III SA/Gd 762/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Jacek Hyla ( spr. ) Sędziowie: Sędzia WSA Alina Dominiak Sędzia WSA Elżbieta Kowalik-Grzanka Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Hanna Tarnawska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 marca 2013 r. sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w T. na decyzję Dyrektora Izby Celnej [...] z dnia 28 września 2012 r. nr [...] w przedmiocie weryfikacji zgłoszenia celnego co do klasyfikacji taryfowej towaru 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz decyzję Naczelnika Urzędu Celnego [...] z dnia 29 lutego 2012 r. nr [...] [...], 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej [...] na rzecz skarżącej "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w T. kwotę 757 (siedemset pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania, 3. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana. "A" Spółka z o. o. w T., na podstawie powiadomienia z dnia 19 grudnia 2011r., zgłosiła do procedury dopuszczenia do wolnego obrotu towar zakupiony w Norwegii - części kamery cyfrowej, podstawę obiektywu, osłonę diody podczerwieni, rolki, pierścień ozdobny z otworem na światłowód tylko wyłącznie do tego urządzenia. Kolejnym powiadomieniem z dnia 20 grudnia 2011r. zgłoszono części kamery cyfrowej, osłonę diody podczerwieni, rolki, uchwyt do przewodów, osłonę taśmy FPC, koło zębate tylko i wyłącznie do tego urządzenia – 21500 szt., a także obudowę tylnią, osłonę przeciwsłoneczną, podstawę pod element ruchomy kamery, pierścień ozdobny z otworem na światłowód, obudowę tylko i wyłącznie do tego urządzenia. Dla towarów zadeklarowano kod TARIC 8529 90 20. Decyzją z dnia 29 lutego 2012 r. Naczelnik Urzędu Celnego w G. dokonał zmiany zgłoszenia celnego, określając towary jako: 1. części kamery do systemu wideokonferencji, podstawę obiektywu, osłonę diody podczerwieni, tylna obudowa, osłona przeciwsłoneczne, podstawa pod element ruchomy kamery, obudowa i klasyfikując je do kodu TARIC 8529 90 49 00, 2. części kamery do systemu wideokonferencji - rolka, pierścień ozdobny z otworem na światłowód, uchwyt do przewodów tylko i wyłącznie do tego urządzenia i klasyfikując je do kodu TARIC 8529 90 92 99, 3. części kamery do systemu wideokonferencji - światłowód, osłona taśmy, koło zębate tylko i wyłącznie do tego urządzenia kod 8529 90 92 99 Nie wpłynęło to na wysokość należności celnych i podatkowych, bowiem dla przedmiotowych towarów stawka celna w dniu dokonania zgłoszenia wynosiła 0%. Organ podał, że z wyjaśnień importera wynika, że przedmiotowe części są przeznaczone do kamer cyfrowych klasyfikowanych do kodu 8525 90 30. Klasyfikacja towaru do pozycji 8529 jest zależna od prawidłowego ustalenia kodu towaru wyrobu finalnego. Ustalenia wymagało w tej sytuacji, czy wyrób finalny to faktycznie kamery cyfrowe, klasyfikowane do podpozycji 8525 80 30. Wyroby produkowane przez stronę, oferowane przez firmę C., są kamerami wykorzystującymi technologię cyfrową o wysokiej rozdzielczości. W ocenie organu wykorzystanie technologii cyfrowej nie jest podstawą klasyfikacji towaru do kamer i aparatów cyfrowych. Z dokumentacji dostarczonej i z uzyskanej z oficjalnej strony producenta nie wynika, że kamera jest kamerą cyfrową, choć wykorzystano w niej technologię cyfrową. Dla ustalenia właściwego kodu towaru wyrobu finalnego dominujące znaczenie ma wyposażenie urządzenia, jego funkcjonalność. Dokonując klasyfikacji wyrobu gotowego, czyli kamery systemu telekonferencyjnego organ podał, że skoro urządzenia sklasyfikowane do poz. 8525 zawierają aparaturę nadawczą do radiofonii lub telewizji, nawet zawierającą aparaturę odbiorczą lub aparaturę zapisującą lub odtwarzającą dźwięk; kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo, to wyrób finalny powinien być zaklasyfikowany do przedmiotowej grupy. Przedstawiona klasyfikacja najbardziej uwzględnia opis towaru (kamera), funkcję (tworzenie oraz transmisja obrazu). Założenie takie powoduje wyłączenie z analizy urządzenia klasyfikowanego do poz. 8528. Organ uznał, że kamera do systemu telekonferencyjnego mieści się w grupie towarów sklasyfikowanych do pozycji 85 25 80 19, tj. kamery telewizyjne. Kamery telewizyjne mogą mieć lub nie wbudowane urządzenie do zdalnego sterowania obiektywem i przesłoną, jak również do zdalnego sterowania poziomym i pionowym ruchem kamery (np. kamery telewizyjne do studiów telewizyjnych lub do nagrywania reportaży, tych wykorzystywanych do celów przemysłowych lub naukowych, w sieci telewizyjnej zamkniętej (obserwacja) lub do nadzorowania ruchu.). Kamery takie nie posiadają żadnej wbudowanej możliwości rejestrowania obrazów. Niektóre z tych kamer mogą także być używane razem z maszynami do automatycznego przetwarzania danych (np. kamery internetowe). Kamery nie są wyposażone w pamięć umożliwiającą zapis obrazu. Pamięć, w którą wyposażone są urządzenia jest pamięcią chwilową, której zawartość zeruje się wraz z wyłączeniem sprzętu, pamięć RAM oraz ROM. Powstały w kamerze obraz podlega transmisji do innego urządzenia, np. laptopa, desktopa, które ma możliwość zapisu transmitowanego obrazu. W urządzeniu nie stwierdzono miejsca do instalacji zewnętrznej pamięci; wszystkie gniazda służą do instalacji przewodów transmitujących obraz. Charakterystyka funkcjonalności wyrobu finalnego wyklucza klasyfikację towaru do grupy urządzeń określonych jako kamery i aparaty cyfrowe (podpozycja 8525 80 30), tym bardziej, że powyższe urządzenia powinny być wyposażone w ekran LCD, umożliwiający obserwację zapisywanego obrazu w czasie rzeczywistym oraz możliwość odtworzenia obrazu zapisanego wcześniej. Importowane części służą do produkcji kamer telewizyjnych, które są zaklasyfikowane do podpozycji 85258019. Przedstawiona podpozycja nie mieści się w grupie części zaklasyfikowanych do pozycji 8529902000 z uwagi na fakt, że w tej grupie są klasyfikowane podzespoły do urządzeń ujętych w podpozycjach 8525 60 00, 8525 80 30, 8528 41 00, 8528 51 00 i 8528 61 00. Importowane części winny być zaklasyfikowane do podpozycji 8529 90 49 00, jako obudowy z innego materiału niż drewno. Z treści zgłoszenia w części opisowej, jak również z tłumaczenia faktury wynika, że przedmiotem odprawy były części kamery cyfrowej określone jako obudowa, osłona, podstawa. Z uwagi na fakt, że części są integralną częścią całego wyrobu, element zewnętrzny wykorzystany do jej produkcji traktowany jest jako obudowa kamery. Ponieważ przedmiotem odprawy oprócz w/w towarów były inne jeszcze elementy, wchodzące w skład wyrobu, zaszła potrzeba ustalenia prawidłowości zastosowanej przez stronę klasyfikacji tych części do kodu 8529902000. Zdaniem organu kodem właściwym dla tej grupy towarów jest pozycja 8529909299. Wyrób finalny klasyfikowany być powinien jak kamera telewizyjna do kodu 85258019 – a zatem jej części – takie jak rolka, pierścień ozdobny z otworem na światłowód, uchwyt do przewodów, światłowód, osłona taśmy, koło zębate winny być klasyfikowane do kodu 8529909299. W odwołaniu od powyższej decyzji spółka zakwestionowała klasyfikację taryfową importowanego towaru, określoną przez organ. Decyzją z dnia 28 września 2012 r., Dyrektor Izby Celnej w G., działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa w związku z art. 73 ust. 1 ustawy Prawo celne, utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że kwestią sporną w sprawie było, czy w oparciu o obowiązujące reguły klasyfikacyjne, importowane towary powinny być klasyfikowane, jak deklaruje spółka, do kodu TARIC 8529 90 20 00, czy do kodów 8529 90 49 00 i 8529 90 92 99, ustalonych w zaskarżonej decyzji. Części objęte przedmiotowym zgłoszeniem celnym są komponentami do produkcji kamer typu PrecisionHD 1080p 12x, PrecisionHD 1080p 4x i PrecisionHD 720p, stanowiących jeden z elementów systemu wideokonferencyjnego Cisco TelePresence System. W skład tego systemu wchodzi także centralka, monitor, wyświetlacz wysokiej rozdzielczości, mikrofon i pilot. Centralka współpracuje z siecią komputerową (odbiera i wysyła sygnał) i