I SA/Bd 785/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Teresa Liwacz (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Jarosław Szulc Sędzia WSA Urszula Wiśniewska Protokolant Starszy asystent sędziego Waldemar Dąbrowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 05 grudnia 2018r. sprawy ze skargi Gminy Miasta G. na uchwałę Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej w B. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nieważności uchwały w sprawie uchwalenia Wieloletniej Prognozy Finansowej miasta G.na lata 2018-2031. oddala skargę 1. Uchwałą z dnia [...] sierpnia 2018r., nr [...] Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej stwierdziło nieważności uchwały Rady Miejskiej G. z dnia [...] lipca 2018r., nr [...] w sprawie [...] (dalej "WPF") miasta G. na lata 2018-2031. W uzasadnieniu Kolegium podało, że w załączniku nr [...] do uchwały Rady Miejskiej G. z dnia [...] lipca 2018r. przedstawiono prognozę kwoty długu oraz spłaty na lata 2018-2031. Zgodnie z wymogami art. 226 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia [...] sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017r., poz. 2077 - dalej: "u.f.p.") w załączniku wykazano relację, o których mowa w art. 242-244 ustawy, która została spełniona w całym okresie objętym prognozą. W. przyjęte w WPF w zakresie wyniku budżetu, przychodów i rozchodów, w tym planowanych do zaciągnięcia zobowiązań i ich spłat w roku 2018 są zgodne z uchwałą budżetową M. na 2018r., co spełnia wymogi art. 229 u.f.p. W punkcie 5.8 objaśnień do WPF opisane zostało ryzyko związane z sytuacją finansową Regionalnego Szpitala Specjalistycznego im. dr W. B. z siedzibą w G. (dalej "Szpital") skutkujące koniecznością interwencji podmiotu tworzącego - gminy-miasto G.. W objaśnieniach podano między innymi, że ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego Szpitala wynika, że rok 2017 zakończony zostanie stratą finansową w wysokości [...] zł (bez amortyzacji). W przedmiotowej uchwale w kolumnie dotyczącej wydatków na pokrycie ujemnego wyniku finansowego Szpitala w roku 2019 kwota ta została ujęta w całości. Tym samym jednostka planując ww. wydatek wypełniła dyspozycję art. 59 ust 2 u.f.p. Z objaśnień do uchwały Rady Miejskiej G. z dnia [...] lipca 2018r., nr [...] wynika, że zwiększone wydatki bieżące zostaną pokryte m.in. z opłat za wprowadzenie wód opadowych i roztopowych do miejskiego systemu kanalizacji deszczowej, jak również ze zwiększenia dochodów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej w związku z zakupem i ustawieniem automatów do sprzedaży biletów. Dodatkowe wpływy jednostka prognozuje również, w związku z założonym wzrostem opłaty parkingowej w strefie płatnego parkowania. W piśmie z dnia [...] sierpnia 2018r. Prezydent M. G. wskazał, że wzrost dochodów bieżących zaplanowanych na rok 2019 M. planuje pozyskać między innymi z tytułu wzajemnego rozliczenia wcześniej dokonanych płatności na rzecz Szpitala w wysokości [...] zł z wymaganą do pokrycia stratą Szpitala za rok 2017 w wysokości [...] zł. Zdaniem Kolegium brak jest podstaw prawnych dla argumentów podnoszonych przez M. G. wskazujących jako źródło pokrycia ww. wydatku dochodu z "Wzajemnych rozliczeń wcześniej dokonanych płatności na rzecz Regionalnego Szpitala (...)". Z wyjaśnień wynika, bowiem, że za "wcześniej dokonywane płatności" uważane są kwoty przekazane w poprzednich latach na pokrycie straty Szpitala. W ocenie Kolegium obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości takiej operacji. Organ wyjaśnił, że ustawa o działalności leczniczej jednoznacznie wskazuje kto jest obowiązany do pokrycia straty netto SPZOZ, jeżeli SPZOZ nie zrobi tego