I GSK 2358/05

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimierz Brzeziński Sędziowie Tadeusz Cysek NSA Czesława Socha (spr.) Protokolant Agnieszka Romaniuk po rozpoznaniu w dniu 20 czerwca 2006 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej [...] Spółki z o.o. w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 maja 2005 r. sygn. akt V SA/Wa 2940/04 w sprawie ze skargi [...] Spółki z o.o. w Warszawie na postanowienie Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2004 r. Nr [...] w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oddala skargę kasacyjną; Zaskarżonym wyrokiem z dnia 17 maja 2005 r. o sygnaturze V SA/Wa 2940/04 - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę [...] Spółki z o.o. w Warszawie na postanowienie Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2004 r. o nr [...] w przedmiocie zawieszenia postępowania celnego. Postanowienie to utrzymało w mocy postanowienie organu I instancji z dnia 21 sierpnia 2003 r. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na ustaleniach faktycznych organów celnych obu instancji, które stwierdziły, że w postępowaniu celnym dotyczącym zgłoszenia celnego do procedury dopuszczenia do obrotu sprowadzonych z zagranicy leków importer tego towaru [...] Spółka z o.o. w Warszawie wniosła o spowodowanie wystąpienia przez Ministra Finansów do Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej (WCO) uzyskania opinii doradczej odnośnie wpływu rabatów (od ceny towarów) przyznanych importerowi po dniu dokonania zgłoszenia celnego na wartość celną importowanych towarów i w związku z tym o zawieszenie wszczętego postępowania administracyjnego. W ocenie importera, kwestia ta stanowi zagadnienie wstępne i uzasadnia zawieszenie postępowania. Organy celne odmówiły przeprowadzenia tego dowodu i w konsekwencji odmówiły zawieszenia postępowania celnego. Przyjęły, że sprawa ta nie stanowi zagadnienia wstępnego, które wymagałoby rozstrzygnięcia przez inny organ i nie uzasadnia zawieszenia postępowania celnego w związku z art. 201 § 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeksu celnego (Dz.U. Nr 75, poz. 802 ze zm.). W ocenie Sądu, organy celne prawidłowo przyjęły, że wpływ zniżki ceny na wartość celną towaru nie stanowi w sprawie zagadnienia wstępnego i nie zachodziła w sprawie podstawa do zawieszenia postępowania celnego. Nadto, że rozstrzygnięcie w tym zakresie należy do krajowych organów celnych. Kompetencje Rady Współpracy Celnej, utworzonej na podstawie Konwencji, ujęte zostały w formie zaleceń, informacji i porad. Nie wynika z tego, że mają charakter normy prawnej i w tym zakresie wyłączałyby właściwość krajowych organów celnych. Dotyczy to również postanowień ust. 2 i 3 załącznika II Porozumienia w sprawie stosowania art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu 1994 r., które określają funkcje Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej (WCO) ujęte w formie możliwości konsultowania zagadnień związanych z ustalaniem wartości celnej oraz dostarczania informacji i wydawania opinii doradczych w tym zakresie. Powyższe oznaczało, że wydane postanowienie nie naruszało prawa i dlatego skarga podlegała oddaleniu. W skardze kasacyjnej [...] Spółka z o.o. w Warszawie zarzuciła naruszenie prawa procesowego. Domagała się uchylenia zaskarżonego wyroku w całości i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania z uwzględnieniem zwrotu kosztów postępowania. Powołując się na naruszenie przepisów postępowania, jako mających wpływ na wynik sprawy, powołała art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. "c", art. 106 § 3, 135, 141 § 4 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), art. 262 ustawy z 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (Dz.U. Nr 75, poz. 802 z 2001 r. z póżn. zm.), art. 201 § 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. z późn. zm.). W uzasadnieniu podała, że w niniejszej sprawie występuje zagadnienie wstępne, skoro spór dotyczy zagadnienia prawnego. Chodzi o to, że konieczność korekty zgłoszenia celnego o udzielony rabat po dniu zgłoszenia celnego jest kwestią prawną, skoro odnosi się do ustaleń wartości celnej zdefiniowanej w art. 23 - Kodeksu celnego. Oznaczało to, że postępowanie należało zawiesić do czasu rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego. Wynika to z tego, czy właściwe jest korygowanie wartości transakcyjnej wynikającej z faktury handlowej na potrzeby ustalenia wartości celnej, w sytuacji gdy po dokonaniu zgłoszenia celnego i odprawy celnej towaru importer otrzyma rabat od eksportera w postaci noty kredytowej. Chodzi wówczas o sytuację, że importer w dniu zgłoszenia celnego i odprawy celnej nie wie, że otrzyma rabat, a stanowi on formę wspomagania przez eksportera działalności importera na rynku polskim. Konsekwencją tego jest ocena wpływu korekty wartości transakcyjnej na wartość celną towaru. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 września 1999 r. w sprawie wyjaśnień dotyczących wartości celnej (Dz.U. Nr 80, poz. 908 z 8 października 1999 r.) organami właściwymi w sprawach wyjaśnień wartości celnej są Komitet Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Handlu (WTO) oraz Komitet Techniczny Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej (WCO). Wyjaśnieniami do wartości celnej są decyzje. Akt powyższy został wydany na podstawie art. 33 - Kodeksu celnego, gdyż nadał uprawnienie Ministrowi Finansów do opublikowania wyjaśnień dotyczących wartości celnej wydawanych przez właściwe organy. W związku z tym, że Rzeczpospolita Polska jest członkiem WTO i WCO, a więc organizacji międzynarodowych, które zostały uznane przez Ministra Finansów za właściwe organy do wydawania wyjaśnień dotyczących wartości celnej, to na podstawie art. 33 Kodeksu celnego w związku z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów WTO i WCO są uznane za właściwe organy uprawnione do udzielania wyjaśnień dotyczących wartości celnej w formie decyzji. Bez wątpienia wobec tego WTO i WCO są organami w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 - Ordynacji podatkowej powołanymi do udzielania wyjaśnień dotyczących wartości celnej, a to oznacza istnienie zagadnienia wstępnego w rozumieniu tego przepisu. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zarzuty skargi kasacyjnej nie są uzasadnione. W rozpatrywanej sprawie skarżąca domagała się przeprowadzenia dowodu z opinii Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej i w tym celu wnosiła o zawieszenie postępowania administracyjnego na podstawie art. 201 § 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), argumentując, że uzyskanie opinii tegoż Komitetu w sprawie wpływu rabatów na wartość celną towarów stanowi rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Organy celne obu instancji nie uwzględniły tego wniosku, a Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Izby Celnej w Warszawie podjęte w tej sprawie. Stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wyrażone w wyroku zaskarżonym skargą kasacyjną jest całkowicie prawidłowe. Nie ulega bowiem wątpliwości, że zagadnieniem wstępnym w rozumieniu wspomnianego przepisu Ordynacji podatkowej mogą być wyłącznie zagadnienia prawne, których rozstrzygnięcie należy do innego organu lub sądu niż ten, który rozpatruje sprawę. Trzeba podkreślić, że nie chodzi tu o wyjaśnienie istotnych nawet wątpliwości prawnych, lecz o wydanie orzeczenia rozstrzygającego kwestię prawną. Przedmiotem zagadnienia wstępnego nie może być wobec tego wyjaśnienie czy ustalenie okoliczności faktycznych sprawy. Zdaniem Sądu ustalenie w konkretnej sprawie, czy udzielone świadczenie ma znamiona rabatu i związku z tym powinno być uwzględnione przy ustaleniu wartości celnej towaru należy do sfery ustaleń faktycznych. Nie jest natomiast rozstrzygnięciem co do prawa. Żądanie zwrócenia się o opinię Technicznego Komitetu Ustalanie Wartości Celnej jest w istocie żądaniem przeprowadzenia dowodu dotyczącego okoliczności faktycznych, mających znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy. Według załącznika II do Porozumienia w sprawie stosowania art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu 1994 (Dz. U. z 1995, Nr 98, poz. 483) do zadań Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej należy m. in. dostarczanie informacji i udzielanie doradztwa w jakichkolwiek zagadnieniach dotyczących ustalania dla potrzeb celnych wartości celnej towarów importowanych, o jakie może wystąpić każdy Członek lub Komitet. Takie informacje mogą przyjmować formę opinii doradczej, komentarza lub uwag wyjaśniających (ust. 2 lit. d załącznika). Z tego przepisu jednoznacznie wynika, że Komitet ten nie jest organem upoważnionym do podejmowania władczych rozstrzygnięć wiążących organy i sądy państw członkowskich. Jego opinie doradcze i komentarze dotyczące ustalania wartości celnej towarów mogą mieć jedynie wartość dowodową i dlatego nie mogą być uznane za rozstrzygnięcia zagadnień wstępnych w rozumieniu art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Z tych wszystkich względów Naczelny Sąd Administracyjny działając na podstawie art. 181, 183 § 1 i 184 p.p.s.a. orzekł, jak w sentencji.