rozdziela sygnał do poszczególnych urządzeń. Zasadniczą funkcją wykonywaną przez ww. kamery jest transmisja obrazu wysokiej rozdzielczości. Posiadają one także zespoły mechaniczne obiektywu, części pośredniej i podstawy. Układy elektryczne znajdujące się w podstawie służą do sterowania położeniem obiektywu i układem soczewek obiektywu. Wyroby gotowe, czyli kamery, do których budowy służyły importowane części, powinny być klasyfikowane do podpozycji 8525 80 Wspólnej Taryfy Celnej. Wbrew opinii skarżącej sam fakt oparcia zasady działania gotowych kamer o technologię cyfrową nie stanowi kryterium przesądzającego o klasyfikacji takich kamer do podpozycji 8525 80 30. Do podpozycji tej klasyfikowane są bowiem kamery, które nie są kamerami telewizyjnymi. Kamery telewizyjne, bez względu na rodzaj wykorzystanej przez siebie technologii, podlegają klasyfikacji odpowiednio do podpozycji 8525 80 11 lub 8525 80 19. Pojęcia kamera telewizyjna oraz kamera cyfrowa i rejestrująca kamera video zostały zdefiniowane w treści Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (Systemu Zharmonizowanego) a w szczególności w treści Noty Wyjaśniającej do pozycji 8525. W treści punktu B tej Noty wskazano, że kamerami telewizyjnymi są takie kamery, które przekazują obraz skupiony przez układ soczewek na matrycy światłoczułej CMOS jako obraz wideo do miejsca poza kamerą w celu oglądania lub zdalnego nagrywania. Kamery telewizyjne mogą mieć wbudowane urządzenie do zdalnego sterowania obiektywem i przesłoną, jak również do zdalnego sterowania poziomym i pionowym ruchem kamery. Kamery takie nie posiadają żadnej wbudowanej możliwości rejestrowania obrazów. Natomiast w kamerach cyfrowych i rejestrujących kamerach video obrazy są rejestrowane w wewnętrznym urządzeniu przechowywania danych lub na nośniku (np. taśma magnetyczna, nośnik optyczny, nośnik półprzewodnikowy lub inny nośnik objęty pozycją 8523). Mogą one zawierać konwerter analogowo-cyfrowy (ADC) oraz terminal wyjściowy, który zapewnia środki do przesyłania obrazów do urządzeń maszyn do automatycznego przetwarzania danych, drukarek, telewizorów lub innych urządzeń do przeglądania. Niektóre kamery cyfrowe i rejestrujące kamery wideo zawierają terminale wejściowe, dzięki czemu mogą one wewnętrznie rejestrować obrazy analogowe lub cyfrowe z takich urządzeń zewnętrznych. Jednocześnie materiał dowodowy w sprawie wskazywał na to, że kamery typu PrecisionHD 1080p 12x, PrecisionHD 1080p 4x i PrecisionHD 720p wytwarzane przez stronę m. in. z części objętych zgłoszeniem celnym są kamerami telewizyjnymi w rozumieniu Wspólnej Taryfy Celnej. Nie zostały one bowiem wyposażone w wewnętrzne urządzenie przechowywania danych i nie zostały przystosowane do zapisu obrazu na wymiennych nośnikach. Zatem klasyfikacja towarów do kodu TARIC 8529 90 49 00, który obejmuje obudowy z pozostałych materiałów (inne niż z drewna), stanowiące części aparatury innej niż objętej podpozycjami 8525 60 00, 8525 80 30, 8528 41 00, 8528 51 00 i 8528 61 00 oraz do kodu 8529 90 92 99 właściwego dla elementów innych niż obudowy i części elektroniczne - służących do budowy kamer telewizyjnych, była prawidłowa. Dla towaru klasyfikowanego do tych kodów TARIC, importowanego z Norwegii w dniu przyjęcia powyższego zgłoszenia obowiązywała preferencyjna stawka celna 0 %. Odnosząc się do treści złożonych przez stronę do akt sprawy opinii Krajowej Izby Gospodarczej Elektroniki i Telekomunikacji z dnia 6 marca 2012 r. oraz Ośrodka Rzeczoznawstwa Stowarzyszenia Elektryków Polskich Oddziału w G. z dnia 24 sierpnia 2012 r. organ stwierdził, że żaden z tych dowodów nie potwierdza, iż dokonana przez stronę w zgłoszeniu celnym klasyfikacja taryfowa towarów była właściwa. Nie było w nich informacji, mogących stanowić podstawę do stwierdzenia, że przedmiotem importu nie były części do kamer telewizyjnych, lecz do kamer cyfrowych. Opinie potwierdzają, że przedmiotem importu były części do kamer przeznaczonych do wbudowania do systemów wideokonferencji, które nie posiadały żadnej