I SA/Bk 191/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz, Sędziowie sędzia WSA Małgorzata Anna Dziemianowicz (spr.), sędzia WSA Dariusz Zalewski, Protokolant st. sekretarz sądowy Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 13 czerwca 2018 r. sprawy ze skargi W. T. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] lutego 2018 r. nr [...] w przedmiocie zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego używanego do produkcji rolnej oddala skargę Przedmiotem skargi jest decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] lutego 2018 r. nr [...], utrzymująca w mocy decyzję Wójta Gminy M. z dnia [...] września 2017 r. nr [...], wydaną w sprawie zwrotu W. T. podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej w okresie II-VII 2017 r. Z akt wynika, że Skarżący w dniu [...] sierpnia 2017 r. złożył wniosek dotyczący zwrotu podatku akcyzowego za ww. okres, dołączając fakturę dokumentującą zakup w lipcu 2017 r. 338 litrów oleju napędowego na łączną kwotę 1.418,80 zł. Wymienioną wyżej decyzją organ pierwszej instancji przyznał Skarżącemu zwrot kwoty 296,96 zł jako części wydatków na zakup oleju napędowego dokonanych w okresie II-VII 2017 r. oraz ustalił roczny limit zwrotu podatku akcyzowego na kwotę 546,95 zł. W decyzji wskazano przy tym kwotę wykorzystaną przez Skarżącego w poprzednim okresie VIII 2016 r. - I 2017 r. (250 zł). Rozpatrując odwołanie od tego rozstrzygnięcia Samorządowe Kolegium Odwoławcze uznało, że decyzja Wójta Gminy M. nie narusza prawa. Organ odwoławczy wskazał, że stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 10 marca 2006 r. o zwrocie podatku akcyzowego zwartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1340 ze zm.), producentom rolnym przysługuje zwrot tylko części wydatków na zakup oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej. Częścią tą jest kwota podatku akcyzowego zawartego w cenie nabytego paliwa. Producentowi rolnemu nie przysługuje zwrot całego podatku akcyzowego, lecz jedynie kwota mieszcząca się w rocznym limicie, który stanowi iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 86 oraz powierzchni użytków rolnych, będących w posiadaniu producenta rolnego. Stawka zwrotu podatku za 1 litr oleju napędowego w 2017 r. wynosiła 1 zł – rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 21 listopada 2016 r. w sprawie stawki zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej na 1 litr oleju w 2017 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 1934). W związku z tym Kolegium uznało, że skoro w marcu 2017 r. przyznano Skarżącemu zwrot podatku akcyzowego w kwocie 250 zł, to pozostało mu do wykorzystania w ramach rocznego limitu 296,96 zł. Skarżący nie mógł liczyć na zwrot kwoty 338 zł (stawka 1 zł x 338 l.), ponieważ spowodowałoby to przekroczenie rocznego limitu uregulowanego w art. 4 ust. 2 ww. ustawy. Nie godząc się z takim rozstrzygnięciem Skarżący złożył skargę do tut. Sądu. Skarżący zarzucił spóźnione rozpatrzenie odwołania dopiero po złożeniu przez niego pisma z dnia 1 lutego 2018 r. Wskazał, że gdyby otrzymał wcześniej decyzję złożyłby faktury za drugie półrocze i wiedziałby na jaki litraż wykupić olej napędowy, a nie tak, że na pierwsze półrocze wykupił 338 litrów a zapłacono 296,96 zł, co znaczy, że oszukano go na 41 zł. Zdaniem Skarżącego powinien otrzymać zwrot podatku w wysokości 338 zł. W odpowiedzi na skargę Kolegium wniosło o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zważył, co następuje. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Zasady oraz tryb zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej zostały zawarte w przywołanej ustawie z dnia 10 marca 2006 r. Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 tej ustawy, zwrot podatku przysługuje producentowi rolnemu, będącemu posiadaczem gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Stosownie do treści art. 4 ust. 1 omawianej ustawy, kwotę zwrotu podatku ustala się jako iloczyn ilości oleju napędowego zakupionego przez producenta rolnego, wynikającej z faktur VAT, i stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, obowiązującej w dniu złożenia wniosku o zwrot podatku, w ramach rocznego limitu ustalonego w sposób określony w ust. 2. Limit ustala się jako kwotę stanowiącą iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 86 oraz powierzchni użytków rolnych, będących w posiadaniu lub współposiadaniu producenta rolnego, określonej w ewidencji gruntów i budynków, według stanu na dzień 1 lutego danego roku (art. 4 ust. 2). W 2017 r. stawkę zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej Rada Ministrów ustaliła w wysokości 1,00 zł na 1 litr oleju (vide