we własnym zakresie oraz z jakiego dokumentu wynika wysokość straty. Ustawa nie przewiduje również możliwości żądania zwrotu przekazanych z tego tytułu środków. Pokrycie straty wynika zarówno z obowiązków właścicielskich jak i z ponoszenia odpowiedzialności za funkcjonowanie utworzonego SPZOZ i nie ma ono charakteru zwrotnej pomocy, lub innego rodzaju zwrotnych tytułów i zostało dokonane na podstawie obowiązujących przepisów. Ponadto, ujemne wyniki finansowe Szpitala z lat poprzednich wynikają ze sprawozdań finansowych, zbadanych przez biegłych rewidentów i w żadnej dopuszczalnej prawem formule, wyniki te nie zostały zakwestionowane. Kolegium wyjaśniło również, że w powołanym przez przedstawicieli M., wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia [...] lipca 2018r. sygn. akt I SA/Bd 348/18, oddalającym skargę gminy-miasta G. na uchwałę Regionalnej Izby Obrachunkowej w przedmiocie stwierdzenia nieważności poprzedniej uchwały dotyczącej WPF, Sąd nie wskazał jednoznacznie możliwości dokonania kompensaty zobowiązań wskazywanych przez M. G.. Sąd na stronie 9 uzasadnienia wskazał jedynie, że księgi rachunkowe powinny odzwierciedlać wszystkie zdarzenia gospodarcze, zatem po stronie wydatków musi być zaplanowana pełna kwota do pokrycia straty Szpitala, a po stronie przychodów "ewentualne zobowiązania Szpitala wobec M.". Natomiast na ostatniej stronie uzasadnienia Sąd przyznał rację Kolegium Izby, że ewentualne zobowiązania wzajemne Szpitala i M. podlegają dyspozycji przepisów art. 60-63 u.f.p. Zatem, zdaniem Kolegium nawet gdyby przyjąć istnienie zobowiązania Szpitala wobec M., to nie może być ono przedmiotem potrącenia, gdyż nie mieści się w katalogu ustawowym określonym ww. przepisami. Ponadto Sąd w żadnej mierze nie potwierdził zgodności z prawem "wzajemnych rozliczeń wcześniej dokonanych płatności", które według przedstawicieli M. G. mają stanowić dochód budżetu w kwocie [...]zł, w dodatku nie wywierając żadnego skutku na wynik finansowy Szpitala. W konsekwencji Kolegium mając na względzie przepis z art. 226 ust. 1 u.f.p. wskazujący na realistyczność WPF stwierdziło, że wymóg ten w przedmiotowej uchwale nie został spełniony z uwagi na zaplanowanie w WPF kwoty dochodów bieżących w wysokości [...] zł nie mających uzasadnienia i oparcia w przepisach prawa. Dodatkowo Kolegium podkreśliło, że w sporządzonym przez Szpital sprawozdaniu z wykonania planu finansowego za I półrocze 2018 r. (przesłanym Izbie przez Prezydenta M. G. we wskazanej wcześniej korespondencji) w punkcie IV Wynik finansowy - rachunek zysków i strat (strona 4 z 6) w kolumnie Plan na 2018r. w pozycji wynik bez amortyzacji wskazano stratę w wysokości [...] zł. W kolumnie Wykonanie [...]-06-2018 wykazano stratę w wysokości [...] zł, W badanej WPF w pozycji 13.7 (wydatki na pokrycie ujemnego wyniku finansowego SPZOZ-u) w prognozie na 2020r. M. przewidziało kwotę [...]zł. Rozbieżności pomiędzy tymi wielkościami, zgodnie z wypowiedzią Skarbnika M. wynikające ze znacząco odmiennej od władz Szpitala oceny jego sytuacji finansowej, wskazują w ocenie Kolegium na zagrożenie dla sytuacji finansowej M. w przyszłości i możliwości realizacji przez nie zadań publicznych. W konsekwencji Kolegium stwierdziło, że uchwała z dnia [...] lipca 2018r., nr [...] jest nieważna gdyż w sposób istotny narusza art. 226 ust. 1 u.f.p. 2. W skardze Gmina-Miasto G. wniosła o uchylenie zaskarżonej uchwały Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej z dnia [...] sierpnia 2018r., nr [...] zarzucając jej naruszenie: - art. 59 ustawy z dnia [...] kwietnia 2011r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018r. poz. 160 - dalej "u.d.l.") oraz art. 60-63 u.f.p. poprzez