wbudowanej możliwości rejestrowania obrazów. Sugestia zawarta w opinii Krajowej Izby Gospodarczej Elektroniki i Telekomunikacji , że importowane części należy klasyfikować jako do pozycji 8517, nie jest zgodna z zasadami klasyfikacji części urządzeń, wynikającymi z treści uwagi 2 do sekcji XVI. Kamery stanowią urządzenia wymienione z nazwy w treści pozycji 8525 Wspólnej Taryfy Celnej. Tym samym, nawet wtedy, gdy są przeznaczone do wbudowania do systemu wideokonferencji, powinny być klasyfikowane do tej pozycji. Wynika to z treści punktu (a) uwagi 2 do sekcji XVI. Jeżeli więc gotową kamerę klasyfikuje się do pozycji obejmującej 8525, to części służące do jej zbudowania powinny być klasyfikowane odpowiednio do pozycji 8529 jako części kamery, a nie do pozycji 8517, jako części systemu wideokonferencji. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w G. "A" Spółka z o.o. w T. wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji. W uzasadnieniu stwierdziła, że nie można podzielić stanowiska organów, że kamery cyfrowe mogą zostać zaklasyfikowane do podpozycji 8525 8030 – kamery i aparaty cyfrowe tylko wówczas, gdy są przystosowane do zapisu danych na nośniku danych, na którym mogą być przechowywane, bowiem w przepisach taki zapis nie istnieje. W treści Not wyjaśniających ustawodawca nie wskazuje i nie wyjaśnia słowa kamera, co oznaczać może, że Noty wykluczają wymogi stawiane wobec funkcji i budowy, jakie musi posiadać kamera cyfrowa. Skarżąca wskazała ponadto, że NSA w wyroku z dnia 16 listopada 2010r. (GSK 329/09) dotyczącym kamer stomatologicznych orzekł, iż zadeklarowana przez importera klasyfikacja tych kamer do kodu obejmującego kamery cyfrowe jest właściwa. Podniosła, że skoro importowane części do produkcji kamer są jednocześnie wymienione z nazwy w Taryfie Celnej jak i są integralną częścią składową systemu widekonferencyjnego, bardziej trafne wydaje się dokonanie klasyfikacji zgodnie z treścią punktu(b) uwagi 2, który stwierdza, że części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania z towarami objętymi pozycją 8517 jak i pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517. W odpowiedzi na skargę, Dyrektor Izby Celnej w G. wniósł o jej oddalenie. Kamery bez względu na to, czy stanowią odrębne urządzenia, czy są przeznaczone do współdziałania z innymi urządzeniami i tworzenia większych systemów podlegają klasyfikacji w ramach pozycji 8525. Skoro klasyfikacja taryfowa kompletnych kamer nie zależy od sposobu ich wykorzystania, nie jest możliwe przyjęcie, że jednym z kryteriów klasyfikacji taryfowej części do kamer powinno być przeznaczenie samych kamer. Ponadto uwagę 2 b) do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej stosuje się w przypadku części stanowiących urządzenia, dla których w ramach działu 84 i 85 nie wyodrębniono szczegółowej pozycji. W piśmie z dnia 31 stycznia 2013r. skarżąca dodatkowo zarzuciła naruszenie: – art. 20 ust. 1, ust. 3 i ust. 6 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny( dalej: "WKC"), w zw. z art. 1 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (dalej: "Rozporządzenie nr 2658/87") oraz art. 1 Rozporządzenia Komisji (WE) nr 861/2010 z dnia 5 października 2010 r. zmieniającego załącznik I rozporządzenia w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. WE L z 2010 r., Nr 284) w związku z błędną interpretacją OERINS zawartymi w załączniku nr I do Rozporządzenia 2658/87 poprzez niewłaściwe zastosowanie reguły nr 1 i 6, – pominięcie przepisów Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 2184/97 z dnia 3 listopada 1997 r. dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej (Dz. U. UE L z 1997 r. Nr 299, poz. 6, ze zm.). Ostatecznie skarżąca stanęła na stanowisku, że zarówno klasyfikacja kamer do kodu 8525 80 30 właściwego dla kamer cyfrowych , dokonana przez skarżącą, jak i ich klasyfikacja do kodu 8525 80 19, właściwego dla kamer telewizyjnych, dokonana przez organy, była błędna. Kod dla kamer produkowanych przez skarżącą to, jej zdaniem