cyt. rozporządzenie z dnia 21 listopada 2016 r.). Zwrot podatku przyznawany jest na wniosek producenta rolnego w drodze decyzji za okres 6 miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku o zwrot podatku. Decyzja zawiera limit ustalony w sposób określony w art. 4 ust. 2, kwotę zwrotu podatku oraz część limitu pozostałą do wykorzystania (zob. art. 5 ust. 1, 2 i 3 ustawy). Wniosek o zwrot podatku składa się w terminach od dnia 1 lutego do ostatniego dnia lutego i od dnia 1 sierpnia do dnia 31 sierpnia danego roku. Do wniosku o zwrot podatku dołącza się faktury VAT albo ich kopie, stanowiące dowód zakupu oleju napędowego w okresie 6 miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku (art. 6 ust. 1 i 3 ustawy). Przenosząc powyższe na grunt tej sprawy wskazać trzeba, że poza sporem pozostaje okoliczność posiadania przez Skarżącego statusu producenta rolnego oraz powierzchnia posiadanych przez niego użytków rolnych warunkujących przyznanie zwrotu podatku akcyzowego. Spór dotyczy natomiast wysokości przyznanego zwrotu. Zdaniem Sądu wydana w tej sprawie decyzja zawiera wszystkie wymagane prawem elementy i prawidłowo przyznaje Skarżącemu zwrot kwoty 296,96 zł jako części wydatków na zakup oleju napędowego dokonanych w okresie II-VII 2017 r. Z dołączonej do wniosku faktury VAT wynika zakup 338 litrów oleju napędowego, nie oznacza to jednak, że Skarżący powinien uzyskać zwrot kwoty 338 zł jako iloczyn stawki zwrotu i ilości kupionego oleju napędowego. Kwotę zwrotu należy bowiem ustalić z uwzględnieniem rocznego limitu, który stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy stanowi iloczyn stawki zwrotu podatku na 1 litr oleju napędowego, liczby 86 oraz powierzchni użytków rolnych, będących w posiadaniu lub współposiadaniu producenta rolnego, określonej w ewidencji gruntów i budynków, według stanu na dzień 1 lutego danego roku. Wyliczenie kwoty limitu na 2017 r. w rozpatrywanej sprawie należy przeprowadzić następująco: 1 (stawka zwrotu) x 86 (liczba) x 6,36 (pow. użytków) = 546,96 zł. Tak obliczoną kwotę rocznego limitu na 2017 r. zawiera wydana w tej sprawie decyzja z dnia [...] września 2017 r., jak też decyzja Wójta Gminy M. z dnia [...] marca 2017 r. przyznająca Skarżącemu zwrot podatku akcyzowego w kwocie 250 zł za wcześniejszy okres, tj. za VIII 2016 - I 2017 r. Uwzględniając zatem, że w marcu 2017 r. Skarżący uzyskał już zwrot podatku akcyzowego za okres VIII 2016 - I 2017 r. w kwocie 250 zł, to do wykorzystania w ramach rocznego limitu pozostała mu kwota 296,96 zł (546,96 zł – 250 zł). W pełni zasadnie organ uznał, że Skarżący nie może uzyskać zwrotu w kwocie 338 zł, gdyż spowodowałoby to przekroczenie rocznego limitu, o którym mowa w art. 4 ust. 2 ww. ustawy. Odnosząc się to twierdzeń Skarżącego, że opóźnione rozpatrzenie odwołania przez Kolegium wprowadziło go w błąd i jest już za późno aby starać się o zwrot podatku, Sąd zauważa, że każdy wniosek producenta rolnego o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej dotyczy 6 miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku o zwrot podatku i za taki to okres właściwy organ może przyznać przedmiotowy zwrot (art. 5 ust. 2 ustawy). Skarżący składając wniosek w sierpniu 2017 r. mógł dołączyć faktury dokumentujące kupno oleju napędowego w okresie od lutego do lipca 2017 r. i tak też uczynił. Kwota limitu była mu doskonale znana, bowiem wynikała już z decyzji wydanej [...] marca 2017 r. i powtórzona została w rozstrzygnięciu wydanym w tej sprawie [...] września 2017 r. Prosty rachunek wskazywał jednoznacznie, że ubiegając się po raz drugi w 2017 r. o zwrot podatku Skarżący mógł uzyskać maksymalnie kwotę 296,96 zł, o czym też został poinformowany w decyzji przyznającej zwrot za okres VIII 2016 - I 2017 r. Przekroczenie terminu na rozpatrzenie odwołania nie pozbawiało Skarżącego możliwości złożenia wniosku o zwrot za kolejny okres VIII 2017- I 2018 r. Wniosek taki strona mogła złożyć do ostatniego dnia lutego 2018 r., dołączając faktury dokumentujące nabycie oleju napędowego w okresie 6 miesięcy poprzedzających miesiąc złożenia wniosku. Nadwyżki litrażu paliwa kupionego do końca lipca 2017 r. nie mogą przy tym przejść na następny okres rozliczeniowy. W tym stanie rzeczy należy uznać, że zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem. Za okres II-VII 2017 r. Skarżący nie może otrzymać większego zwrotu podatku akcyzowego niż kwota 296,96 zł. Kwota ta została wyliczona i przyjęta w decyzji jako maksymalna w ramach przysługującego rocznego limitu z uwzględnieniem dołączonej do wniosku faktury VAT dokumentującej zakup oleju napędowego. Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1369 ze zm.).