dokonanie błędnej wykładni przepisów i uznanie przez Regionalną Izbę Obrachunkową, że Gmina-Miasto G., nie może uwzględnić kwoty kompensowanego zadłużenia przy obliczaniu środków przeznaczonych na pokrycie straty Szpitala oraz, że jest zobowiązane do pokrycia straty Szpitala powstałej w wyniku realizowania przez Szpital świadczeń przekraczających limit określony w zawartych z NFZ umowach; - art. 226 ust. 1 u.f.p. w zw. z art. 59 u.d.l. poprzez ich błędną wykładnię i w konsekwencji przyjęcie, że w przedmiotowej sprawie nie została wypełniona przesłanka realistyczności uchwalonej WPF. 3. W odpowiedzi na skargę Kolegium wniosło o jej oddalenie w całości, podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej uchwały. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. 4. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżona uchwała nie narusza prawa. Wskazać należy, że zgodnie z art. 3 § 2 pkt 7 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 dalej "p.p.s.a."), kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na akty nadzoru nad działalnością organów jednostek samorządu terytorialnego. Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2017r., poz. 2188), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. 5. Zasady funkcjonowania samorządu terytorialnego, zadania, uprawnienia oraz funkcje nadzorcze zostały ujęte w art. 163-172 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, ze zm.), która nadaje jednostkom samorządu terytorialnego w zakresie przyznanych im uprawnień samodzielność i zapewnia na mocy art. 165 ochronę sądową. Jednocześnie w art. 171 Konstytucja RP poddaje działalność samorządu terytorialnego z punktu widzenia legalności nadzorowi, wykonywanemu przez Prezesa Rady Ministrów i wojewodów, a w zakresie spraw finansowych przez regionalne izby obrachunkowe. Kryterium nadzoru jest zgodność działalności samorządu z Konstytucją i ustawami. Zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 7 października 1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych (Dz.U. z 2016 r., poz. 561 ze zm.) w zakresie działalności nadzorczej właściwość rzeczowa regionalnych izb obrachunkowych obejmuje uchwały i zarządzenia podejmowane przez organy jednostek samorządu terytorialnego w sprawach wieloletniej prognozy finansowej i jej zmian. W celu umożliwienia sprawowania nadzoru przez regionalne izby obrachunkowe w zakresie spraw finansowych, w art. 90 ust. 2 u.s.g. określony został obowiązek przedkładania regionalnym izbom obrachunkowym uchwał rady gminy i zarządzeń wójta objętych nadzorem regionalnej izby obrachunkowej w terminie 7 dni od dnia ich podjęcia. Natomiast w art. 91 ust. 1 tej ustawy określono, że uchwała lub zarządzenie organu gminy sprzeczne z prawem jest nieważne. O nieważności uchwały w całości lub części orzeka organ nadzoru, w terminie nie dłuższym niż 30 dni od dnia doręczenia uchwały. W przypadku nieistotnego naruszenia prawa organ nadzoru nie stwierdza nieważności uchwały, ograniczając się do wskazania, że uchwałę wydano z naruszeniem prawa (art. 91 ust. 4). Wskazana regulacja, określając kategorie wad (istotne naruszenie prawa, nieistotne naruszenie prawa) wyznacza podstawy do stwierdzenia nieważności uchwały rozstrzygnięciem nadzorczym. Za nieistotne naruszenia prawa uznaje się naruszenia drobne, niedotyczące istoty zagadnienia, a zatem będą to takie naruszenie prawa, jak błąd lub nieścisłość prawna niemająca wpływu na materialną treść uchwały. Natomiast do kategorii istotnych naruszeń należy zaliczyć naruszenia znaczące, wpływające na treść uchwały, dotyczące meritum sprawy, jak np. naruszenie przepisów wyznaczających kompetencje do podejmowania uchwał, przepisów podstawy