I SA/Sz 234/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Nadzieja Karczmarczyk-Gawęcka, Sędziowie Sędzia WSA Joanna Wojciechowska (spr.),, Sędzia WSA Ewa Wojtysiak, , po rozpoznaniu w Wydziale I w trybie uproszczonym w dniu 10 czerwca 2021 r. sprawy ze skargi P. [...] Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w S. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości na 2019 r. oddala skargę. Burmistrz Gminy G. wydał w dniu [...] listopada 2020 r. postanowienie o wszczęciu z urzędu postępowania w sprawie określenia P. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w S., dalej "spółka", wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za lata 2015, 2016, 2017, 2018 i 2019. Organ I instancji wydał w dniu [...] grudnia 2020 r., działając na podstawie art. 21 § 1 pkt 1 i § 3, art. 47 § 3 w zw. z art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), dalej "o.p.", art. 2, art. 3 ust. 1 pkt 1 i 3, art. 4, art. 5, art. 6 ust. 9 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1785 ze zm.), dalej "u.p.o.l.", § 1 uchwały nr XXXV/440/17 Rady Miejskiej w Goleniowie z dnia 25 października 2017 r. w sprawie ustalenia wysokości stawek podatku od nieruchomości (Dz. Urz. Województwa Zachodniopomorskiego z 2017 r. poz. 4380), dalej "uchwała nr XXXV/440/17", decyzję nr [...], w której określił spółce wysokość zobowiązania w podatku od nieruchomości za 2019 r. w kwocie [...]zł. Organ I instancji wskazał, że od dnia [...] czerwca 2004 r. spółka jest dzierżawcą gruntów stanowiących działki nr: - [...] o pow. 26,6697 ha sklasyfikowanej jako Tr — pow. 0,1963 ha, ŁIV — 22,8666 ha, W-ŁIV - 0,9068 ha, ŁV - 0,06131 ha, ŁVI - 0,1416 ha, W-ŁVI - 0,1739 ha, N - l,7714 ha, - [...],[...],[...], [...], [...], [...], [...], [...] o pow. 329,6186 ha. Organ I instancji podał, że zgodnie z umową dzierżawy zawartą pomiędzy spółką a Agencją Nieruchomości Rolnych (obecnie Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa- KOWR) w dniu [...] czerwca 2004 r. oraz dalszymi aneksami spółka jest dzierżawcą szeregu działek i miała obowiązek do dnia [...] stycznia 2019 r. złożyć deklaracje podatkową na podatek od nieruchomości za rok 2019 oraz uiścić należny podatek bez wezwania w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego w terminie do 15 każdego miesiąca, a za styczeń do 31 stycznia. Organ I instancji wskazał, że spółka w dniu [...] stycznia 2019 r. złożyła deklarację na przedmiotowy podatek, w której wykazała w zwolnieniach grunty sklasyfikowane jako nieużytki o pow. 57,4819 ha. Organ I instancji podał, że w ewidencji gruntów i budynków działka nr [...] jest w części pow. 0,1963 ha sklasyfikowana jako Tr, co winno znaleźć odzwierciedlenie w ww. deklaracji. Organ I instancji wezwał spółkę do złożenia korekty ww. deklaracji, lecz spółka tego nie uczyniła. Organ I instancji przytoczył treść art. 21 § 3 o.p., który był podstawą do wydania decyzji i przedstawił wyliczenie należnego podatku. Spółka złożyła odwołanie od ww. decyzji, w którym podała, że sporna działka jest nieużytkiem i nie jest zajęta przez nią na prowadzenie działalności gospodarczej. Według spółki, organ błędnie wydał decyzję tylko w oparciu o dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków, bez zweryfikowania jej o treść umowy dzierżawy. Spółka wskazała, że w zakresie w zakresie sposobu wykorzystania gruntu związana jest treścią umowy dzierżawy, zgodnie z którą nie ma możliwości wykorzystania przedmiotu umowy dzierżawy do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż skutkować to będzie rozwiązaniem umowy dzierżawy. Samorządowe Kolegium Odwoławcze wydało w dniu [...] stycznia 2021 r. decyzję nr [...], w której utrzymało w mocy decyzję organu I instancji. Organ odwoławczy przedstawił stan faktyczny w sprawie i przywołał treść art. 1a ust. 3 i ust. 2a u.p.o.l., art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2020 r. poz. 2052), dalej "p.g.k." Organ odwoławczy podał, że nieużytkiem w rozumieniu przepisów u.p.o.l. jest tylko taki grunt, który został w ten sposób sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków. Powyższej definicji nieużytków, która na gruncie prawa podatkowego jest definicją legalną, nie mogą zmienić postanowienia umowne. Organ odwoławczy wskazał, że część działki nr [...] jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków, m.in. jako N- nieużytki, a część jako Tr- tereny różne. Organ odwoławczy podał, że część działki nr [...] oznaczona jako Tr podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w stawce jak dla gruntu związanego z działalnością gospodarczą, gdyż jest w posiadaniu przedsiębiorcy, którym jest spółka. Organ odwoławczy wyjaśnił znaczenie