kod 8517 69 10, właściwy dla wideofonów. Ponadto skarżąca uznała, że zarówno klasyfikacja części kamer typu PrecisionHD, stanowiących element systemów do wideokonferencji do kodu 8529 90 20 00 - właściwego dla części do kamer cyfrowych dokonana przez skarżącą, jak i ich klasyfikacja do kodu 8529 90 49 00 - właściwego dla części do kamer telewizyjnych, dokonana przez organ, była błędna. Prawidłowy kod dla przedmiotowych części kamer, stanowiących element systemów do wideokonferencji to 8517 70 90 00. Organ ustosunkowując się do powyższego stanowiska stwierdził, że ani rozporządzenie Komisji (WE) nr 2184/97, ani WIT o nr PL-WIT-2013-00092 nie potwierdzają klasyfikacji taryfowej kamer stosowanych w systemach wideokonferencji do kodu 8517 69 10 . Dotyczą one bowiem klasyfikacji taryfowej kompletnych systemów do wideokonferencji, a nie kamer jako takich. Importowane odrębnie części urządzeń z działu 85 Wspólnej Taryfy Celnej nie zawsze podlegają klasyfikacji taryfowej w ramach tej samej pozycji co urządzenie, do którego są przeznaczone. Taka sytuacja ma miejsce w szczególności wtedy, gdy importowana część stanowi urządzenie, dla którego przewidziano odrębną pozycję w dziale 84 lub 85. Zgodnie z treścią punktu (a) uwagi 2 do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej, części będące towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (z wyłączeniem pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tych pozycji. Zgodnie z treścią punktu b ww. uwagi, klasyfikację taryfową części według kryterium ich przeznaczenia do danej maszyny lub grupy maszyn stosuje się dopiero wtedy, gdy w grę wchodzą części inne niż te, które spełniają kryterium określone w punkcie a). Zatem kamery objęte pozycją 8525 należy klasyfikować do tej pozycji bez względu na sposób ich wykorzystania. Przyjęcie, iż o klasyfikacji taryfowej importowanych części powinna decydować klasyfikacja taryfowa systemu do wideokonferencji, a nie klasyfikacja taryfowa kamery, stanowiłoby zaprzeczenie zasad klasyfikacji części urządzeń sformułowanych w treści uwagi 2 do sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej. Na rozprawie w dniu 14 marca 2013 r. pełnomocnik skarżącej oświadczyła, że w sprawie nie ma zastosowania uwaga 2 a do sekcji XVI taryfy celnej , gdyż kamery montowane przez skarżącą z elementów będących przedmiotem importu nadają się wyłącznie do zastosowania w ściśle określonych, zaprojektowanych dla firmy CISCO systemach do wideokonferencji lub wideofonach i nie mogą być przedmiotem samodzielnego wykorzystania. W odniesieniu do takich elementów, jak diody, oporniki, kondensatory, cewki, transformatory, które mogą być wykorzystane do innych urządzeń skarżąca spółka stosuje klasyfikację taryfową zgodną z uwagą 2 a do sekcji XVI. Taką interpretację zdaniem strony skarżącej potwierdza złożony przez skarżącą spółkę WIT dotyczący wideofonów. Oświadczyła również, że kamery montowane przez skarżącą spółkę są wyposażone w pamięć wewnętrzną RAM i możliwości zapisu rejestrowanego obrazu na innym nośniku za pośrednictwem urządzenia zewnętrznego. Pełnomocnik organu stwierdził, że kamera telewizyjna ze swej istoty związanej z brakiem możliwości zapisu obrazu stanowi element pewnego systemu. Przywołany WIT nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia, gdyż dotyczy kompletnego zestawu do wideokonferencji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: W myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Zgodnie z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j Dz. U. z 2012 r., poz.270 ze zm.), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga jest zasadna, choć nie wszystkie z powołanych w niej podstaw zasługiwały na uwzględnienie. W chwili dokonania przedmiotowego zgłoszenia celnego –tj. w dniu 19 grudnia 2011 r. obowiązywało Rozporządzenie Komisji (WE) nr 861/2010 z dnia 5 października 2010 r., zmieniające załącznik I do Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U.UE.L.2010.284.1). Kwestią sporną w niniejszej sprawie było, czy