I SA/Gd 1268/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Fabińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 7 marca 2012 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w G z dnia 14 października 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego oddala skargę. ZASKARŻONĄ DECYZJĄ Z DNIA 14 PAŹDZIERNIKA 2011 R. DYREKTOR IZBY CELNEJ, UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO Z DNIA 16 MAJA 2011 R., OKREŚLAJĄCĄ A.K. ZOBOWIĄZANIE W PODATKU AKCYZOWYM NA KWOTĘ 24.771 ZŁ Z TYTUŁU WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA SAMOCHODU OSOBOWEGO MARKI TOYOTA LAND CRUISER O WSKAZANYM NUMERZE NADWOZIA. ROZSTRZYGNIECIE ZAPADŁO W NASTĘPUJĄCYCH OKOLICZNOŚCIACH FAKTYCZNYCH I PRAWNYCH: POSTANOWIENIEM Z DNIA 21 MAJA 2010 R. NACZELNIK URZĘDU CELNEGO, WSZCZĄŁ Z URZĘDU POSTĘPOWANIE PODATKOWE, W TOKU KTÓREGO USTALONO, ŻE SAMOCHÓD OSOBOWY MARKI TOYOTA LAND CRUISER, ROK PRODUKCJI 2009, O POJ. SILNIKA 2982 M2 I NUMERZE NADWOZIA [...] W DNIU 16 MARCA 2010 R., ZOSTAŁ SPRZEDANY NA PODSTAWIE FAKTURY VAT NR [...] PRZEZ A.K., PROWADZĄCEGO DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ POD FIRMĄ: [...] A.K. Z SIEDZIBĄ W R., NA RZECZ A S.A., GDZIE ZOSTAŁ RÓWNIEŻ ZAREJESTROWANY BEZ DOKUMENTU POTWIERDZAJĄCEGO ZAPŁATĘ PODATKU AKCYZOWEGO OD PRZEDMIOTOWEGO POJAZDU. ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI UZNAŁ, ŻE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE SAMOCHODU OSOBOWEGO POWINNO ZOSTAĆ OPODATKOWANE PODATKIEM AKCYZOWYM, W MYŚL ART. 100 UST. 1 PKT 2 USTAWY Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R., O PODATKU AKCYZOWYM (DZ. U. Z 2009 R. NR 3, POZ. 11 Z PÓŹN. ZM.), DALEJ JAKO U.P.A.. USTALENIA, IŻ W SPRAWIE MAMY DO CZYNIENIA Z PODLEGAJĄCYM OPODATKOWANIU PODATKIEM AKCYZOWYM POJAZDEM OSOBOWYM, A NIE ZWOLNIONYM Z PODATKOWANIA AUTEM CIĘŻAROWYM, ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI OPARŁ NA DOWODACH W POSTACI PISMA GŁÓWNEGO IMPORTERA TOYOTA MOTOR POLAND COMPANY LIMITED SP. Z O.O. Z DNIA 16 CZERWCA 2010 R., W KTÓRYM WSKAZANO, ŻE PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD ZOSTAŁ WYPRODUKOWANY Z PRZEZNACZENIEM NA RYNEK NIEMIECKI, JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY KATEGORII M1. RÓWNOCZEŚNIE PODATNIK, WEZWANY PISMAMI Z DNIA 22 CZERWCA 2010 R., I 21 LIPCA 2010 R., NIE PRZEDŁOŻYŁ UWIERZYTELNIONEJ KOPII HOMOLOGACJI CIĘŻAROWEJ PRODUCENTA DLA SPORNEGO SAMOCHODU OGRANICZAJĄC SIĘ JEDYNIE DO STWIERDZENIA, ŻE KUPIŁ SAMOCHÓD JUŻ JAKO CIĘŻAROWY, CO OZNACZA, ŻE ZMIANY DOKONANE ZOSTAŁY PRAWDOPODOBNIE WCZEŚNIEJ. DODAŁ, ŻE NIE POSIADA KOPII HOMOLOGACJI FABRYCZNEJ POJAZDU. KOLEJNYM DOWODEM STANOWIĄCYM PODSTAWĘ ROZSTRZYGNIĘCIA, BYŁA DOKUMENTACJA ZDJĘCIOWA Z OGLĘDZIN PRZEPROWADZONYCH W DNIU 14 WRZEŚNIA 2010 R., PRZY URZĘDZIE CELNYM W R., W TRAKCIE KTÓRYCH STWIERDZONO, ŻE POJAZD POSIADA NASTĘPUJĄCE CECHY: KAROSERIĘ PIĘCIODRZWIOWĄ Z PIĘCIOMA MIEJSCAMI DO SIEDZENIA, ZA DRUGIM RZĘDEM SIEDZEŃ PRZEGRODĘ ZAMOCOWANĄ DO KONSTRUKCJI SAMOCHODU ZA POMOCĄ METALOWYCH LISTEW, W SAMOCHODZIE ZAMONTOWANE SĄ NA STAŁE SIEDZENIA WRAZ Z ZAGŁÓWKAMI I Z PASAMI BEZPIECZEŃSTWA DLA KAŻDEJ Z PIĘCIU OSÓB, WZDŁUŻ OBU ŚCIAN POJAZDU W OTWIERANYCH NA OŚCIEŻ DRZWIACH BOCZNYCH, ORAZ W TYLNYCH DRZWIACH ZAMONTOWANE SĄ OKNA, WNĘTRZE POJAZDU WYKOŃCZONE JEST KOMFORTOWO, TJ. POSIADA WENTYLACJĘ, DYWANIKI, OŚWIETLENIE WEWNĘTRZNE, POPIELNICZKI KOJARZONE Z OSOBOWYM CHARAKTEREM POJAZDU W CZĘŚCI BAGAŻOWEJ W SUFICIE ZAMOCOWANY JEST PAS BEZPIECZEŃSTWA I KRATKI NAWIEWU. ZA DOWÓD W SPRAWIE POSŁUŻYŁY RÓWNIEŻ ZEZNANIA ŚWIADKA I.H., AKTUALNEJ UŻYTKOWNICZKI SAMOCHODU, KTÓRA ZEZNAŁA, ŻE W DNIU ODBIORU SAMOCHODU, TJ. W DNIU 18 MARCA 2010 R., POSIADAŁ ON 5 MIEJSC SIEDZĄCYCH A PO JEGO ODBIORZE NIE DOKONYWANO W NIM ŻADNYCH ZMIAN KONSTRUKCYJNYCH. KOLEJNYM ISTOTNYM DOWODEM BYŁA EKSPERTYZA TECHNICZNA NR [...] UZYSKANA OD TOWARZYSTWA UBEZPIECZENIOWEGO [...], SPORZĄDZONA W DNIU 16 MARCA 2010 R., Z KTÓREJ WYNIKAŁO, ŻE: POJAZD MARKI TOYOTA LAND CRUISER TO SAMOCHÓD OSOBOWY ZAREJESTROWANY JAKO CIĘŻAROWY, NIE JEST WYPOSAŻONY W PRZEGRODĘ ODDZIELAJĄCĄ PRZESTRZEŃ PASAŻERSKĄ OD BAGAŻOWEJ. USTALONO RÓWNIEŻ SZEREG CECH CHARAKTERYSTYCZNYCH DLA SAMOCHODÓW OSOBOWYCH, TAKICH JAK AUTOMATYCZNA KLIMATYZACJA DWUSTREFOWA, SZYBY ROZMIESZONE WZDŁUŻ CAŁOŚCI PANELI BOCZNYCH, SZEŚĆ PODUSZEK POWIETRZNYCH. BIORĄC POWYŻSZE USTALENIA POD UWAGĘ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI UZNAŁ, ŻE W SAMOCHODZIE TOYOTA LAND CRUISER DOKONANO PRZERÓBEK, KTÓRE NIE MAJĄ WPŁYWU NA ZMIANĘ KLASYFIKACJI TOWAROWEJ I NIE POWODUJĄ, IŻ PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD UZNAĆ NALEŻY ZA CIĘŻAROWY. SAMOCHÓD WYPRODUKOWANY ZOSTAŁ JAKO OSOBOWY Z PRZEZNACZENIEM DO PRZEWOZU OSÓB I TAKIE PRZEZNACZENIE MIAŁ W DNIU ZAKUPU PRZEZ SPÓŁKĘ. ORGAN WSKAZAŁ, ŻE PÓŹNIEJSZE ZMIANY DOKONANE W POJEŹDZIE (ZAMONTOWANIE PRZEGRODY DZIELĄCEJ POJAZD NA CZĘŚĆ PASAŻERSKĄ I TOWAROWĄ) NIE SPOWODOWAŁY, IŻ POJAZD OSOBOWY UZYSKAŁ CECHY KONSTRUKCYJNE WŁAŚCIWE DLA SAMOCHODU CIĘŻAROWEGO. ZMIANY TE SĄ BOWIEM ODWRACALNE POPRZEZ POWTÓRNE ZAMONTOWANIE SIEDZEŃ, CZY ZDEMONTOWANIE PRZEGRODY. ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI STANĄŁ NA STANOWISKU, ŻE OPISANE WYŻEJ CECHY SĄ CHARAKTERYSTYCZNE DLA POJAZDÓW PRZEZNACZONYCH ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, SKLASYFIKOWANYCH W POZYCJI 8703 CN, O KTÓRYCH MOWA W ART. 100 UST. 4 U.P.A. DALEJ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI PODAŁ, ŻE OBOWIĄZEK PODATKOWY W AKCYZIE Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO WCZEŚNIEJ NA TERYTORIUM KRAJU ,ZGODNIE Z PRZEPISAMI USTAWY O RUCHU DROGOWYM, POWSTAJE Z DNIEM NABYCIA PRAWA ROZPORZĄDZANIA SAMOCHODEM OSOBOWYM JAK WŁAŚCICIEL, CO POZWOLIŁO PRZYJĄĆ ZA MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO DZIEŃ 16 MARCA 2010 R., GDYŻ W TYM DNIU DOKONANO PIERWSZEGO BADANIA TECHNICZNEGO NA TERENIE KRAJU, A PRZENIESIENIA PRAWA WŁASNOŚCI DOKONANO NA PODSTAWIE UMOWY ZAKUPU Z DNIA 15 MARCA 2010 R., ZA KWOTĘ 40.910 EURO. ZDANIEM ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE NALEŻAŁO WZIĄĆ POD UWAGĘ TREŚĆ ART. 90 TWE I WYROK Z DNIA 18 STYCZNIA 2007 R., KTÓRY ZAPADŁ PRZED EUROPEJSKIM TRYBUNAŁEM SPRAWIEDLIWOŚCI W SPRAWIE ZGODNOŚCI POLSKICH PRZEPISÓW DOTYCZĄCYCH OPODATKOWANIA SAMOCHODÓW OSOBOWYCH PODATKIEM AKCYZOWYM Z PRAWEM WSPÓLNOTOWYM, A W SZCZEGÓLNOŚCI TEZĘ 36 WYROKU ETS, W KTÓREJ WSKAZANO, IŻ DO SĄDÓW KRAJOWYCH, A ZATEM I W KONSEKWENCJI DO ORGANÓW PODATKOWYCH, NALEŻY ZBADANIE, CZY W ŚWIETLE § 7 ROZPORZĄDZENIA MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 22 KWIETNIA 2004 R., W SPRAWIE OBNIŻENIA STAWEK PODATKU AKCYZOWEGO POJAZDY UŻYWANE MAJĄCE MNIEJ NIŻ 2 LATA PODLEGAJĄ Z TYTUŁU PODATKU AKCYZOWEGO RZECZYWIŚCIE IDENTYCZNEMU OBCIĄŻENIU PRZEZ TO, ŻE KWOTA REZYDUALNA TEGO PODATKU ZAWARTA W WARTOŚCI RYNKOWEJ POJAZDÓW OSOBOWYCH ZAREJESTROWANYCH W POLSCE RÓWNA JEST KWOCIE TEGO PODATKU OBCIĄŻAJĄCE PODOBNE POJAZDY OSOBOWE POCHODZĄCE Z INNEGO PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO NIŻ POLSKA. MAJĄC ZATEM NA UWADZE WSKAZANIA ZAWARTE W TEZIE ART. 36 WYROKU ETS C - 313/05, ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI USTALIŁ WARTOŚĆ SAMOCHODU BIORĄC ZA PODSTAWĘ OPINIĘ TECHNICZNĄ RZECZOZNAWCY NR [...] SPORZĄDZONĄ W DNIU 16 MARCA 2010 R., W KTÓREJ WYCENIONO POJAZD NA KWOTĘ 192.700, ZŁ. PODSTAWA OPODATKOWANIA, PO ODJĘCIU VAT I AKCYZY, WYNIOSŁA ZATEM 133.179,44 ZŁ. W KONSEKWENCJI ZGODNIE Z WYLICZENIAMI DOKONANYMI NA PODSTAWIE WYTYCZNYCH ZWARTYCH W WYROKU ETS Z DNIA 18 STYCZNIA 2007 R., WYSOKOŚĆ PODATKU STANOWIĄCEGO WARTOŚĆ REZYDUALNEJ AKCYZY ZAWARTEJ W CENIE SPRZEDAWANEGO SAMOCHODU PODOBNEGO ZAREJESTROWANEGO WCZEŚNIEJ NA TERENIE KRAJU WYNOSI 24.771 ZŁ, (133.179 ZŁ X 18,6%). DECYZJA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI ZOSTAŁA NASTĘPNIE UTRZYMANA W MOCY PRZEZ DYREKTORA IZBY CELNEJ, KTÓRY ODWOŁUJĄC SIĘ DO USTALEŃ PRZEDSTAWIONYCH POWYŻEJ PODZIELIŁ ARGUMENTACJĘ I WNIOSKI Z NIEJ WYCIĄGNIĘTE PRZEZ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI. W SKARDZE