prawnej podejmowanych uchwał, przepisów ustrojowych, przepisów prawa materialnego - przez wadliwą ich wykładnię - oraz przepisów regulujących procedurę podejmowania uchwał. Z tych względów rozpoznając skargę na akt nadzoru stwierdzający nieważność uchwały rady gminy Sąd zobowiązany jest zbadać zwłaszcza treść samej uchwały, rozstrzygając między innymi to, czy stwierdzenie nieważności zostało podjęte zgodnie z przepisem ustanawiającym kryteria tego stwierdzenia. Przedmiotem oceny Sądu jest jednocześnie ustalenie, czy rzeczywiście uchwała w sposób istotny narusza prawo. Ponadto kompetencje organów stanowiących jednostek samorządu terytorialnego są określone w przepisach prawa, w myśl zasady, iż w sferze stosunków publiczno-prawnych jest dozwolone tylko to, na co przepis wyraźnie, jednoznacznie pozwala. Kompetencje i zadania organów wykonawczych jednostek samorządu terytorialnego wynikają z przepisów ustaw o charakterze "ustrojowym" (np. u.s.g.), ustawy o finansach publicznych lub też z podjętych na podstawie ustaw, uchwał organów stanowiących, upoważniających organ wykonawczy do podejmowania określonych decyzji w sferze zadań publicznych (por. A. Skibiński [w:] Metodyka kompleksowej oceny gospodarki finansowej jednostki samorządu terytorialnego, pod red. Beaty Filipiak, W-wa 2009, s. 54). 6. Strona skarżąca podnosi, że Szpital otrzymał w grudniu 2017r. od Narodowego Funduszu Zdrowia z tytułu wykonania świadczeń nadlimitowych w latach 2010-2017 kwotę [...]zł, a następnie w lutym 2018r. kolejne [...] zł. Zdaniem strony z otrzymanych środków Szpital winien zwrócić Gminie-Miastu G. kwotę [...]zł, która odpowiada środkom przekazanym na pokrycie straty Szpitala w wysokości [...] zł. za 2014r. oraz [...] zł za 2015r. Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej jako zasadniczy powód stwierdzenia nieważności uchwały w sprawie WPF podnosi zarzut naruszenia art. 226 ust. 1 u.f.p. poprzez niespełnienie wymogu realistyczności z uwagi na zaplanowanie w WPF kwoty dochodów bieżących w wysokości [...] zł nie mających uzasadnienia i oparcia w przepisach prawa. Rozstrzygając powyższy spór rację należy przyznać Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej. Jak słusznie wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w prawomocnym wyroku z dnia 2 lipca 2018r. sygn. akt I SA/Bd 348/18, na który powołuje się zarówno strona skarżąca jak również RIO elementy z jakich składać się powinna WPF zostały określone w treści art. 226 ust. 1 u.f.p., który stanowi, że powinna ona być realistyczna, przy czym w treści WPF powinny m.in. znaleźć się dane dotyczące zarówno dochodów jak i wydatków bieżących budżetu jednostek samorządu terytorialnego, przychody i rozchody budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z uwzględnieniem długu zaciągniętego oraz planowanego do zaciągnięcia, kwotę długu jednostki samorządu terytorialnego, w tym relację, o której mowa w art. 243, oraz sposób sfinansowania spłaty długu, przeznaczenie nadwyżki albo sposób sfinansowania deficytu. Wskazanie danych jakie powinny znaleźć się w Prognozie nie jest wyczerpujące, a jej zawartość i szczegółowość zależy od ustaleń konkretnych jednostek. WPF nie stanowi planu, a prognozę czyli plan działań finansowych na przyszłość, tym niemniej, jest to dokument, który powinien zawierać realistyczne dane odnoszące się do gospodarki finansowej konkretnej jednostki w sposób maksymalnie realny, z uwzględnieniem wielu zmiennych czynników, które mogą w przyszłości mieć wpływ na wspomnianą gospodarkę finansową jednostki samorządu terytorialnego. Oczywistym jest, że jako plan, podlegać może dynamicznym zmianom, współkształtującym jego treść. WPF nie może być jednak