przedmiotowy towar –części do kamer typu PrecisionHD 1080p 12x, PrecisionHD 1080p 4x, PrecisionHD 720p należy klasyfikować do kodu TARIC 8529 90 49 00 oraz 8529 90 92 99, jak uczyniły to organy, czy też do kodu 8517 70 90, jak ostatecznie twierdziła skarżąca, która wcześniej stała na stanowisku, że części te należy klasyfikować do kodu 8529 9020 00. Sporne w niniejszej sprawie było też, w jaki sposób dokonać klasyfikacji przedmiotowych części, objętych zgłoszeniem celnym. Organy wyszły z założenia, że klasyfikacji części należy dokonać z uwzględnieniem tego, że są one częścią kamer, podlegających klasyfikacji taryfowej odrębnie od systemu do wideokonferencji. Skarżąca z kolei uznała, że klasyfikacji części należy dokonać uwzględniając, że są one częścią kamer klasyfikowanych tak, jak system do wideokonferencji. Organy stały na stanowisku, że kamery, których części były przedmiotem importu należy klasyfikować do kodu 8525 80 19 (kamery telewizyjne), a skarżąca najpierw przyjęła, że kamery należy klasyfikować do pozycji 8525 80 30 (kamery cyfrowe) , a ostatecznie uznała, że do pozycji 8517 69 10. Niesporne było natomiast, że systemy do wideokonferencji należy klasyfikować do pozycji 8517. Zgodnie z regułą 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej przy klasyfikacji towarów tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikacje towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, oraz o ile nie są sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami. Wszystkie wymienione wyżej pozycje taryfy celnej zawarte są w sekcji XVI : " maszyny i urządzenia mechaniczne; sprzęt elektryczny; ich części ; urządzenia do rejestracji i odtwarzania dźwięku, urządzenia telewizyjne do rejestracji i odtwarzania obrazu i dźwięku oraz części i wyposażenie dodatkowe do tych artykułów". Nie budziło wątpliwości, że klasyfikacja przedmiotowych części do kamer uzależniona jest od tego, w jaki sposób dokonana zostanie klasyfikacja samych kamer. Taki też pogląd – że prawidłowa klasyfikacja przedmiotowych części do kamer wymaga najpierw dokonania klasyfikacji taryfowej samych kamer - wyraziła także skarżąca. W pierwszej kolejności należało w tej sytuacji ustalić, do jakiego kodu TARIC należy zaklasyfikować kamery ( będące elementem systemu do wideokonferencji). Zgodnie z uwagą 2 do sekcji XVI , części maszyn ( niebędące częściami artykułów objętych pozycją 8484,8544,8545,8546 lub 8547), należy klasyfikować zgodnie z następującymi zasadami: a) części będące towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 ( z wyłączeniem pozycji 8409,8431,8448,8466,8473,8487,8503,8522,8529,8538 i 8548) należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tych pozycji; b) pozostałe części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub do pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją ( włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543), należy klasyfikować wraz z tymi maszynami lub odpowiednio do pozycji 8409,8431,8448,8466, 8473,8503,8522,8529 lub 8583; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania zarówno z towarami objętymi pozycją 8517 jak i pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517; c) (...). Mając na względzie treść uwagi 2a do sekcji XVI zauważyć należy, że kamery są towarami objętymi pozycją 8525 w dziale 85. Pozycja 8525 to "Aparatura nadawcza do radiofonii lub telewizji , nawet zawierająca aparaturę odbiorczą lub aparaturę zapisującą lub odtwarzającą dźwięk; kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo". Skoro kamery - bez względu na to, czy mogą wchodzić w skład systemu do wideokonferencji, czy nie - są towarami objętymi pozycją 8525 w dziale 85, to , zgodnie z treścią uwagi 2a do sekcji XVI, muszą być klasyfikowane do tej pozycji. Uwaga 2b do w/w sekcji, na którą powołuje skarżąca, uzasadniając klasyfikację kamer do pozycji 8517 69 10 jako części nadającej się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny (systemu do wideokonferencji) mogłaby mieć zastosowanie tylko