WNIESIONEJ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU, A.K. WNIÓSŁ O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI I DECYZJI JĄ POPRZEDZAJĄCEJ, ZARZUCAJĄC ORGANOM NARUSZENIE ART. 122, ART. 187 § 1, ART. 191 W ZW. Z ART. 235 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA (TJ. Z 2005 R. DZ. U. NR 8, POZ. 60 ZE ZM.), DALEJ JAKO O.P., POPRZEZ ODSTĄPIENIE OD WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO W SPRAWY W ZAKRESIE CECH I WYGLĄDU POJAZDU MARKI TOYOTA LAND CRUISER W KONTEKŚCIE JEGO ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA W CHWILI POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ORAZ POPRZEZ PRZYJĘCIE, ŻE POJAZD TEN PRZEZNACZONY BYŁ W CHWILI POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB. W UZASADNIENIU SKARŻĄCY PODNIÓSŁ, ŻE NABYTY PRZEZ NIEGO SAMOCHÓD JEST SAMOCHODEM CIĘŻAROWYM, CZEGO DOWODZĄ ZNAJDUJĄCE SIĘ W AKTACH SPRAWY DOKUMENTY REJESTRACJI SAMOCHODU NA TERENIE NIEMIEC, GDZIE DOPUSZCZONO POJAZD TEN DO RUCHU JAKO CIĘŻAROWY. RÓWNIEŻ INFORMACJA PRODUCENTA POJAZDU WSKAZUJE, NA MOŻLIWOŚĆ KONWERSJI POJAZDU Z OSOBOWEGO NA CIĘŻAROWY. DOWODY TE NIE ZOSTAŁY JEDNAK PODDANE OCENIE. SKARŻĄCY WYJAŚNIŁ, POWOŁUJĄC SIĘ NA TREŚĆ DEFINICJI SAMOCHODU ZAWARTĄ W U.P.A., ŻE DECYDUJĄCYM KRYTERIUM KLASYFIKACYJNYM POJAZD JEST JEGO PRZEZNACZENIE A GŁÓWNYM PRZEZNACZENIEM POJAZDU BADANEGO W NINIEJSZEJ SPRAWIE JEST BEZ WĄTPIENIA PRZEWÓZ TOWARÓW, A NIE OSÓB, KTÓRE STANOWI TYLKO UZUPEŁNIENIE FUNKCJONALNOŚCI POJAZDU. SWOJE STANOWISKO SKARŻĄCY POPARŁ PRZYKŁADAMI INTERPRETACJI PODATKOWYCH MINISTRA FINANSÓW, W TYM: Z DNIA 22 KWIETNIA 2010 R., SYGN. ITPP/443 - 12/10/ZG, CZY Z DNIA 17 LUTEGO 2011 R., SYGN. IBPP3/443 - 896/10/DG. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTOR IZBY CELNEJ WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), SĄD ADMINISTRACYJNY SPRAWUJE KONTROLĘ ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ BADANIE ZGODNOŚCI ZASKARŻONYCH AKTÓW Z PRAWEM. Z KOLEI PRZEPIS ART. 3 § 2 PKT 1 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.), DALEJ JAKO P.P.S.A., STANOWI, ŻE KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA DECYZJE ADMINISTRACYJNE. Z PRZEPISU ART. 134 § 1 USTAWY P.P.S.A., WYNIKA, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ SKARGI. WYKŁADNIA TEGO PRZEPISU WSKAZUJE, ŻE SĄD MA PRAWO, ALE I OBOWIĄZEK DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS, GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY. DOKONUJĄC OCENY ZASKARŻONEJ DECYZJI Z PUNKTU WIDZENIA WSKAZANYCH POWYŻEJ KRYTERIÓW SĄD NIE STWIERDZIŁ, ABY NARUSZAŁA ONA PRAWO W STOPNIU POWODUJĄCYM KONIECZNOŚĆ WYELIMINOWANIA JEJ Z OBROTU. ISTOTA SPORU