I SA/Bd 686/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Sędzia WSA Urszula Wiśniewska po rozpoznaniu w dniu 29 września 2016r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi J. W. i M. W. na pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z dnia [...] lipca 2016r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015r. postanawia: odrzucić skargę Decyzją z dnia [...] lipca 2016r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. odmówił stronie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015r. w kwocie 6.192 zł. Od decyzji tej strona wniosła odwołanie. Wraz z pismem z dnia 28 lipca 2016r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. przesłał Dyrektorowi Izby Skarbowej złożone przez skarżących odwołanie wraz z aktami postępowania podatkowego oraz sprawozdaniem, w którym wniósł o utrzymanie zaskarżonej decyzji w mocy. Wskazane sprawozdanie zostało doręczone również stronie. W dniu 29 sierpnia 2016r. strona wniosła skargę na "decyzję" Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] lipca 2016r. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej odrzucenie wskazując, że stanowisko organu pierwszej instancji nie podlega zaskarżeniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga jako niedopuszczalna podlega odrzuceniu. Zgodnie z art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016r., poz. 718), dalej: "p.p.s.a.", kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na: 1) decyzje administracyjne; 2) postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty; 3) postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym, na które służy zażalenie, z wyłączeniem postanowień wierzyciela o niedopuszczalności zgłoszonego zarzutu oraz postanowień, przedmiotem których jest stanowisko wierzyciela w sprawie zgłoszonego zarzutu; 4) inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2016r. poz. 23) oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r. poz. 613 ze zm.). dalej: "O.p." oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw; 4a) pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach, opinie zabezpieczające i odmowy wydania opinii zabezpieczających; 5) akty prawa miejscowego organów jednostek samorządu terytorialnego i terenowych organów administracji rządowej; 6) akty organów jednostek samorządu terytorialnego i ich związków, inne niż określone w pkt 5, podejmowane w sprawach z zakresu administracji publicznej; 7) akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego; 8) bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w przypadkach określonych w pkt 1-4 lub przewlekłe prowadzenie postępowania w przypadku określonym w pkt 4a; 9) bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w sprawach dotyczących innych niż określone w pkt 1-3 aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczących uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw. Skargę w powyższym zakresie można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie, chyba że skargę wnosi prokurator, Rzecznik Praw Obywatelskich lub Rzecznik Praw Dziecka, o czym stanowi art. 52 § 1 p.p.s.a. Zgodnie z § 2 tego przepisu, przez wyczerpanie środków zaskarżenia należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak zażalenie, odwołanie lub wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, przewidziany w ustawie. W niniejszej sprawie skarżący wnioskiem z dnia 10 czerwca 2016r. zainicjowali postępowanie w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015r. Rozpatrując wniosek, Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. wydał decyzję z dnia [...] lipca 2016r. odmawiającą stwierdzenia nadpłaty. Stosownie do art. 220 § 1 i 2 w zw. z art. 13 § 1 pkt 2 lit. a) O.p., stronie przysługiwało prawo wniesienia odwołania od decyzji organu pierwszej instancji do organu wyższego stopnia, tj. Dyrektora Izby Skarbowej. Z akt sprawy wynika, że pismem z dnia 21 lipca 2016r. skarżący złożyli takie odwołanie. W konsekwencji złożonego odwołania, organ pierwszej instancji pismem z dnia 28 lipca 2016r. ustosunkował się do podniesionych przez stronę zarzutów, przekazując jednocześnie akta sprawy organowi odwoławczemu, do czego był zobowiązany na podstawie art. 227 O.p. Zgodnie z tym przepisem, organ podatkowy, do którego wpłynęło odwołanie, przekazuje je wraz z aktami sprawy organowi odwoławczemu bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 14 dni od dnia otrzymania odwołania, chyba że w tym terminie wyda decyzję na podstawie art. 226 (§ 1). Organ podatkowy, przekazując sprawę, jest obowiązany ustosunkować się do przedstawionych zarzutów i poinformować stronę o sposobie ustosunkowania się do nich (§ 2). Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z dnia [...] lipca 2016r., wbrew twierdzeniom skarżących, nie jest decyzją wydaną na skutek wniesionego odwołania, która podlegałaby skardze do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Świadczy o tym chociażby wskazanie w lewym górnym rogu Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. jako organu wydającego pismo, powołanie się przez organ na wstępie na art. 227 O.p., określenie charakteru pisma jako "Sprawozdanie" a nie "Decyzja", a także konkluzja pisma, w której wniesiono o utrzymanie zaskarżonej decyzji w mocy oraz brak pouczenia o trybie zaskarżenia do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. Zauważyć należy, że z udzielonej przez Dyrektora Izby Skarbowej odpowiedzi na skargę z dnia [...] września 2016r. wynika, iż postępowanie odwoławcze zainicjowane przez skarżących pismem z dnia 21 lipca 2016r. jest w toku i dopiero po jego przeprowadzeniu zostanie wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej rozstrzygnięcie, na które skarżącym będzie przysługiwała skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. Obecnie zaskarżone pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z dnia [...] lipca 2016r. nie może podlegać kontroli sądowej albowiem nie mieści się w zakresie aktów i czynności z zakresu administracji publicznej wymienionych w powołanym art. 3 § 2 p.p.s.a. Mając powyższe na uwadze, Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 i § 3 p.p.s.a. postanowił jak w sentencji orzeczenia.