wówczas, gdyby kamer tych nie można było zaklasyfikować w sposób określony w uwadze 2a. Wynika to w sposób wyraźny z treści uwagi 2b, która dotyczy klasyfikacji "pozostałych części" – czyli części innych, niż klasyfikowane w sposób określony uwagą 2a. Tak więc sposób rozumowania skarżącej w tym zakresie należy uznać za błędny. Nie jest możliwe , tak jak chciałaby tego skarżąca, dokonanie klasyfikacji kamer do pozycji 851 , bowiem uniemożliwia to w istocie także treść uwagi 2b. Nie ma przy tym znaczenia treść Rozporządzenia Komisji (WE) NR 2184/97 z dnia 3 listopada 1997 r. dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej ( Dz.U. UE. L. 1997.299.6 ze zm.) ani treść WIT- u , przedstawionego przez skarżącą , bowiem, jak słusznie zauważyły organy , odnoszą się one nie do poszczególnych części , lecz do kompletnego systemu do wideokonferencji. Skarżąca mogłaby zaklasyfikować sprowadzony towar do pozycji 8517, gdyby przedmiotem importu były kompletne systemy do wideokonferencji – sprowadzone w częściach. Wskazuje na to treść uwagi 4 do sekcji XVI , z której wynika, że jeżeli maszyna składa się z poszczególnych elementów( oddzielnych lub połączonych ze sobą orurowaniem, układami przeniesienia napędu , przewodami elektrycznymi lub innymi urządzeniami ), przeznaczonych do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji objętej jedną z pozycji działu 84 lub 85, to całość należy klasyfikować do pozycji właściwej dla tej funkcji. Stan faktyczny niniejszej sprawy przedstawia się wszakże inaczej. Tak więc rację mają organy co do zasady, że kamery typu Precision HD należy klasyfikować do kodu 8525. Nie można jednak podzielić poglądu organów, że kamery te są kamerami telewizyjnymi, które należy klasyfikować do pozycji 8525 80 19 "Aparatura nadawcza do radiofonii lub telewizji , nawet zawierająca aparaturę odbiorczą lub aparaturę zapisującą lub odtwarzającą dźwięk; kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo: -Kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo: - - Pozostałe". Organy stanęły na stanowisku, że omawiane kamery są kamerami telewizyjnymi , bowiem nie zostały przystosowane do zapisu obrazu na wymiennych nośnikach i nie są wyposażone w wewnętrzne urządzenie przechowywania danych. Zdaniem organów funkcjonują one co prawda w technologii cyfrowej, jednak nie są kamerami cyfrowymi, w których obraz obserwowany przez obiektyw jest rejestrowany jako zatrzymany obraz lub film. Omawiane kamery wykonują natomiast funkcje takie, jakie wykonuje aparatura klasyfikowana jako kamery telewizyjne, która przekształca obserwowany obraz na sygnał elektryczny bez możliwości jego rejestracji. Noty wyjaśniające do pozycji 8525 , zawarte w załączniku do obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej ( M.P. nr 86, poz.880) wydanego na podstawie art. 12 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne ( Dz. U. Nr 68, poz.622 ze zm.) stwierdzają, że kamery telewizyjne to urządzenia z wbudowanymi urządzeniami do zdalnego sterowania obiektywem i przesłoną, a także do zdalnego sterowania poziomym i pionowym ruchem kamer , albo bez tych urządzeń oraz kamery używane z maszynami do automatycznego przetwarzania danych. Kamery takie nie posiadają żadnej wbudowanej możliwości rejestrowania obrazów. Z kolei inne kamery, w tym kamery cyfrowe, to kamery, które rejestrują obrazy za pomocą środków elektronicznych ( na przykład na taśmie magnetycznej, rejestrujących nośnikach optycznych lub nośnikach półprzewodnikowych), a dane mogą być w postaci analogowej lub cyfrowej. Przywołane wyżej obwieszczenie Ministra Finansów, do którego załącznik zawiera Noty wyjaśniające nie jest co prawda źródłem prawa powszechnie obowiązującego, a Noty wyjaśniające nie są prawnie wiążące, jednak Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie stwierdzał wielokrotnie że Noty te stanowią ważny środek służący zapewnieniu jednolitego stosowania Taryfy celnej i istotną pomoc w jej interpretacji. Stosowanie Not należy traktować jako zasadę, od której