I SA/Gd 575/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędziowie Sędzia NSA Elżbieta Rischka (spr.), Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Beata Jarecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 września 2011 r. sprawy ze skargi H. Ś. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 14 kwietnia 2011 r. nr [ ] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę. PRAWOMOCNYM POSTANOWIENIEM Z DNIA 15 MAJA 2007 R., SYGN. AKT [...] SĄD REJONOWY POTWIERDZIŁ NABYCIE PRAW DO SPADKU PO B.S. (ZMARŁYM DNIA [...].), NA PODSTAWIE USTAWY PRZEZ ŻONĘ - PANIĄ H.S. ORAZ DZIECI: PANIĄ J.S. I PANA M.S., KAŻDY W 1/3 CZĘŚCI. PANI H.S. ZŁOŻYŁA W URZĘDZIE SKARBOWYM DNIA 12 LIPCA 2007 R. ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH (SD-3), UJAWNIAJĄC NASTĘPUJĄCE PRZEDMIOTY SPADKU, TJ.: - UDZIAŁ STANOWIĄCY 1/8 CZĘŚĆ W PRAWIE WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI STANOWIĄCEJ GRUNT O POW. 362 M2, POŁOŻONEJ W [...] UL. [...], OBJĘTEJ KSIĘGĄ WIECZYSTĄ NR [...], ZABUDOWANEJ BUDYNKIEM MIESZKALNYM O POW. 874,2 M2, O WARTOŚCI [...] ZŁ, - UDZIAŁ STANOWIĄCY 1/2 CZĘŚĆ W PRAWIE WŁASNOŚCI SAMOCHODU OSOBOWEGO MARKI MAZDA, ROK PRODUKCJI 1998, O WARTOŚCI [...] ZŁ, - UDZIAŁ STANOWIĄCY 1/2 CZĘŚĆ W JEDNOSTKACH UCZESTNICTWA W FUNDUSZACH INWESTYCYJNYCH "A" I "B" W WYSOKOŚCI [...] ZŁ, TO JEST O ŁĄCZNEJ WARTOŚCI [...] ZŁ. DO W/W ZEZNANIA DOŁĄCZONE ZOSTAŁY INFORMACJE O POZOSTAŁYCH PODATNIKACH (SD-3/A), W KONSEKWENCJI KAŻDY ZE SPADKOBIERCÓW ZADEKLAROWAŁ WARTOŚĆ NABYTEGO UDZIAŁU W KWOCIE PO [...] ZŁ. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO NA PODSTAWIE ZGROMADZONEGO W TOKU POSTĘPOWANIA MATERIAŁU DOWODOWEGO, W TYM DOWODU Z OPINII BIEGŁEGO DOTYCZĄCEGO 1/8 CZĘŚCI W PRAWIE WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI POŁOŻONEJ W [...], DO PODSTAWY OPODATKOWANIA PRZYJĄŁ WARTOŚĆ MASY SPADKOWEJ W KWOCIE [...] ZŁ, TJ. W: - PRAWIE WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI - [...] ZŁ (W TYM GRUNT [...] ZŁ), - JEDNOSTKACH UCZESTNICTWA W FUNDUSZACH INWESTYCYJNYCH "A" I "B" - [...] ZŁ, - PRAWIE WŁASNOŚCI SAMOCHODU OSOBOWEGO - [...] ZŁ. W WYNIKU ODLICZENIA KOSZTÓW POGRZEBU ([...] ZŁ), KOSZTÓW ZWIĄZANYCH Z GROBOWCEM ([...] ZŁ) ORAZ DŁUGÓW W KWOCIE [...] ZŁ (1/2 Z [...] ZŁ) UDZIAŁ PANI H.S. W CZYSTEJ WARTOŚCI SPADKU ZAMKNĄŁ SIĘ KWOTĄ [...] ZŁ. PO UWZGLĘDNIENIU KWOTY WOLNEJ OD PODATKU - [...] ZŁ ORAZ TAK ZWANEJ "ULGI MIESZKANIOWEJ" [...] ZŁ DECYZJĄ Z DNIA 31 GRUDNIA 2009 R., ORGAN USTALIŁ WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO W KWOCIE [...] ZŁ. W ODWOŁANIU OD POWYŻSZEJ DECYZJI PANI H.S. ZARZUCIŁA NARUSZENIE PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO ORAZ FORMALNEGO PRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE ZASAD WNIOSKOWANIA, BOWIEM W ZASKARŻONYCH DECYZJACH ORGAN PODATKOWY W SPOSÓB EWIDENTNIE BIEDNY OKREŚLIŁ WARTOŚĆ RYNKOWĄ UDZIAŁU WYNOSZĄCĄ 1/8 CZĘŚĆ NIERUCHOMOŚCI POŁOŻONEJ W [...] PRZY UL. [...] NA KWOTĘ [...] ZŁ. ORGAN W SWOICH DECYZJACH PRZYJĄŁ WPROST WARTOŚĆ WYNIKAJĄCĄ Z OPINII BIEGŁEGO; TYMCZASEM WPŁYW NA WARTOŚĆ RYNKOWĄ MA NIEUWZGLĘDNIONA W WYCENIE BIEGŁEGO OKOLICZNOŚĆ BRAKU PODZIAŁU FIZYCZNEGO NIERUCHOMOŚCI, KTÓRA W SPOSÓB ABSOLUTNIE NIEZAPRZECZALNY WPŁYWA NA OBNIŻENIE WARTOŚCI NABYTYCH RZECZY I PRAW. JEGO POMINIĘCIE W ZASKARŻONYCH DECYZJACH W SPOSÓB RAŻĄCY NARUSZA ZARÓWNO STAN FAKTYCZNY, OBOWIĄZUJĄCY PORZĄDEK PRAWNY JAK I ISTOTNY INTERES STRONY. W WYNIKU PONOWNEGO ROZPATRZENIA SPRAWY W POSTĘPOWANIU ODWOŁAWCZYM DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ STWIERDZIŁ ZANIŻENIE PODSTAWY OPODATKOWANIA, TYM SAMYM ZANIŻENIE NALEŻNEGO PODATKU, BOWIEM POZYSKANE INFORMACJE Z "D" ORAZ "C" WSKAZUJĄ, ŻE DŁUG SPADKU STANOWIĄ WIERZYTELNOŚCI SZEŚCIU BANKÓW W ŁĄCZNEJ KWOCIE [...] ZŁ, NIE ZAŚ - JAK TO UZNAŁ ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI - [...] ZŁ. NIE ZOSTAŁY NADTO SPEŁNIONE WARUNKI ULGI PRZEWIDZIANEJ W ART. 16 UST. 2 PKT 5B USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, UWZGLĘDNIONEJ W ROZMIARZE [...] ZŁ, BOWIEM PANI H.S. UCHYBIŁA ROCZNEMU TERMINOWI ZAMIESZKANIA I ZAMELDOWANIA NA POBYT STAŁY W NIERUCHOMOŚCI USYTUOWANEJ W [...] OD DNIA ZŁOŻENIA ZEZNANIA PODATKOWEGO, KTÓRY UPŁYNĄŁ Z DNIEM 12 LIPCA 2008 R. ZAMELDOWANIE NASTĄPIŁO NATOMIAST DNIA 29 SIERPNIA 2008 R. Z TYCH WZGLĘDÓW, NA PODSTAWIE POSTANOWIENIA Z DNIA 18 SIERPNIA 2010 R., WYDANEGO W TRYBIE ART. 230 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, NASTĄPIŁ ZWROT SPRAWY CELEM DOKONANIA WYMIARU UZUPEŁNIAJĄCEGO ORAZ ZMIANY DOTYCHCZASOWEJ DECYZJI. W TOKU POSTĘPOWANIA PROWADZONEGO PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO P. H.S. S. WYJAŚNIŁA, ŻE PODANA UPRZEDNIO DATA 29 SIERPNIA 2008 R., NIE JEST W RZECZYWISTOŚCI DATĄ ZAMELDOWANIA W [...] PRZY UL. [...], CO DOKUMENTUJE ZAŚWIADCZENIE URZĘDU MIASTA Z DNIA 24 WRZEŚNIA 2010 R., WSKAZUJĄCE NA ZAMELDOWANIE POD POWYŻSZYM