pojęć "gruntu związanego z działalnością gospodarczą" i "gruntu zajętego na prowadzenie działalności gospodarczej" na tle stanu faktycznego w sprawie. Spółka złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie na ww. decyzję i wniosła o jej uchylenie oraz zasądzenie kosztów postępowania. Zarzuciła organowi naruszenie: 1. art. 121 § 1, art. 122, art. 187 § 1, art. 191 o.p., przez niedostateczne wyjaśnienie sprawy i niepełne przeprowadzenie postępowania dowodowego skutkujące błędnymi ustaleniami faktycznymi, iż część działki nr [...] obręb J. jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej; 2. art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l., przez jego niezastosowanie w sytuacji, gdy część działki nr [...] obręb J. o powierzchni 0,1963 ha jest nieużytkiem i nie jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej ani nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą. W odpowiedzi na skargę, organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wskazał, co następuje: Spór w sprawie dotyczy opodatkowania części działki nr [...] oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków symbolem Tr podatkiem od nieruchomości stawka jak dla gruntów zajętych na działalność gospodarczą. Według skarżącej, było to nieprawidłowe z uwagi, że działka ta stanowi nieużytek, który nie jest przez nią wykorzystywany w działalności gospodarczej. Przedmiotowa działka została ujęta w umowie dzierżawy zawartej pomiędzy spółką a KOWR jako nieużytek, zaś skarżąca nie może zmienić przeznaczenia przedmiotu dzierżawy bez zgody KOWR, gdyż grozi to wypowiedzeniem umowy dzierżawy ze skutkiem natychmiastowym. Bezspornie skarżąca, jako dzierżawca gruntów Skarbu Państwa jest podatnikiem podatku od nieruchomości na podstawie art. 3 ust.1 pkt 4 u.p.o.l. Zgodnie z art. 21 ust. 1 p.g.k., podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. Sposób prowadzenia ewidencji gruntów i budynków określają przepisy rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków z dnia 29 marca 2001 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 393), dalej "rozporządzenie MRRiB". Oznacza, że dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków są wiążące dla organów podatkowych. Stosownie do § 67 rozporządzenia MRRiB, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy: 1) grunty rolne; 2) grunty leśne; 3) grunty zabudowane i zurbanizowane; 4) użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym z litery "E" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R; 5) (uchylony) 6) grunty pod wodami; 7) tereny różne oznaczone symbolem - Tr. Zgodnie z § 68 ust. 1 rozporządzenia MRRiB, grunty rolne dzielą się na: 1) użytki rolne, do których zalicza się: a) grunty orne, oznaczone symbolem - R, b) sady, oznaczone symbolem - S, c) łąki trwałe, oznaczone symbolem - Ł, d) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem - Ps, e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem - Br, f) grunty pod stawami, oznaczone symbolem - Wsr, g) grunty pod rowami, oznaczone symbolem - W, h) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem - Lzr; 2) nieużytki, oznaczone symbolem - N. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w art. 1 a ust. 3 u.p.o.l., gdzie przez użyte w ustawie określenia: 1) użytki rolne, 2) lasy, 3) nieużytki, 4) użytki ekologiczne, 5) grunty zadrzewione i zakrzewione, 6) (uchylony) 7) grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi oraz grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, 8) grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi - rozumie się grunty sklasyfikowane w ten sposób w ewidencji gruntów i budynków. Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 2a. Na podstawie art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l., działalność gospodarcza - działalność, o której mowa w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. poz. 646), dalej "u.p.p.". Grunty rolne, sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, na których prowadzona jest działalność rolnicza podlegają podatkowi rolnemu, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza (art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 333). Nieużytki nie są zaliczone do użytków rolnych w rozumieniu § 68 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia MRRiB i nie są objęte podatkiem rolnym. Nieużytki korzystają ze zwolnienia z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 u.p.o.l., o ile nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie nie ma sporu, że część działki nr [...] oznaczona symbolem N nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Spór dotyczy części działki nr [...] oznaczonej symbolem Tr. Jak