odstąpienie jest dopuszczalne w przypadku niezgodności noty ze sformułowaniem danej pozycji. Taka sytuacja w niniejszej sprawie nie zachodzi. Mając na uwadze treść not wyjaśniających zauważyć należy, że kamery telewizyjne "nie posiadają żadnej wbudowanej możliwości rejestrowania obrazów", a kamery - inne niż telewizyjne - rejestrują obrazy za pomocą środków elektronicznych, przy czym dane mogą mieć postać analogową bądź cyfrową. Różnica między kamerami telewizyjnymi a kamerami cyfrowymi (w rozumieniu Not wyjaśniających) polega przede wszystkim na wbudowanej, jakiejkolwiek możliwości rejestrowania obrazów bądź braku takiej możliwości. W tym miejscu należy zwrócić uwagę na opis kamer, zawarty w uzasadnieniu decyzji organu pierwszej instancji. Wynika z niego w sposób nie budzący wątpliwości , że omawiane kamery mają pamięć ROM oraz pamięć chwilową , której zawartość zeruje się wraz z wyłączeniem sprzętu - pamięć RAM. Pamięć RAM, pamięć chwilowa, jest wbudowana w opisywaną kamerę. Nie każda kamera taką pamięć posiada. Posiadanie pamięci RAM jest specyficzną cechą niektórych kamer, w tym takich, do których przeznaczone są towary objęte przedmiotowym zgłoszeniem celnym. Oznacza to, wbrew stanowisku organów obu instancji, że kamery te mają wbudowaną możliwość rejestrowania obrazów. Fakt, że jest to możliwość chwilowa nie może tego przekreślić. Klasyfikacji kamer jako kamer telewizyjnych dokonuje się z uwagi na brak jakiejkolwiek możliwości rejestracji obrazów, a przedmiotowe kamery taką możliwość posiadają, wobec czego ich klasyfikacja jako kamer telewizyjnych jest wykluczona ( por. też wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 listopada 2010 r. sygn. akt I GSK 329/09, publ. Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych). Jedynie kamera pozbawiona wbudowanej pamięci RAM nie odpowiada wymogom, postawionym przez Noty wyjaśniające kamerom cyfrowym. Nie można w tej sytuacji podzielić poglądu organów, że omawiane kamery należy zaklasyfikować do pozycji 8525 80 19 . Kamery te należy klasyfikować do pozycji 8525 80 30 "Aparatura nadawcza do radiofonii lub telewizji, nawet zawierająca aparaturę odbiorczą lub aparaturę zapisującą lub odtwarzającą dźwięk; kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo: - Kamery telewizyjne, kamery i aparaty cyfrowe oraz rejestrujące kamery wideo: - - Kamery i aparaty cyfrowe W ocenie Sądu organy błędnie zaklasyfikowały przedmiotowy towar - części do kamer - do pozycji 8529 90 49 i 8529 90 92 99. Pozycja 8529 zawarta jest w sekcji XVI Taryfy celnej: " maszyny i urządzenia mechaniczne; sprzęt elektryczny; ich części ; urządzenia do rejestracji i odtwarzania dźwięku, urządzenia telewizyjne do rejestracji i odtwarzania obrazu i dźwięku oraz części i wyposażenie dodatkowe do tych artykułów". 8529 Części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie z aparaturą objętą pozycjami od 8525 do 8528: 8529 90 – Pozostałe: 8529 90 20 - - Części aparatur objętych podpozycjami 8525 60 00, 8525 80 30, 8528 41 00, 8528 51 00 i 8528 61 00 - - Pozostałe - - - Obudowy: 8529 90 41 - - - - Z drewna 8529 90 49 - - - - Z pozostałych materiałów. Wynika z powyższego, że klasyfikacja w ramach pozycji 8529 zależna jest od tego, do jakiego kodu TARIC zaklasyfikujemy produkt, którego część ta jest elementem. Skoro kamery należy klasyfikować do pozycji 8525 80 30, a taka pozycja została wprost wymieniona w pozycji 8529 90 20, to przedmiotowe części kamer cyfrowych objęte dokonanym zgłoszeniem celnym należy klasyfikować do tego właśnie kodu (8529 90 20). W tej sytuacji Sąd , stwierdzając naruszenie prawa materialnego , które miało wpływ na wynik sprawy, uchylił decyzje organów obu instancji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 135 p.p.s.a. Przy ponownym rozpatrzeniu sprawy organy będą miały na uwadze powyższe wskazania. O kosztach Sąd orzekł na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 § 2 p.p.s.a. Na podstawie art. 152 p.p.s.a. Sąd orzekł, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.