W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE SPROWADZA SIĘ DO ODPOWIEDZI NA PYTANIE, CZY NABYTY I PRZEMIESZCZONY NA TEREN KRAJU PRZEZ SKARŻĄCEGO SAMOCHÓD MARKI TOYOTA LAND CRUISER, JEST SAMOCHODEM OSOBOWYM, CZY CIĘŻAROWYM, NIE PODLEGAJĄCYM OPODATKOWANIU PODATKIEM AKCYZOWYM. ZGODNIE Z ART. 100 UST. 1 PKT 2 U.P.A., W PRZYPADKU SAMOCHODU OSOBOWEGO PRZEDMIOTEM OPODATKOWANIA AKCYZĄ JEST NABYCIE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO WCZEŚNIEJ NA TERYTORIUM KRAJU ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM. W MYŚL NATOMIAST ART. 101 UST. 2 PKT 1 USTAWY OBOWIĄZEK PODATKOWY Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO WCZEŚNIEJ NA TERYTORIUM KRAJU ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM, POWSTAJE Z DNIEM PRZEMIESZCZENIA SAMOCHODU OSOBOWEGO Z TERYTORIUM PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO NA TERYTORIUM KRAJU - JEŻELI NABYCIE PRAWA ROZPORZĄDZANIA SAMOCHODEM OSOBOWYM JAK WŁAŚCICIEL - NASTĄPIŁO PRZED PRZEMIESZCZENIEM SAMOCHODU NA TERYTORIUM KRAJU. W SPRAWIE NIE JEST KWESTIONOWANE, ŻE PRZEMIESZCZENIE NA TERYTORIUM KRAJU SPORNEGO SAMOCHODU, NABYTEGO PRZEZ SKARŻĄCEGO W DNIU 15 MARCA 2010 R., NASTĄPIŁO W OKRESIE OD DNIA 15 MARCA DO DNIA 18 MARCA 2010 R., KIEDY TO ZOSTAŁ PRZEKAZANY DO UŻYWANIA LEASINGOBIORCY I.H., CO POTWIERDZA PROTOKÓŁ ZDAWCZO - ODBIORCZY NR [...]. OKOLICZNOŚĆ POWYŻSZĄ POTWIERDZA DODATKOWO BADANIE TECHNICZNE PRZEDMIOTOWEGO POJAZDU PRZEPROWADZONE NA TERENIE KRAJU WŁAŚNIE W DNIU 16 MARCA 2010 R. ZATEM KONIECZNE BYŁO USTALENIE, CZY W DACIE PRZEMIESZCZENIA SAMOCHODU POSIADAŁ ON CECHY SAMOCHODU OSOBOWEGO, CZY CIĘŻAROWEGO. DEFINICJĘ USTAWOWĄ SAMOCHODU OSOBOWEGO ZAWIERA ART. 100 UST. 4 U.P.A., ZGODNIE Z KTÓRYM SAMOCHODY OSOBOWE SĄ TO POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE OBJĘTE POZYCJĄ CN 8703 PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNE NIŻ OBJĘTE POZYCJĄ 8702, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO-TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI, Z WYŁĄCZENIEM POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH I POZOSTAŁYCH POJAZDÓW, KTÓRE NIE WYMAGAJĄ REJESTRACJI ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM. W CELU OKREŚLENIA, CZY DANY PRODUKT STANOWI WYRÓB AKCYZOWY NIEZBĘDNE JEST PRAWIDŁOWE JEGO ZAKLASYFIKOWANIE. KLASYFIKACJA TOWARÓW W NOMENKLATURZE SCALONEJ (CN) PODLEGA PEWNYM WARUNKOM OKREŚLAJĄCYM ZASADY, NA KTÓRYCH JEST OPARTA ORAZ OGÓLNYM REGUŁOM ZAPEWNIAJĄCYM JEDNOLITĄ INTERPRETACJĘ, CO OZNACZA, ŻE OKREŚLONY TOWAR ZAWSZE JEST KLASYFIKOWANY DO JEDNEJ I TEJ SAMEJ POZYCJI LUB PODPOZYZJI Z WYŁĄCZENIEM INNYCH, KTÓRE MOGŁYBY BYĆ BRANE POD UWAGĘ. NALEŻY RÓWNIEŻ MIEĆ NA