dokumentem abstrakcyjnym i oderwanym od realiów jednostki sektora finansów publicznych, dla której jest tworzona. Konieczność odpowiedniego i odpowiedzialnego planowania finansowego na przyszłość jest bardzo istotna, tym bardziej jeśli się zważy, że uchwalenie Prognozy, czy też jej zmiany, są powiązane, skorelowane z uchwaleniem budżetu lub jego zmiany, co wynika z treści art. 230 ust. 2 i ust. 6 u.f.p. oraz art. 229 u.f.p. Art. 229 u.f.p. stanowi, że wartości przyjęte w WPF i budżecie jednostki samorządu terytorialnego powinny być zgodne co najmniej w zakresie wyniku budżetu i związanych z nim kwot przychodów i rozchodów oraz długu jednostki samorządu terytorialnego. Ponadto zgodnie z art. 226 ust. 2a u.f.p. do WPF dołącza się objaśnienia przyjętych wartości, co pozwala na weryfikację uchwały podjętej przez jednostkę samorządu terytorialnego, tym bardziej, że przepisy u.f.p. statuują zasadę nieprzekraczalności limitu wydatków i rozchodów w związku z progami zadłużenia jednostki sektora finansów publicznych - w tym przypadku gminy. W uzasadnieniu zaskarżonej uchwały Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej wskazało, że w punkcie 5.8 objaśnień do WPF opisane zostało ryzyko związane z sytuacją finansową Regionalnego Szpitala Specjalistycznego im. dr. W. B. z siedzibą w G. skutkujące koniecznością interwencji podmiotu tworzącego - Gminy-Miasto G.. W objaśnieniach podano między innymi, że ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego Szpitala wynika, że rok 2017 zakończony zostanie stratą finansową w wysokości [...] zł. (bez amortyzacji). Gmina-Miasto G. w uchwale w kolumnie dotyczącej wydatków na pokrycie ujemnego wyniku finansowego Szpitala w roku 2019r. ujęła powyższą kwotę w całości, zatem jak prawidłowo wskazało Kolegium wypełniła dyspozycję zawartą w art. 59 ust. 2 pkt 1 u.d.l., który stanowi, że podmiot tworzący jest obowiązany w terminie 9 miesięcy od upływu terminu do zatwierdzenia sprawozdania finansowego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej pokryć stratę netto za rok obrotowy tego zakładu w kwocie, jaka nie może być pokryta zgodnie z ust. 1, jednak nie wyższej niż suma straty netto i kosztów amortyzacji. Z objaśnień zawartych w pkt 6.1 Rady Miejskiej G. z dnia [...] lipca 2018r., nr [...] wynika, że zwiększone wydatki bieżące zostaną pokryte m.in. z opłat za wprowadzenie wód opadowych i roztopowych do miejskiego systemu kanalizacji deszczowej; ze zwiększenia dochodów ze sprzedaży biletów komunikacji miejskiej w związku z zakupem i ustawieniem automatów do sprzedaży biletów oraz w związku ze wzrostem opłaty parkingowej w strefie płatnego parkowania. Ponadto z odpowiedzi udzielonej przez Prezydenta M. G. w trybie art. 88 u.s.g. (pismo z dnia [...] sierpnia 2018r.) wynika, że wzrost dochodów bieżących zaplanowanych na 2019r. miasto planuje pozyskać m.in. z tytułu wzajemnego rozliczenia wcześniej dokonanych płatności na rzecz Szpitala w wysokości [...] zł z wymaganą do pokrycia strata Szpitala za 2017r. w wysokości [...] zł. 7. Ustawa o działalności leczniczej zawiera przepisy określające zasady tworzenia, zwiększania i zmniejszania funduszy samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Z przepisów art. 56 tej ustawy wynika, że wartość majątku SPZOZ określają fundusz założycielski i fundusz zakładu. Fundusz założycielski stanowi wartość wydzielonej SPZOZ części mienia Skarbu Państwa, jednostki samorządu terytorialnego lub mienia uczelni medycznej. Z kolei fundusz zakładu stanowi wartość majątku SPZOZ po odliczeniu funduszu założycielskiego i zwiększa się go o: zysk netto, kwoty zwiększenia wartości aktywów trwałych, będącego skutkiem ustawowego przeszacowania tych