ADRESEM OD DNIA 25 KWIETNIA 2008 R. ZATEM ROCZNY TERMIN, O KTÓRYM MOWA W ART. 16 UST. 2 PKT 5B USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN ZOSTAŁ ZACHOWANY. Z TEGO WZGLĘDU PO ODLICZENIU KOSZTÓW POGRZEBU ([...] ZŁ), KOSZTÓW ZWIĄZANYCH Z GROBOWCEM ([...] ZŁ) ORAZ DŁUGÓW W ZMNIEJSZONYM ROZMIARZE - [...] ZŁ ZAMIAST [...] ZŁ - CZYSTA WARTOŚĆ UDZIAŁU W/W SPADKOBIERCZYNI ZAMKNĘŁA SIĘ KWOTĄ [...] ZŁ. PO ZASTOSOWANIU ULGI WARUNKOWEJ W DOTYCHCZASOWEJ WYSOKOŚCI [...] ZŁ I KWOTY WOLNEJ OD PODATKU NADWYŻKA WARTOŚCI SPADKU ([...] ZŁ) OPODATKOWANA WEDŁUG SKALI PODATKOWEJ OKREŚLONEJ W ART. 15 UST. 1 PKT 1 USTAWY UZASADNIAŁA ZMIANĘ DOTYCHCZASOWEJ DECYZJI Z DNIA 31 GRUDNIA 2009 R. W KONSEKWENCJI W ROZSTRZYGNIĘCIU Z DNIA 11 PAŹDZIERNIKA 2010 R., NR [...] NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO USTALIŁ PANI H.S. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. W ODWOŁANIU OD POWYŻSZEGO ROZSTRZYGNIĘCIA ZOBOWIĄZANA PONOWNIE ZARZUCIŁA NIERZETELNOŚĆ WYCENY RZECZOZNAWCY, KTÓRA NIE UWZGLĘDNIA; 1) BRAKU WYWŁASZCZONEGO PRZEZ SKARB PAŃSTWU PODWÓRKA, KTÓRE W 2007 BYŁO W UŻYTKOWANIU WIECZYSTYM SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ GRANICZĄCEJ Z NIERUCHOMOŚCIĄ, A JEDYNIE WEJŚCIE NA KLATKĘ SCHODOWĄ I DOJŚCIE DO MIESZKAŃ JEST Z TEGO PODWÓRKA, NIERUCHOMOŚĆ NIE POSIADA INNEJ MOŻLIWOŚCI WEJŚCIA DO BUDYNKU JAK PRZEZ CUDZĄ WŁASNOŚĆ, 2) ŻE NIERUCHOMOŚĆ SĄSIADUJE BEZPOŚREDNIO Z 4-KONDYGNACYJNYM BUDYNKIEM SOCJALNYM, (MIESZKAŃ SOCJALNYCH JEST OKOŁO 50) A TO Z CALA PEWNOŚCIĄ OBNIŻA WARTOŚĆ NIERUCHOMOŚCI, 3) STANU TECHNICZNEGO BUDYNKU WYBUDOWANEGO W 1814 I NIE REMONTOWANEGO CO NAJMNIEJ OD 1945 R., BEZPRAWNIE WYWŁASZCZONEGO I BĘDĄCEGO W ZARZĄDZIE BUDYNKÓW GMINY [...] (PRZEKAZANY WŁAŚCICIELOM W GRUDNIU 2002 R.)". ODWOŁUJĄCA ZAZNACZYŁA NADTO, ŻE STAN NIERUCHOMOŚCI NIE JEST OSTATECZNIE USTALONY O CZYM ZAWIADAMIAŁA URZĄD SKARBOWY SKŁADAJĄC DNIA 5 PAŹDZIERNIKA 2010 R., WNIOSEK O ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO DO CZASU ROZSTRZYGNIĘCIA PRZEZ SĄD REJONOWY ZMIANY POSTANOWIENIU SPADKOWEGO Z DNIA 4 KWIETNIA 1941 R., NR AKT. [...]". PONADTO W PIŚMIE Z DNIA 8 LUTEGO 2011 R. STWIERDZIŁA, ŻE NIERUCHOMOŚĆ POŁOŻONA W [...] PRZY UL. [...] BEZPOŚREDNIO GRANICZY Z BUDYNKIEM 5 KONDYGNACYJNYM SOCJALNYM. DZIAŁKA NIERUCHOMOŚCI JEST PO OBRYSIE KAMIENICY. WEJŚCIE JEDYNE MOŻLIWE DO KAMIENICY, JEST TYLKO PRZEZ DZIAŁKĘ UŻYTKOWNIKA WIECZYSTEGO PODWÓRKA TEJ NIERUCHOMOŚCI. OŚWIADCZA, ŻE