UWADZE, ŻE CZĘŚCIĄ OPISOWĄ DO SCALONEJ NOMENKLATURY (CN), STANOWIĄ NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO SYSTEMU ZHARMONIZOWANEGO. NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO SYSTEMU KODOWANIA ZOSTAŁY OPUBLIKOWANE W ZAŁĄCZNIKU DO OBWIESZCZENIA MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 1 CZERWCA 2006 R., W SPRAWIE WYJAŚNIEŃ DO TARYFY CELNEJ (M.P. NR 86, POZ. 880). ZGODNIE Z TYMI WYJAŚNIENIAMI KLASYFIKACJA POJAZDÓW MECHANICZNYCH OBJĘTYCH POZYCJĄ 8703 JEST WYZNACZONA PRZEZ PEWNE CECHY, KTÓRE WSKAZUJĄ, ŻE POJAZDY TE SĄ GŁÓWNIE PRZEZNACZONE RACZEJ DO PRZEWOZU OSÓB, NIŻ DO TRANSPORTU TOWARÓW (POZYCJA 8704). PRZEJAWEM OWYCH CECH PROJEKTOWYCH ZWYKLE STOSOWANYCH DO POJAZDÓW OBJĘTYCH POZYCJĄ O KODZIE CN 8703 SĄ TAKIE CECHY JAK OBECNOŚĆ STAŁYCH SIEDZEŃ Z WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCYM (NP. PASY BEZPIECZEŃSTWA LUB PUNKTY KOTWIĄCE ORAZ WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA PASÓW BEZPIECZEŃSTWA) DLA KAŻDEJ OSOBY LUB OBECNOŚĆ STAŁYCH PUNKTÓW KOTWIĄCYCH I WYPOSAŻENIA ZABEZPIECZAJĄCEGO W PRZESTRZENI TYLNEJ, POWIERZCHNI DLA KIEROWCY I PRZESTRZENI SIEDZEŃ PASAŻERÓW; TAKIE SIEDZENIA MOGĄ BYĆ ZAMONTOWANE NA STAŁE, SKŁADAJĄCE SIĘ ZE ZDEJMOWANYCH Z PUNKTÓW KOTWIĄCYCH LUB SKŁADANYCH; OBECNOŚĆ TYLNYCH OKIEN WZDŁUŻ DWUBOCZNYCH PANELI; OBECNOŚĆ PRZESUWNYCH, WAHADŁOWYCH LUB PODNOSZONYCH DRZWI (JEDNE LUB WIĘCEJ) Z OKNAMI NA BOCZNYCH PANELACH LUB Z TYŁU; BRAK STAŁEGO PANELA LUB PRZEGRODY POMIĘDZY PRZESTRZENIĄ DLA KIEROWCY I PRZEDNICH SIEDZEŃ PASAŻERÓW A PRZESTRZENIĄ TYLNĄ, KTÓRA MOŻE BYĆ UŻYWANA DO PRZEWOZU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW; WYPOSAŻENIE CAŁEGO WNĘTRZA POJAZDU W SPOSÓB KOJARZONY Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (NP. DYWANIKI, WENTYLACJA, OŚWIETLENIE, POPIELNICZKI). PONADTO JAK WYNIKA Z POWYŻSZYCH WYJAŚNIEŃ, W POZYCJI 8703 CN SKLASYFIKOWANE SĄ POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB (INNE NIŻ TE OBJĘTE POZYCJĄ 8702) WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO - TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI. NINIEJSZA POZYCJA OBEJMUJE TAKŻE "POJAZDY WIELOFUNKCYJNE", TAKIE JAK POJAZDY MECHANICZNE, KTÓRE MOGĄ PRZEWOZIĆ ZARÓWNO OSOBY, JAK I TOWARY (PICKUP, VAN - POJAZDY, KTÓRE PO SPEŁNIENIU OKREŚLONYCH CECH SĄ KLASYFIKOWANE DO POZYCJI 8704). W WYNIKU PRZEPROWADZONYCH W DNIU 14 WRZEŚNIA 2010 R., OGLĘDZIN SAMOCHODU STWIERDZONO, IŻ PRZEDMIOTOWY POJAZD POSIADA NASTĘPUJĄCE CECHY ŚWIADCZĄCE, IŻ JEST SAMOCHODEM OSOBOWYM: KAROSERIĘ PIĘCIODRZWIOWĄ Z PIĘCIOMA MIEJSCAMI DO SIEDZENIA, ZA DRUGIM RZĘDEM SIEDZEŃ PRZEGRODĘ ZAMOCOWANĄ DO KONSTRUKCJI SAMOCHODU ZA POMOCĄ METALOWYCH