wynika z art. 21 ust. 1 p.g.k., dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków, w tym oznaczenia (symbole) przyporządkowane poszczególnym gruntom są wiążące dla organów podatkowych przy określeniu zobowiązania podatkowego. Prawidłowo zatem organ odwoławczy uznał, że dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków nie mogą być zmienione przez zapisy umowy cywilnej. Zatem skoro część działki nr [...] oznaczona jest symbolem Tr, skutkuje to tym, że podlega ona opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Jeżeli skarżąca uważa, że dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków są błędne powinna podjąć działania w celu zmiany tych danych przez wydzierżawiającego w postępowaniu administracyjnym przed właściwym organem (starosta) oraz do sprecyzowania zapisów umowy dzierżawy. Przechodząc do stawki podatku od nieruchomości należy wskazać, że na podstawie art. 5 ust. 1 u.p.o.l., Rada gminy w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie kwot ogłaszanych przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 20 u.p.o.l.). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1a u.p.o.l., w 2019 r. maksymalna stawka podatku od nieruchomości od gruntów, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków od 1 m2 powierzchni wynosiła 0,93 zł zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 25.07.2018 r. (M.P. z 2018 r. poz. 745). Obowiązująca w 2019 r. uchwała nr XXXV/440/17 w § 1 ust. 1 pkt 1 określiła wysokość stawki podatku od nieruchomości od gruntów, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej od 1 m2 powierzchni w kwocie 0,72 zł. Spółka jest przedsiębiorcą, wykonującym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 u.p.p. Zgodnie z art. 3 u.p.p., działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Niesporne było, że grunty, będące w posiadaniu spółki, wykorzystywane przez nią w działalności rolniczej (lub leśnej) nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, lecz podatkiem rolnym (lub leśnym). Symbol Tr w oznaczeniu przedmiotowej działki wskazuje, że nie jest to użytek rolny, co wyklucza możliwość opodatkowania go podatkiem rolnym. W umowie z dnia [...] czerwca 2004 r. w § 2 wskazano, że przedmiotem dzierżawy jest nieruchomość rolna "J. ", która obejmuje szereg działek gruntu, o różnym oznaczeniu w ewidencji gruntów i budynków i różnej powierzchni (k. 29 akt adm.). Przedmiot umowy z biegiem lat ulegał zmianie, np. przez wyłączenie z niego poszczególnych działek (np. w § 2 w aneksie nr 2 do ww. umowy, k. 24 akt adm.), bądź na skutek zmiany oznaczenia działki w wyniku jej podziału (np. pkt I aneksu nr 6 do ww. umowy, k. 17 akt adm.). Z jednolitego tekstu umowy dzierżawy, wprowadzonego aneksem nr 4 z dnia [...] czerwca 2014 r. (k. 22-19 akt adm.) wynika, że na podstawie § 5 ust. 1 dzierżawca zobowiązuje się używać przedmiotu dzierżawy zgodnie z zasadami prawidłowej gospodarki w celu wykonywania na nim działalności gospodarczej i nie może zmienić przeznaczenia części lub całości przedmiotu dzierżawy bez zgody wydzierżawiającego na piśmie. Powyższy zapis umowy nie wprowadza możliwości zmiany oznaczenia symbolu działki gruntu w ewidencji gruntów i budynków, a jedynie ma na celu uniemożliwienie podjęcia przez wydzierżawiającemu samodzielnej decyzji o zmianie użytkowania gruntu, np. przez "odrolnienie" działki rolnej przekształcenie jej na działkę budowlaną. Skarżąca posiada możliwość zmiany zawartej umowy dzierżawy przez wyłączenie z przedmiotu umowy części gruntów zgodnie z § 3 ust. 3 tej umowy (np. gruntów, od których nie pobiera się czynszu dzierżawnego, do których zalicza się m.in. nieużytki). Reasumując, posiadanie przez spółkę szeregu gruntów, o różnym oznaczeniu w ewidencji gruntów i budynków wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego w odpowiednim podatku, tj. rolnym, leśnym, od nieruchomości lub zwolnieniem z danego podatku. Zdaniem Sądu, działanie organu w niniejszej sprawie stanowi wyraz zastosowania się do zasad postępowania wskazanych w przepisach o.p., zasady prawdy obiektywnej (art. 122 o.p.), prawdy materialnej (art. 187 § 1vo.p.), a także zasady swobodnej oceny dowodów (art. 191 o.p.), a przede wszystkim zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 o.p. Fakt, że rozstrzygnięcie w sprawie jest inne niż oczekiwała tego skarżąca nie świadczy o tym, że organy naruszyły przepisy postępowania. W ocenie Sądu, organy podatkowe zebrały w sposób prawidłowy materiał dowodowy, dokonały jego oceny i wywiodły z niego logiczne wnioski. Mając na uwadze powyższe rozważania Sąd uznał zarzuty skargi za niezasadne i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), oddalił skargę.