aktywów, a także kwoty środków pieniężnych przekazane na pokrycie ujemnego wyniku finansowego. Fundusz zakładu zmniejsza natomiast strata netto oraz kwoty zmniejszenia wartości aktywów trwałych, będącego skutkiem ustawowego przeszacowania tych aktywów. Samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej decyduje o podziale zysku (art. 58 u.d.l.). Jednocześnie przepis art. 59 stanowi, że samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej pokrywa we własnym zakresie stratę netto w sposób określony w art. 57 ust. 2 pkt 1 (ust.1). Podmiot tworzący jest obowiązany w terminie: 9 miesięcy od upływu terminu do zatwierdzenia sprawozdania finansowego samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej pokryć stratę netto za rok obrotowy tego zakładu w kwocie, jaka nie może być pokryta zgodnie z ust. 1, jednak nie wyższej niż suma straty netto i kosztów amortyzacji albo 12 miesięcy od upływu terminu określonego w pkt 1 wydać rozporządzenie, zarządzenie albo podjąć uchwałę o likwidacji samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej - jeżeli strata netto za rok obrotowy nie może być pokryta w sposób określony w ust. 1 oraz po dodaniu kosztów amortyzacji ma wartość ujemną (ust. 2). Jeżeli w sprawozdaniu finansowym wystąpiła strata netto kierownik samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, w terminie 3 miesięcy od upływu terminu do zatwierdzenia sprawozdania finansowego, sporządza program naprawczy, z uwzględnieniem raportu, o którym mowa w art. 53a ust. 1, na okres nie dłuższy niż 3 lata, i przedstawia go podmiotowi tworzącemu w celu zatwierdzenia (ust. 4). Zatem z regulacji art. 59 u.d.l. wynika, że również podmiot tworzący ponosi odpowiedzialność za ujemny wynik finansowy utworzonych przez dany podmiot SPZOZ. Odpowiedzialność ta związana jest z opisaną w ust. 2 omawianego przepisu procedurą dokapitalizowania SPZOZ, który nie jest w stanie samodzielnie uporać się z wynikającą ze sprawozdania finansowego stratą. Zdaniem Sądu błędne jest stanowisko strony skarżącej, że Szpital ze środków otrzymanych od Narodowego Funduszu Zdrowia z tytułu wykonania świadczeń nadlimitowych w latach 2010-2017 winien zwrócić skarżącej kwotę [...]zł, którą strona skarżąca przekazała Szpitalowi na pokrycie starty finansowej za lata 2014-2015. Rację bowiem należy przyznać Kolegium, że żaden przepis u.d.l. jak również u.f.p. nie uzasadnia możliwości żądania przez podmiot tworzący, który jednocześnie jest zobligowany do pokrycia ewentualnej starty SPZOZ zwrotu środków przekazanych na pokrycie starty finansowej za lata wcześniejsze, a powyższego nie zmienia również fakt otrzymania przez Szpital środków finansowych od Narodowego Funduszu Zdrowia za wykonanie świadczeń nadlimitowych. Zdaniem Sądu środki przekazane przez jednostkę samorządu terytorialnego w trybie art. 59 ust. 2 u.d.l. należy uznać za bezzwrotne i nie podlegające jakiejkolwiek kompensacie. Za trafne spostrzeżenie Sąd uznaje stanowisko organu zawarte w odpowiedzi na skargę, że nie sposób przyjąć, że strata netto Szpitala wynika jedynie z wykonanych świadczeń ponad określony w umowie z NFZ limit. SPZOZ jak każdy inny podmiot leczniczy posiada szereg wydatków i zobowiązań o zróżnicowanym charakterze, w szczególności wydatków administracyjnych, pracowniczych, odszkodowawczych w związku ze świadczonymi usługami i wszystkie one składają się na ostateczny wynik finansowy jednostki w danym roku. W przedmiotowej sytuacji nie zachodzi zjawisko podwójnego finansowania, gdyż starta Szpitala nie wynika tylko z wykonanych świadczeń nadlimitowych, ale jest wypadkową wielu czynników, które w danym okresie występują w zakresie jej funkcjonowania. Podkreślenia