LISTEW, W SAMOCHODZIE ZAMONTOWANE SĄ NA STAŁE SIEDZENIA WRAZ Z ZAGŁÓWKAMI Z PASAMI BEZPIECZEŃSTWA DLA KAŻDEJ Z PIĘCIU OSÓB, WZDŁUŻ OBU ŚCIAN POJAZDU W OTWIERANYCH NA OŚCIEŻ DRZWIACH BOCZNYCH, ORAZ W TYLNYCH DRZWIACH ZAMONTOWANE SĄ OKNA, WNĘTRZE POJAZDU WYKOŃCZONE JEST KOMFORTOWO, TJ. POSIADA WENTYLACJĘ, DYWANIKI, OŚWIETLENIE WEWNĘTRZNE POPIELNICZKI KOJARZONE Z OSOBOWYM CHARAKTEREM POJAZDU, W CZĘŚCI BAGAŻOWEJ W SUFICIE ZAMOCOWANY JEST PAS BEZPIECZEŃSTWA I KRATKI NAWIEWU, AUTOMATYCZNA KLIMATYZACJA DWUSTREFOWA, SZYBY ROZMIESZONE WZDŁUŻ CAŁOŚCI PANELI BOCZNYCH, SZEŚĆ PODUSZEK POWIETRZNYCH. ISTNIENIE WYŻEJ OPISANYCH CECH SAMOCHODU OSOBOWEGO POTWIERDZA RÓWNIEŻ EKSPERTYZA TECHNICZNA NR [...] SPORZĄDZONA W DNIU 16 MARCA 2010 R. NIE MA - ZDANIEM SĄDU - PODSTAW, ABY KWESTIONOWAĆ WYNIKI DOKONANYCH OGLĘDZIN, WSPARTYCH DOKUMENTACJĄ ZDJĘCIOWĄ. JUŻ SAME CECHY POJAZDU STWIERDZONE W TRAKCIE OGLĘDZIN, KTÓRE RÓWNIEŻ MUSIAŁY ISTNIEĆ W DACIE PRZEMIESZCZENIA SAMOCHODU DO KRAJU, JEDNOZNACZNIE WSKAZUJĄ, ŻE POJAZD TEN POWINIEN ZOSTAĆ SKLASYFIKOWANY JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY W ROZUMIENIU ART. 100 UST. 4 U.P.A., TJ. POJAZD SAMOCHODOWY OBJĘTY POZYCJĄ CN 8703 PRZEZNACZONY ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNY NIŻ OBJĘTY POZYCJĄ 8702. CECHY TEJ NIE PRZEKREŚLA FAKT, IŻ NABYTY POJAZD POSIADA WYODRĘBNIONĄ PRZESTRZEŃ ŁADUNKOWĄ POWSTAŁĄ W WYNIKU DOKONANYCH PRZERÓBEK. NIEZALEŻNIE OD POWYŻSZEGO NALEŻY STWIERDZIĆ, ŻE DOWODAMI PRZESĄDZAJĄCYMI O KLASYFIKACJI BADANEGO SAMOCHODU JAKO OSOBOWEGO JEST PISMO GŁÓWNEGO IMPORTERA TOYOTA MOTOR POLAND COMPANY LIMITED SP. Z O.O., Z DNIA 16 CZERWCA 2010 R., W KTÓRYM WSKAZANO, ŻE PRZEDMIOTOWE AUTO ZOSTAŁO WYPRODUKOWANE Z PRZEZNACZENIEM NA RYNEK NIEMIECKI, JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY KATEGORII M1. SKARŻĄCY NATOMIAST NIE PRZEDSTAWIŁ HOMOLOGACJI NA PRZEDMIOTOWY POJAZD, JAKO CIĘŻAROWY, I TO POMIMO WEZWANIA ORGANU DOKONANEGO PISMAMI Z DNIA 22 CZERWCA 2010 R., I 21 LIPCA 2010 R. ZATEM Z POCZYNIONYCH PRZEZ ORGANY USTALEŃ WYNIKA, ŻE SAMOCHÓD TOYOTA LAND CRUISER WYPRODUKOWANY ZOSTAŁ, JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY I TAK TEŻ POWINIEN BYĆ KLASYFIKOWANY. ODNOSZĄC SIĘ DO ZARZUTÓW SKARGI NARUSZENIA ART. 122, ART. 187 § 1, ART. 191 W ZW. Z ART. 235 O.P., POPRZEZ NIEUWZGLĘDNIENIE W SPRAWIE SZEREGU DOWODÓW ŚWIADCZĄCYCH O CIĘŻAROWYM PRZEZNACZENIU SAMOCHODU, W TYM DOKUMENTÓW REJESTRACJI SAMOCHODU NA TERENIE NIEMIEC, GDZIE DOPUSZCZONO POJAZD DO RUCHU JAKO CIĘŻAROWY, INFORMACJI PRODUCENTA POJAZDU WSKAZUJĄCEJ NA MOŻLIWOŚĆ KONWERSJI POJAZDU Z OSOBOWEGO NA CIĘŻAROWY WSKAZAĆ NALEŻY, ŻE PRZEPISY PODATKOWE SĄ PRZEPISAMI AUTONOMICZNYMI