II FSK 169/25

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Tomasz Zborzyński po rozpoznaniu w dniu 11 lutego 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej I. S. z dnia 31 grudnia 2024 r. zastępowanego przez doradcę podatkowego A. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 5 listopada 2024 r. sygn. akt I SA/Rz 368/24 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. postanawia: odrzucić skargę kasacyjną. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 5.11.2024 r., sygn. akt I SA/Rz 368/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę I. S. na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w P. z dnia 17.05.2024 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. Pismem z dnia 31.12.2024 pełnomocnik skarżącego – doradca podatkowy A. Z. wniósł za pośrednictwem platformy ePUAP pismo procesowe zatytułowane "skarga kasacyjna", nie załączając jednak dokumentu o nazwie ,,I. S. – skarga kasacyjna od wyroku WSA w Rzeszowie I SA RZ 368 24 Epuap.pdf". Pismem z dnia 29.12.2024 r. (data wpływu: 1.01.2025 r.) drugi pełnomocnik skarżącego - doradca podatkowy Ł. Ł. wniósł skargę kasacyjną z zachowaniem wymogów formalnych. Pismem z dnia 2.01.2025 r. Przewodniczący Wydziału I Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie wezwał doradcę podatkowego A. Z. do uzupełnienia braku formalnego przez nadesłanie wspomnianego załącznika w terminie 7 dni od daty doręczenie wezwania, pod rygorem przyjęcia, że skarga kasacyjna od wyroku z dnia 5.11.2024 r. zawarta jest jedynie w piśmie procesowym drugiego pełnomocnika skarżącego - radcy prawnego Ł. Ł. z dnia 29.12.2024 r. Pismem z dnia 17.01.2025 r. doradca podatkowy A. Z. wykonał wezwanie Sądu i nadesłał skargę kasacyjną datowaną na dzień 31.12.2024 r. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga kasacyjna doradcy podatkowego A. Z. z dnia 31.12.2024 r. podlega odrzuceniu. Zgodnie z art. 176 § 1 i § 2 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935, dalej: P.p.s.a.) skarga kasacyjna powinna zawierać oznaczenie zaskarżonego orzeczenia ze wskazaniem, czy jest ono zaskarżone w całości, czy w części, przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, wniosek o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany, a także czynić zadość wymaganiom przewidzianym dla pisma strony oraz zawierać wniosek o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie albo oświadczenie o zrzeczeniu się rozprawy. Zgodnie natomiast z art. 177a P.p.s.a. jeżeli skarga kasacyjna nie spełnia wymagań przewidzianych w art. 176, innych, niż przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, przewodniczący wzywa stronę do usunięcia braków w terminie siedmiu dni pod rygorem odrzucenia skargi. Oznacza to, że braki skargi kasacyjnej w postaci zaniechania przytoczenia podstaw kasacyjnych lub ich uzasadnienia, nie podlegają usunięciu w określonym w art. 177a P.p.s.a. trybie postępowania naprawczego, lecz obligują do odrzucenia skargi kasacyjnej bez wzywania do ich usunięcia. Jak ujął to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27.02.2020 r. (I FSK 2166/18), przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie są elementami konstrukcyjnymi skargi kasacyjnej, toteż ich brak skutkuje odrzuceniem tej skargi bez uprzedniego wzywania do usunięcia któregokolwiek z nich; wskazane elementy konstrukcyjne skargi kasacyjnej stanowią bowiem o jej istocie, toteż w razie ich pominięcia nie sposób uznać, że pismo jest skargą kasacyjną. Ponieważ w piśmie procesowym skarżącego z dnia 31.12.2024 r., mimo oznaczenia go mianem skargi kasacyjnej, nie przytoczono podstaw kasacyjnych oraz ich nie uzasadniono, tak zredagowana skarga kasacyjna podlegała odrzuceniu a limine, to jest bez wzywania do usunięcia tych braków. Próba uzupełnienia skargi kasacyjnej o te braki w piśmie procesowym złożonym dnia 17.01.2025 r., to jest już po upływie określonego w art. 177 § 1 P.p.s.a. terminu do wniesienia skargi kasacyjnej, jest procesowo bezskuteczna, ponieważ zgodnie z art. 183 § 1 zd. drugie P.p.s.a. po wniesieniu skargi kasacyjnej strony mogą wprawdzie przytaczać nowe uzasadnienie podstaw kasacyjnych, ale pod warunkiem, że uprzednio podstawy te przytoczyły i skargę kasacyjną skutecznie wniosły (postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27.10.2023 r., sygn. akt II FSK 1835/23). Pismo z dnia 31.12.2024 r. (data wpływu: 17.01.2025 r.) będzie stanowiło dodatkowy element argumentacji skarżącego do skargi kasacyjnej z dnia 29.12.2024 r. Skargę kasacyjną obarczoną nieusuwalnymi brakami na mocy art. 178 P.p.s.a. winien odrzucić Wojewódzki Sąd Administracyjny. Skoro jednak tak się nie stało, na podstawie art. 180 P.p.s.a. uczynił to Naczelny Sąd Administracyjny.