SA/Bk 606/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA W. W. Kędzierski, Sędzia NSA J. Orzel, Asesor WSA U. B. Rymarska (spr.), Protokolant A. Ziniewicz, po rozpoznaniu w dniu 11 lutego 2004 r. sprawy ze skargi J. W.-B. oraz E. B. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia [...] kwietnia 2002 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. orzeka, że zaskarżony akt nie podlega wykonaniu. W wyniku przeprowadzonego post(powania podatkowego Urz(d Skarbowy w B. P. decyzj( z dnia [...].12.2001r. Nr [...] okre(li( Pa(stwu J. W.-B. i E. B. wysoko(( nale(nego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 r. w kwocie [...] z(., wysoko(( zaleg(o(ci podatkowej w tym podatku w kwocie [...] z(. oraz odsetki za zw(ok( od tej zaleg(o(ci liczonych na dzie( wydania decyzji w kwocie [...] z(. Od powy(szej decyzji Pa(stwo J. W.-B. i E. B. z(o(yli odwo(anie zarzucaj(c ,(e decyzja urz(du wydana zosta(a z naruszeniem przepis(w prawa materialnego, w szczeg(lno(ci art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym do os(b fizycznych poprzez zastosowanie przepis(w w/w ustawy do przychod(w wynikaj(cych z czynno(ci, kt(re nie mog(y by( przedmiotem prawnie skutecznej umowy oraz naruszenie przepis(w proceduralnych zwi(zanych z wydawaniem decyzji. Izba Skarbowa w B. decyzj( z dnia [...].04.2002 r. Nr [...] utrzyma(a w mocy decyzj( Urz(du Skarbowego w B. P. Na decyzj( Izby Skarbowej w B. Skar((cy z(o(yli skarg( do Naczelnego S(du Administracyjnego O(rodek Zamiejscowy w Bia(ymstoku podnosz(c zarzuty wskazane w odwo(aniu ponadto podnie(li zarzut przedawnienia zobowi(zania podatkowego i naruszenie art. 70 § l Ordynacji podatkowej przez przyj(cie, (e dor(czenie decyzji organu pierwszej instancji okre(laj(cej wysoko(( podatku dochodowego od osób fizycznych przerywa bieg przedawnienia. W odpowiedzi na skarg( Izba Skarbowa w B. wnios(a o jej oddalenie dodatkowo podnosz(c, (e w celu ustalenia terminu przedawnienia istotna w sprawie jest data dor(czenia decyzji o charakterze deklaratoryjnym przez organ pierwszej instancji a nie data decyzji wydanej przez organ odwo(awczy. Wojew(dzki S(d Administracyjny w Bia(ymstoku zwa(y( co nast(puje. Skarga zosta(a wniesiona do Naczelnego S(du Administracyjnego O(rodek Zamiejscowy w Bia(ymstoku w dniu 02.05.2002 r. W my(l postanowie( art. 97 ( 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzaj(ce ustaw( - Prawo o ustroju s(d(w administracyjnych i ustaw( - Prawo o post(powaniu przed s(dami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.), podlega(a rozpoznaniu przez Wojew(dzki S(d Administracyjny w Bia(ymstoku. Zarzut skar((cych dotycz(cy przedawnienia zobowi(zania w podatku dochodowym od os(b fizycznych za 1995 r. jest zasadny. W my(l art. 70 Ordynacji podatkowej, zobowi(zanie podatkowe przedawnia si( z up(ywem pi(ciu lat, licz(c od ko(ca roku kalendarzowego, w kt(rym up(yn(( termin p(atno(ci podatku. Termin p(atno(ci podatku za 1995 r. up(yn(( 30 kwietnia 1996 r. Tym samym termin przedawnienia za wspomniany okres rozpocz(( sw(j bieg 01 stycznia 1997 r. i up(yn(( 31 grudnia 2001 r. Up(yw tego terminu, z uwzgl(dnieniem przypadk(w jego przerwania, powoduje wyga(ni(cie zobowi(zania bez wzgl(du na to, czy w og(le wszcz(to post(powanie podatkowe, czy te( znajduje si( ono na etapie pierwszej lub drugiej instancji. Zagadnienie przedawnienia zobowi(za( podatkowych by(o przedmiotem uchwa(y siedmiu s(dzi(w Naczelnego S(du Administracyjnego dnia 06 pa(dziernika 2003 r. sygn. akt FPS 8/03. W odpowiedzi na przedstawione S(dowi w(tpliwo(ci prawne sformu(owane w pytaniu “ Czy zobowi(zanie podatkowe przedawnia si(, je(eli urz(d skarbowy dor(czy( podatnikowi decyzj( okre(laj(c( wysoko(( podatku przed up(ywem pi(cioletniego terminu, o kt(rym mowa w art. 70 ( 1 Ustawy Ordynacja podatkowa, a dor(czenie decyzji organu odwo(awczego - utrzymuj(cej w mocy decyzj( organu pierwszej instancji - nast(pi(o ju( po up(ywie tego terminu." S(d orzek( "Zobowi(zanie podatkowe przedawnia si( je(eli termin przewidziany w art. 70 ( 1 ustawy Ordynacja podatkowa up(yn(( przed wydaniem decyzji organu odwo(awczego." W omawianej sprawie oznacza to, (e Urz(d Skarbowy w B. P. wydaj(c w dniu [...] grudnia 2001 r. decyzj( okre(laj(c( wysoko(( podatku dochodowego od os(b fizycznych za 1995 r. wyda( j( jeszcze przed up(ywem terminu przedawnienia. Natomiast organ drugiej instancji rozstrzygaj(c spraw( w dniu [...] kwietnia 2002 r. wypowiedzia( si( w zakresie zobowi(zania, kt(re ju( nie istnia(o w zwi(zku z up(ywem terminu przedawnienia. Sk(ad orzekaj(cy zgadza si( z tre(ci( cytowanej uchwa(y NSA w wi(zku z tym nie zgadza si( z twierdzeniem Izby, (e wydanie decyzji w post(powaniu odwo(awczym po 31 grudnia 2001 r. nie powoduje naruszenia instytucji przedawnienia. Przedawnienie zobowi(zania podatkowego, jako instytucja prawa materialnego powinna by( uwzgl(dniona przez organy podatkowe bez wzgl(du na to, w kt(rej instancji toczy si( post(powanie . W przypadku, gdy organ odwo(awczy stwierdzi, (e w chwili wydawania decyzji przez ten ogan zobowi(zanie podatkowe wygas(o w skutek up(ywu terminu przedawnienia, zobowi(zany jest do uchylenia decyzji organu pierwszej instancji i umorzenia post(powania jako bezprzedmiotowego. Ponieważ uwzględnienie zarzutu przedawnienia zobowiązania podatkowego skutkowało uchyleniem zaskarżonej decyzji nie zachodziła potrzeba odnoszenia się do pozostałych zarzutów wskazanych w skardze. Maj(c powy(sze na uwadze, S(d uzna(, (e zaskar(ona decyzja zosta(a podj(ta z naruszeniem prawa materialnego i dzia(aj(c na podstawie art. 145 ( 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post(powaniu przed s(dami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ), orzek( o uchyleniu w ca(o(ci decyzji Izby Skarbowej w B.