WZGLĘDEM INNYCH PRZEPISÓW NIEPODATKOWYCH (NP. WZGLĘDEM PRZEPISÓW USTAWY O RUCHU DROGOWYM I WYDANYCH NA JEJ PODSTAWIE AKTÓW WYKONAWCZYCH). U.P.A., JEDNOZNACZNIE WSKAZUJE, ŻE DLA CELÓW PODATKU AKCYZOWEGO NALEŻY STOSOWAĆ PRZEPISY I DEFINICJE ZAWARTE W TEJ USTAWIE. A ZATEM W KONTEKŚCIE USTAWY PODATKOWEJ NALEŻY DOKONYWAĆ OCENY RODZAJU NABYTEGO PRZEZ SKARŻĄCEGO POJAZDU I SKUTKÓW TEGO NABYCIA DLA POWSTANIA OBOWIĄZKU W PODATKU AKCYZOWYM. POWYŻSZE STANOWISKO OZNACZA RÓWNIEŻ, ŻE SPOSÓB OKREŚLENIA SPORNEGO POJAZDU W NIEMIECKICH DOKUMENTACH REJESTRACYJNYCH NIE BYŁ WIĄŻĄCY DLA ORGANÓW PODATKOWYCH W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE. ZA CHYBIONY NALEŻAŁO TEŻ UZNAĆ ZARZUT POMINIĘCIA INFORMACJI BĘDĄCYCH W POSIADANIU R.D., PROWADZĄCEGO PRZEDSIĘBIORSTWO "[...]", GDYŻ TRAFNIE ORGAN CELNY WYWIÓDŁ, IŻ TE INFORMACJE Z UWAGI NA CHRONOLOGIĘ ZDARZEŃ, NIE MAJĄ ŻADNEGO WPŁYWU NA WYNIK SPRAWY. NIE BYŁY WIĄŻĄCE DLA ORGANÓW PODATKOWYCH ZAPREZENTOWANE W SKARDZE INDYWIDUALNE INTERPRETACJE PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO. PODKREŚLIĆ NALEŻY, ŻE INTERPRETACJE INDYWIDUALNE NIE MIESZCZĄ SIĘ W KATALOGU ŹRÓDEŁ PRAWA POWSZECHNIE OBOWIĄZUJĄCEGO OKREŚLONYM W ART. 87 KONSTYTUCJI RP, A ORGANY PODATKOWE WYDAJĄC ROZSTRZYGNIĘCIE NIE USTANAWIAJĄ ŻADNEJ NORMY INDYWIDUALNEJ, LECZ JEDYNIE PRZEDSTAWIAJĄ SWÓJ POGLĄD DOTYCZĄCY ROZUMIENIA TREŚCI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO I SPOSOBU ICH ZASTOSOWANIA W ODNIESIENIU DO OKREŚLONEJ SPRAWY INDYWIDUALNEJ, KTÓREJ ZAKRES PRZEDMIOTOWY ZAKREŚLONY JEST STANEM FAKTYCZNYM PRZEDSTAWIONYM PRZEZ PYTAJĄCEGO WE WNIOSKU, A KTÓRY MIĘDZY STRONAMI NIE BUDZI WĄTPLIWOŚCI. WYNIKA Z POWYŻSZEGO, ŻE ZAISTNIENIE SYTUACJI, W KTÓREJ ORGANY PODATKOWE MAJĄ ODMIENNE STANOWISKO, NIE JEST WYKLUCZONE. ZATEM WYDANIE DECYZJI SPRZECZNEJ Z INDYWIDUALNĄ INTERPRETACJĄ PRAWA PODATKOWEGO NIE POWODUJE, ŻE DECYZJA TAKA RAŻĄCO NARUSZA PRAWO W ROZUMIENIU ART. 247 § 1 PKT 3 O.P., (TAK TEŻ WYROK WSA W WARSZAWIE Z DNIA 11 KWIETNIA 2003 R., SYGN. AKT III SA 2012/01, LEX NR 90742). REASUMUJĄC, SKORO SPORNY POJAZD ZAKLASYFIKOWANO DO POZYCJI CN 8703, JAKO POJAZD OSOBOWY, TO STOSOWNIE DO ART. 100 UST. 1 PKT 2 U.P.A., PODLEGA ON AKCYZIE. POWSTAŁY ZATEM PODSTAWY FAKTYCZNE I PRAWNE UZASADNIAJĄCE WSZCZĘCIE Z URZĘDU POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO MAJĄCEGO NA CELU OKREŚLENIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO NA MOCY ART. 21 O.P., KTÓRE ZAKOŃCZONO WYDANIEM BADANYCH W SPRAWIE DECYZJI ORGANÓW CELNYCH. MAJĄC NA WZGLĘDZIE WSZYSTKIE PRZEDSTAWIONE POWYŻEJ OKOLICZNOŚCI WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU, NA PODSTAWIE ART. 151 P.P.S.A., ODDALIŁ SKARGĘ.