również wymaga, że z objaśnień zawartych w pkt 5.8 uchwały Rady Miejskiej G. z dnia [...] lipca 2018r., nr [...] wynika, że skarżąca zawarła w dniu [...] kwietnia 2018r. ze Szpitalem porozumienie umożliwiające wzajemne rozliczenie kwot tj. wymaganej do pokrycia straty za 2017r. w wysokości [...] zł z wcześniej dokonanymi płatnościami na rzecz Szpitala w wysokości [...] zł. Jednocześnie wskazano, że Szpital oświadczył, że rozliczenie, o którym mowa w porozumieniu nie będzie miało wpływu na jego aktualny wynik finansowy. Zatem stwierdzić należy, że z powyższego wynika, że środki finansowe otrzymane przez Szpital od Narodowego Funduszu Zdrowia za wykonanie świadczeń nadlimitowych nie mają wpływu na kondycję finansową Szpitala. Powyższe potwierdza więc tezę, że zła kondycja finansowa Szpitala nie wynika tylko z wykonanych świadczeń nadlimitowych ale jest wpadkową wielu czynników które składają się na ten stan rzeczy. Określony ujemny wynik finansowy w danym roku obrotowym wynika z zatwierdzonego sprawozdania finansowego Szpitala i w takiej właśnie kwocie podmiot tworzący obowiązany jest pokryć jego stratę. Wskazać również, że zgodnie z art. 54 ust. 1 i 2 ustawy z dnia [...] września 1994r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2018r. poz. 395) jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w informacji dodatkowej (ust.1). Jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa w ust. 1, po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała (ust. 2). Zatem otrzymanie przez Szpital środków finansowych od Narodowego Funduszu Zdrowia z tytułu wykonania świadczeń nadlimitowych nie powoduje, że Szpital może dokonać zmian w sprawozdaniach finansowych za lata poprzednie, w których to otrzymał środki od jednostki samorządu terytorialnego, albowiem po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego i jego zatwierdzeniu, jednostka nie może dokonywać zmian w tych sprawozdaniach, a informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, a które jednostka otrzymała po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała. W konsekwencji za prawidłową Sąd uznaje konkluzję Kolegium, że w świetle art. 226 ust. 1 u.f.p. uchwała Rady Miejskiej G. z dnia [...] lipca 2018r., nr [...] nie spełnia przesłanki realistyczności z uwagi na zaplanowanie w WPF kwoty dochodów w kwocie [...]zł określonej jako zobowiązanie Szpitala wobec strony skarżącej. 8. Odnosząc się do powołanego przez stronę skarżącą wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia [...] lipca 2018r. sygn. akt I SA/Bd 348/18, racje należy przyznać Kolegium, że Sąd nie wskazał na możliwości dokonania kompensaty zobowiązań wskazywanych przez M. G., a wskazał jedynie, że księgi rachunkowe powinny odzwierciedlać wszystkie zdarzenia gospodarcze, zatem po stronie wydatków musi być zaplanowana pełna kwota do pokrycia straty Szpitala, a po stronie przychodów ewentualne zobowiązania Szpitala wobec M.. Zatem Sąd stwierdził, że jeżeli M. ewentualnie posiada względem Szpitala wierzytelność to winna być ona zapisana po stronie przychodów M.. Ponadto w powołanym wyroku Sąd podzielił stanowisko Kolegium, że ewentualne zobowiązania wzajemne Szpitala i M. podlegają dyspozycji przepisów art. 60-63 u.f.p. Zatem Sąd nie potwierdził prawidłowości wzajemnych rozliczeń wcześniej dokonanych płatności, które w ocenie strony skarżącej mają stanowić dochód budżetu w kwocie [...]zł. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że Rada Miejska G. podjęła uchwałę nr [...] w sprawie WPF z istotnym naruszeniem art. 226 ust. 1 u.f.p. w zw. z art. 59 u.d.l. Wobec powyższego skargę jako nieuzasadnioną Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił. J. [...]