SA/Bk 1243/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA J. Lewkowicz, Sędzia NSA W. W. Kędzierski, Asesor WSA U. B. Rymarska (spr.), Protokolant A. Ziniewicz, po rozpoznaniu w dniu 18 lutego 2004 r. sprawy ze skargi S. T. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] sierpnia 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku rolnego, leśnego i podatku od nieruchomości za 2003 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję, w części dotyczącej wymiaru podatku od nieruchomości, 2. orzeka, że zaskarżony akt nie podlega wykonaniu w części dotyczącej wymiaru podatku od nieruchomości, 3. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. na rzecz skarżącego S. T. kwotę 11,80 (słownie: jedenaście 80/100) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Decyzj( z dnia [...] maja 2003 r. Znak: [...] Wójt Gminy J. ustali( skar((cemu S. T. ((czne zobowi(zanie pieni((ne, w tym: - podatek rolny w kwocie [...] z( - podatek od nieruchomości w kwocie [...] z( - podatek leśny w kwocie [...] z( W uzasadnieniu decyzji stwierdzono m.in., (e skar((cy jest w(a(cicielem dzia(ek nr [...] i [...] po(o(onych w obr(bie wsi R. oraz dwóch budynków gospodarczych o ((cznej powierzchni [...] m2. Przy wydawaniu decyzji nie uwzgl(dniono wniosku skar((cego o uznanie powy(szych budynków za s(u((ce dzia(alności le(nej i zwolnienie ich z podatku od nieruchomo(ci na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op(atach lokalnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.). Powy(sze budynki opodatkowano wed(ug stawki obowi(zuj(cej dla budynków pozosta(ych. Pan S.T. z(o(y( odwo(anie od powy(szej decyzji do Samorz(dowego Kolegium Odwo(awczego w B., wnosz(c o jej zmian( przez uznanie budynków gospodarczych za s(u((ce dzia(alno(ci le(nej i zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od nieruchomo(ci. Po rozpatrzeniu skargi Kolegium uzna(o, ze decyzja organu I instancji jest prawid(owa i postanowi(o utrzyma( w ca(o(ci w mocy decyzj( Wójta Gminy J. Na powy(sz( decyzję Kolegium Pan S. T. z(o(y( skarg( do Naczelnego S(du Administracyjnego O(rodek Zamiejscowy w Bia(ymstoku w dniu [...] wrze(nia 2003 r. podtrzymuj(c swoje zarzuty z odwo(ania i dodatkowo podnosz(c, (e prowadzi dzia(alno(( le(n( w rozumieniu ustawy o podatkach i op(atach lokalnych i jest w(a(cicielem lasu o powierzchni [...] ha, na dowód czego do((czy( dwa wypisy z rejestru gruntów z dnia [...] maja 2003 r. i [...] wrze(nia 2003 r., z których wynika, (e dosz(o do powi(kszenia powierzchni lasów na dzia(kach b(d(cych jego w(asno(ci(. Ponadto zarzuci( b((dn( wyk(adni( definicji dzia(alno(ci le(nej poprzez uznanie, (e aby prowadzona by(a dzia(alno(( le(na niezb(dne jest wype(nienie wszystkich elementów definicji. W odpowiedzi na skarg( Samorz(dowe Kolegium Odwo(awcze wnios(o o oddalenie skargi, jako nieuzasadnionej. Podnosz(c, (e podatnik w trakcie tocz(cego si( post(powania nie informowa( o powi(kszeniu zasobów le(nych, pomimo, (e wniosek o dokonanie zmian w operacie ewidencji gruntów na terenie obr(bu R. z(o(y( w dniu [...] kwietnia 2003 r.. Dodatkowo Kolegium wskaza(o na obowi(zuj(c( od 01 stycznia 2003 r. zmian( przepisów, dokonaną ustaw( z dnia 30 pa(dziernika 2002 r. o zmianie ustawy o podatkach i op(atach lokalnych oraz o zmianie innych ustaw ( Dz. U Nr 200, poz. 1683), a dotycz(c( m.in. zmiany tre(ci art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. a) poprzez zamian( s(ów "zwi(zane z dzia(alno(ci( le(n(" na "s(u((ce dzia(alno(ci le(nej". W ocenie sk(adu orzekaj(cego Kolegium zmiana ta ma du(e znaczenie praktyczne, a jej celem jest dalsze zaw((anie zakresu zwolnienia budynków z podatku od nieruchomo(ci. Kolegium uzna(o, (e samo przechowywanie w budynkach gospodarczych takich narz(dzi jak: szpadle, lancet, suwmiarka, ko(ki, wiadro, miara zwijana, listwa nie powoduj( automatycznie, i( dany budynek s(u(y dzia(alno(ci le(nej. Wojewódzki S(d Administracyjny zwa(y( co nast(puje. W zwi(zku z tym, (e skarga zosta(a wniesiona do Naczelnego S(du Administracyjnego O(rodek Zamiejscowy w Bia(ymstoku w dniu [...] wrze(nia 2003 r., w my(l postanowie( art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzaj(ce ustaw( – Prawo o ustroju s(dów administracyjnych i ustaw( – Prawo o post(powaniu przed wojewódzkimi s(dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.), podlega(a rozpatrzeniu przez Wojewódzki S(d Administracyjny w Bia(ymstoku. Skarga jest zasadna