostatecznie kontrola wykazała co do okresu objętego niniejszym postępowaniem, że skarżący kupował olej napędowy i benzynę tylko od y. W rezultacie kontroli stwierdzono, że miało miejsce wprowadzenie do napędu pojazdów silnikowych [...] l oleju napędowego niewiadomego rodzaju.W protokole badań z [...] r. stwierdzono brak spełnienia wymagań co do temperatury zapłonu (stwierdzono [...] st. C). Norma wynosi natomiast minimum [...] st. C. Nabywca nabywając paliwo nie jest zwolniony od obowiązku zachowania jego jakości. Spełnienie wymagań jakościowych jest bowiem warunkiem zastosowania stawki w kwocie 1196 zł/1000 l . W innym przypadku należy zastosować stawkę 1822/1000 l . Sprzedawany w [...] r. przez podatnika olej napędowy posiadał pokrycie w dokumentacji zakupowej ([...] ). Przedmiotowy olej został zatem zakupiony w [...]. Od tego oleju uiszczono akcyzę w wysokości 1196 zł/1000 l natomiast należało zastosować stawkę 1822/1000 l . Przy określaniu należnego podatku organ uwzględnił podatek akcyzowy uiszczony wg. stawki 1196 zł/1000 l, czyli kwotę [...] zł. W odwołaniu podniesiono, że [...] posiadało inną jakość niż próbka niewielkiej ilości oleju pobrana do kontroli, przekroczenie norm jakościowych było znikome i nie miało wpływu na interesy użytkowników pojazdów. Paliwo było kupowane od jednego producenta posiadającego świadectwa jakości sprzedawanego paliwa. Postępowanie podatkowe winno dotyczyć sprzedawcy paliwa, a nie strony. Organ II instancji w uzasadnieniu decyzji wskazał, że badana próbka dotyczyła całej partii spornego paliwa. O powstaniu zobowiązania podatkowego u strony decydowało posiadanie oleju nie spełniającego precyzyjnych wymagań jakościowych. Strona posiada orzeczenie laboratoryjne z [...] r. z którego wynika, że temperatura zapłonu oleju wynosi [...] st. C. Różnica z badaniem próbki pobranej ze zbiornika tylko 5 dni później wynosiła aż [...] C. Za taką różnicę odpowiedzialność ponosi podatnik a nie dostawca paliwa. Przyczyny zmiany temperatury zapłonu nie zostały ustalone ale nie ma to znaczenia dla faktu powstania zobowiązania podatkowego po stronie podatnika. W skardze do WSA w Poznaniu strona zarzuciła organowi naruszenie art. 120, 121, 180, 187, 188, 191 i 194 Ordynacji podatkowej oraz art. 88 i 89 ustawy o podatku akcyzowym. Jej zdaniem wyniki badań laboratoryjnych nie mogły przesądzać o jakości całej partii kwestionowanego oleju. Dodatkowe badania laboratoryjne u dostawcy mogłyby pozwolić na ustalenie źródła niewielkiej różnicy w temperaturze zapłonu. Organ I instancji nie poinformował strony o wynikach badań laboratoryjnych. Producent wystawiał stronie świadectwa jakości kupowanego u niego paliwa. Ponadto przekroczenie norm jakościowych było znikome i nie miało wpływu na interesy użytkowników pojazdów. Paliwo było kupowane od jednego producenta posiadającego świadectwa jakości sprzedawanego paliwa. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje. Dokonując oceny legalności zaskarżonej decyzji Sąd stwierdził, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie. W [...] r. skontrolowano przedsiębiorstwo podatnika i stwierdzono , że w okresie objętym tym postępowaniem skarżący kupował olej napędowy i benzynę tylko od y. W dniu [...] r. z partii [...] pobrano próbkę oleju napędowego do badań. Pobrano próbkę [...] litrów paliwa do pojemnika o pojemności [...] litrów. Z tej samej partii paliwa, do takiego samego pojemnika i w takiej samej ilości pobrano również próbkę kontrolną. Po sprawdzeniu szczelności, opisaniu i oplombowaniu próby przetransportowano do laboratorium, gdzie wykonano odpowiednie badania. Co ważne próbki pobrano w obecności kontrolowanego – k. 12-13 akt adm. Protokół pobrania próbek został podpisany przez skarżącego. Kontroli jakości próbek dokonał podmiot profesjonalny –[...] Nie ma wobec tego podstaw do kwestionowania rzetelności tych badań i ich ostatecznych wyników. Wyniki badań zostały przekazane do wiadomości skarżącemu. Niezasadny był zatem zarzut skargi w tym zakresie. W protokole badań z [...] r. – k. 11 akt adm. stwierdzono brak spełnienia wymagań co do temperatury zapłonu ( stwierdzono [...] st. C ) norma wynosi natomiast minimum [...] st. C. ( rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 9 grudnia 2008r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych, ZAŁACZNIK NR 2 (t.j. Dz. U. 2013.1058). Nabywca nabywając paliwo nie jest zwolniony od obowiązku zachowania jego jakości. Spełnienie wymagań jakościowych jest bowiem warunkiem zastosowania stawki w kwocie 1196 zł/1000 l (art. 89 ust. 1 pkt 6 u.p.a.) w przeciwnym razie należało zastosować stawkę 1822/1000 l, co wynika z przepisów ustawy o podatku akcyzowym – art. 89 ust. 1 pkt. 6 i pkt. 14 u.p.a. w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2015r). Odpowiedzialność za posiadanie paliwa bez odpowiedniej jakości jest odpowiedzialnością na zasadzie ryzyka a nie winy. O odpowiedzialności podatkowej decyduje wobec tego obiektywny stan rzeczy jakim jest w omawianej sprawie posiadanie paliwa niespełniającego wymagań jakościowych. Strona posiada orzeczenie laboratoryjne z [...] r. z którego wynika, że temperatura zapłonu oleju wynosi [...] st. C. Różnica dat porównując z badaniem próbki pobranej ze zbiornika to [...] dni później i wynosiła aż [...] st. C. Za taką różnicę odpowiedzialność ponosi podatnik a nie dostawca paliwa. Przyczyny zmiany temperatury zapłonu nie zostały przez organ ustalone ale nie ma to znaczenia dla faktu powstania zobowiązania podatkowego po stronie podatnika, jak słusznie zauważył organ. Sprzedawany w [...] r. przez podatnika olej napędowy posiadał pokrycie w dokumentacji zakupowej ( y ). Przedmiotowy olej został zatem zakupiony w y. Od tego oleju uiszczono akcyzę w wysokości 1196 zł/1000 l (okoliczność bezsporna) natomiast należało zastosować stawkę 1822/1000 l . Przy określaniu należnego podatku organ prawidłowo więc uwzględnił podatek akcyzowy uiszczony wg. stawki 1196 zł/1000 l, czyli kwotę [...] zł. Było to rozstrzygniecie podjęte ewidentnie na korzyść podatnika. Strona w toku postępowania przed organem II i I instancji była informowana o wszystkich czynnościach procesowych i wbrew zarzutom skargi mogła uczestniczyć swobodnie w każdym stadium postępowania. W związku z tym, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. 2016, poz. 718 ze zm.) Sąd orzekł jak w sentencji wyroku.