I SA/Bd 21/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Teresa Liwacz (spr.) Sędziowie: sędzia WSA Halina Adamczewska – Wasilewicz asesor sądowy Mirella Łent Protokolant: pomocnik sekretarza sądowego Małgorzata Antoniuk po rozpoznaniu w dniu 11 kwietnia 2006r. na rozprawie sprawy ze skargi W. K. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...]2005r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wypłacenie należności z tytułu wyszkolenia uczniów wraz z odsetkami oddala skargę Postanowieniem z [...] 2005r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] 2005r. nr [...] odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie o wypłacenie należności z tytułu wyszkolenia uczniów wraz z odsetkami . W dniu 5 września 2005r. wpłynął do Urzędu Skarbowego w R. wniosek W. K. o wypłacenie należności z tytułu wyszkolenia uczniów wraz z odsetkami. Postanowieniem z dnia [...] 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. na podstawie art. 165a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8, poz. 60 z póź. zm.) odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wypłacenie należności z tytułu wyszkolenia uczniów wraz z odsetkami. W uzasadnieniu organ podniósł, że w dniu 8 czerwca 2005r. skarżący otrzymał informację od Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia 7 czerwca 2005r. nr [...], że za lata 1997-2002 zostały mu przyznane ulgi za wyszkolenie uczniów w wysokości [...] zł. Z przedmiotowej kwoty w latach 1997-2004r. skarżący odliczył od podatku kwotę [...]zł. W dniu 20 kwietnia 2005r. skarżący zlikwidował działalność gospodarczą, która była opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Organ stwierdził, że nabyte ulgi za wyszkolenie uczniów skarżący odliczał od zryczałtowanego podatku dochodowego oraz od podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymywanej emerytury. Przyznana ulga nie stanowi nadpłaty w podatku a jedynie daje prawo do obniżenia podatku dochodowego, nie ma więc możliwości bezpośredniej wypłaty środków finansowych odpowiadających kwocie przyznanej, a niewykorzystanej ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów. Ponadto organ wskazał, że w przypadku zlikwidowania działalności gospodarczej, podatnik ma prawo do całkowitego wykorzystania przyznanej ulgi, ponieważ niewykorzystana część ulgi uczniowskiej może być odliczana od podatku dochodowego należnego z innych źródeł dochodu, jeżeli podatnik je uzyskuje. Na powyższe postanowienie W. K. w dniu [...] 2005r. złożył zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w B., w którym wniósł o wypłacenie należności z tytułu szkolenia uczniów w latach 1997-2002 w kwocie [...] zł lub przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. W uzasadnieniu podniósł, że ma 69 lat, jest słabego zdrowia i dlatego nie ma szans na odliczenie w całości ulgi z tytułu szkolenia uczniów od kwot podatku dochodowego. Postanowieniem z dnia [...] 2005r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] 2005r. nr PSIO [...] odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie o wypłacenie należności z tytułu wyszkolenia uczniów wraz z odsetkami. W uzasadnieniu postanowienia organ odwoławczy stwierdził, że organ I instancji był zobowiązany odmówić wszczęcia postępowania w zakresie wniosku skarżącego, ponieważ zgodnie z art. 165 § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, póz. 60 ze zm.) postępowanie podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub z urzędu i co do zasady samo wniesienie stosownego podania powoduje wszczęcie postępowania podatkowego. Jednak, gdy żądanie, o którym mowa w art. 165 zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy na podstawie art. 165a Ordynacji podatkowej wydaje postanowieni o odmowie wszczęcia postępowania. Organ odwoławczy stwierdził, że wniosek skarżącego dotyczy żądania, które nie jest możliwe do rozpatrzenia w ramach przepisów podatkowych, dlatego też organ podatkowy nie ma umocowania na ich podstawie anido pozytywnego ani też negatywnego rozpatrzenia przedmiotowego wniosku. Na powyższe postanowienie W. K. w dniu [...] 2005r. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, w której wniós o wypłacenie należności z tytułu szkolenia uczniów w latach 1997-2002 w kwocie [...] zł lub przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w R. W uzasadnieniu podtrzymał zarzuty i wyjaśnienia zawarte w zażaleniu, które wpłynęło do Dyrektora Izby Skarbowej w B. dnia [...] 2005r., a ponadto stwierdził, że ustawodawca przyznając ulgę za szkolenie uczniów nie przewidział wszystkich okoliczności, jakie mogą zaistnieć na tle realizacji przyznanej ulgi. Nadto oświadczył, że wyszkolił uczniów w sposób zgodny z ustawą i dlatego należy mu się obiecane z tego tytułu wynagrodzenie. W odpowiedzi na skargę organ II instancji stwierdził, że zarzuty zawarte w skardze skarżący kieruje jedynie pod adresem ustawodawcy. Ponadto powtórzył argumentacje zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, że organy podatkowe zobowiązane były na podstawie art. 165a Ordynacji podatkowej odmówić wszczęcia postępowania w zakresie złożonego przez skarżącego wniosku i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji organu odwoławczego z punktu widzenia jej legalności, tj. zgodności tej decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Z brzmienia art. 145 §1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270) wynika, że zaskarżona decyzja winna ulec uchyleniu wtedy, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy. Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia jej zgodności z prawem stwierdzić należy, że decyzja nie narusza prawa. Kwestią sporną w niniejszym postępowaniu jest to, czy organy podatkowe słusznie odmówiły skarżącemu wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wypłacenie należności z tytułu wyszkolenia uczniów wraz z odsetkami. Zgodnie z treścią art. 165 § 1 Ordynacji podatkowej (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, póz. 60 ze zm.) postępowanie podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub z urzędu. Z brzmienia przedmiotowego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady samo wniesienie podania wszczyna postępowanie podatkowe. Jednak, gdy żądanie, o którym mowa w art. 165 zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy na podstawie art. 165a Ordynacji podatkowej wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Z treści skargi wynika, iż skarżący nie kwestionuje postępowania podatkowego. Zarzuty zawarte w skardze kieruje pod adresem ustawodawcy, iż przyznając ulgę za szkolenie uczniów nie przewidział wszystkich okoliczności, jakie mogą zaistnieć na tle przyznanej ulgi. Zdaniem Sądu organy podatkowe prowadzące niniejsze postępowanie słusznie opierając na podstawie art. 165a Ordynacji podatkowej odmówiły wszczęcia postępowania. Powyższy przepis ustanawia dwie podstawy do odmowy wszczęcia postępowania: 1. gdy żądanie wszczęcia postępowania zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną; 2. jeżeli z jakichkolwiek przyczyn postępowanie nie może być wszczęte. W przedmiotowym postępowaniu organ podatkowy odmówił wszczęcia postępowania na podstawie drugiej przesłanki. W ocenie Sądu postąpił prawidłowo, ponieważ brak w przepisach ustaw podatkowych podstawy do rozpatrzenia tej treści żądania w trybie postępowania podatkowego. Organy podatkowe stosują prawo wyłącznie w zakresie przyznanych im kompetencji i właściwości na podstawie obowiązujących przepisów. Skarżący domaga się wypłaty należności z tytułu wyszkolenia uczniów w latach 1997 -2002 w miejsce nie wykorzystanej a przyznanej podatnikowi ulgi w podatku dochodowym z tego tytułu. Przepisy prawa podatkowego nie przewidują bezpośredniej wypłaty środków finansowych odpowiadającej kwocie przyznanej a niewykorzystanej ulgi. Za błędne należy również uznać przekonanie skarżącego, że Sądy mogą poprawiać ustawę, jeżeli jak twierdzi jest sprzeczna z zasadą słuszności, nielogiczna i krzywdząca człowieka. Reasumując należy podkreślić, że z uwagi na powyższe okoliczności faktyczne i prawne w ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, Dyrektor Izby Skarbowej nie naruszył przepisów postępowania podatkowego. Mając na uwadze powyższe okoliczności Sąd uznał skargę za niezasadną i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi oddalił skargę