i zas(uguje na uwzgl(dnienie. Kwesti( sporn( w sprawie jest ustalenie czy budynki gospodarcze b(d( ich cz((ci o ogólnej powierzchni [...] m2 s(u(( dzia(alno(ci le(nej czy te( nie, a w zwi(zku z tym czy powinny by( zwolnione od podatku od nieruchomo(ci na podstawie art. 7 ust. 1 pkt. 4 lit. a) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op(atach lokalnych ( Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.). Definicja "dzia(alno(ci le(nej" zawarta jest w art. 1a pkt. 7 w/w ustawy co powinno teoretycznie u(atwi( stosowanie tego zwolnienia. Zgodnie z jej brzmieniem jest to dzia(alno(( w(a(cicieli, posiadaczy lub zarz(dców lasów w zakresie urz(dzania, ochrony i zagospodarowywania lasu, utrzymania i powi(kszania zasobów i upraw le(nych, gospodarowania zwierzyn(, pozyskiwania – z wyj(tkiem skupu – drewna, (ywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz p(odów runa le(nego, a tak(e sprzeda( tych produktów w stanie nie przetworzonym. Nie mo(na si( zgodzi(, z pogl(dem sk(adu orzekaj(cego Samorz(dowego Kolegium Odwo(awczego w B., i( do uznania, (e prowadzona jest dzia(alno(( le(na niezb(dne jest wype(nienie ((cznie wszystkich elementów definicji. W ocenie S(du poszczególne dzia(ania wymienione w powy(szej definicji np. z zakresu urz(dzania czy te( utrzymania i powi(kszania zasobów i upraw le(nych (sadzenie sadzonek drzew ró(nego rodzaju) spe(niaj( cechy dzia(alno(ci leśnej zdefiniowanej w cyt. ustawie. W komentarzu "Podatki i op(aty samorz(dowe" autorów L. Etel i S. Presnarowicz Dom Wydawniczy ABC 2003 r. str. 228 okre(lono, (e ""S(u(enie" budynku gospodarczego dzia(alno(ci le(nej oznacza, (e jest on faktycznie, stale zaj(ty na prowadzenie tej dzia(alno(ci. Okazjonalne wykorzystywanie budynku do dzia(alno(ci le(nej, nie skutkuje tym, (e budynek mo(na uzna( za zwolniony od podatku". Sk(ad orzekaj(cy w pe(ni podziela ten pogl(d. Jednocze(nie zwraca uwag(, (e w przedmiotowej sprawie nie wyja(niono do ko(ca czy oba budynki gospodarcze b(d( ich cz((ci s( stale, faktycznie zaj(te na prowadzenie dzia(alno(ci le(nej. S(usznie Kolegium zwraca uwag(, na fakt, (e samo przechowywanie w budynkach narz(dzi, które cz(sto znajduj( si( w wielu gospodarstwach domowych nie mo(e powodowa( automatycznie uznania, i( budynki te s(u(( dzia(alno(ci le(nej. Jednak(e w omawianej sprawie skar((cy na etapie post(powania odwo(awczego sk(ada( wyja(nienia dotycz(ce przeznaczenia i faktycznego wykorzystywania przedmiotów, których wyst(powanie w budynkach stwierdzono podczas ich ogl(dzin przeprowadzonych dnia [...] kwietnia 2003 r., wskazuj(c na ich zwi(zek z prowadzon( dzia(alno(ci( maj(c( na celu powi(kszenie i utrzymanie upraw le(nych. Zgodnie z art. 227 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy I instancji ma obowi(zek ustosunkowa( si( do zarzutów zawartych w odwo(aniu. W orzecznictwie utrwali( si( pogl(d, (e wyra(ony w tym trybie pogl(d stanowi cz((( sk(adow( materia(u dowodowego i podlega ocenie organu odwo(awczego na równi z wszystkimi innymi dowodami ujawnionymi w post(powaniu. Organy podatkowe prowadz(c post(powanie powinny przestrzega( granicy mi(dzy swobod( oceny a dowolno(ci( oceny dowodów i materia(u dowodowego. W ocenie sk(adu orzekaj(cego przy ocenie dowodów oparto si( na fa(szywym zało(eniu, (e do uznania, (e prowadzona jest dzia(alno(( le(na niezb(dne jest wype(nienie wszystkich elementów zawartych w jej definicji ustawowej. Organy podatkowe nie przedstawi(y argumentów, które obala(yby twierdzenia skarżącego dotycz(ce faktycznego wykorzystania przedmiotów znajduj(cych si( w budynkach poddawanych ogl(dzinom, takich jak pi(a, siekiera, grabie (elazne, lancet, suwmiarka do mierzenia grubo(ci drzew do prac zwi(zanych z dzia(alno(ci( le(n(. W ocenie S(du nie wyczerpa(y równie( wszystkich (rodków dowodowych w zwi(zku z czym przy ponownym rozpatrywaniu sprawy nale(y ustali( jak( powierzchni( ma ka(dy z budynków gospodarczych (odr(bnie) i jaka jego cz((( stale wykorzystywana jest na prowadzenie dzia(alno(ci le(nej wype(niaj(cej znamiona definicji ustawowej. Maj(c powy(sze na uwadze S(d dzia(aj(c w oparciu o przepisy art.145 § 1 pkt. 1 lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post(powaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) uwzgl(dni( skarg( i uchyli( zaskar(on( decyzj( w cz((ci dotycz(cej wymiaru podatku od nieruchomo(ci. O kosztach post(powania orzeczono na podstawie art. 200 w zwi(zku z art. 205 § 1 w/w ustawy.