SĄ TO FAKTY EWIDENTNIE OBNIŻAJĄCE WARTOŚĆ NIERUCHOMOŚCI. NATOMIAST W WYSTĄPIENIU Z DNIA 9 LUTEGO 2011 R., W WYNIKU REALIZACJI POSTANOWIEŃ ART. 200 § 1, W ZWIĄZKU Z ART. 123 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, ZOBOWIĄZANA WNIOSŁA O STWIERDZENIE PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO OD SPADKU ZGODNIE Z ART. 68 ORDYNACJI PODATKOWEJ EWENTUALNIE O: "ZASTOSOWANIE ART. 4 UST. 2 I UZNANIE JEJ I DZIECI, PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO PO ZMARŁYM MĘŻU I OJCU ORAZ PONOWIŁA ZARZUTY DO TREŚCI OPERATU SZACUNKOWEGO. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ - ROZPATRUJĄC ODWOŁANIA Z DNIA 22 STYCZNIA 2010 R. I 9 LISTOPADA 2010 R., - NIE ZNALAZŁ PRZESŁANEK DO UCHYLENIA BĄDŹ ZMIANY ROZSTRZYGNIĘĆ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, CZEMU DAŁ WYRAZ W DECYZJI Z DNIA 14 STYCZNIA 2011 R. W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI ORGAN ODWOŁAWCZY ROZWAŻYŁ KWESTIĘ UWZGLĘDNIENIA ZWOLNIENIA PODATKOWEGO, PRZEWIDZIANEGO W ART. 4A UST. 1 PKT 1 USTAWY Z DNIA 28 LIPCA 1983 R., O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN (T.J. DZ. U Z 2004 R., NR 142, POZ. 1514 Z PÓŹN. ZM.), W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM DO DNIA 31 GRUDNIA 2008 R., (W ZWIĄZKU Z ART. 2 I ART. 3 USTAWY Z DNIA 10 PAŹDZIERNIKA 2008 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN - DZ. U. NR 203 POZ. 1267). Odwołując się do treści postanowienia z dnia 3 kwietnia 2009 r., organ odwoławczy powtórzył, że na podatniku chcącym skorzystać ze zwolnienia spoczywa obowiązek wypełnienia ustawowych warunków. Tymczasem postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po B.S. uprawomocniło się dnia 6 czerwca 2007 r., natomiast Zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-3) podatniczka złożyła bezpośrednio w Urzędzie Skarbowym (w Kancelarii) dnia 12 lipca 2007 r., zatem z uchybieniem miesięcznego terminu, który ma przy tym charakter materialny. W SPRAWIE ZDANIEM ORGANU NIE MA TAKŻE ZASTOSOWANIA DYSPOZYCJA ART. 4A UST. 2 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, W MYŚL KTÓREJ, JEŻELI NABYWCA DOWIEDZIAŁ SIĘ O NABYCIU WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH PO UPŁYWIE TERMINÓW, O KTÓRYCH MOWA W UST. 1 PKT 1, ZWOLNIENIE, O KTÓRYM MOWA W UST. 1, STOSUJE SIĘ, GDY NABYWCA ZGŁOSI TE RZECZY LUB PRAWA MAJĄTKOWE NACZELNIKOWI URZĘDU SKARBOWEGO NIE PÓŹNIEJ NIŻ W TERMINIE MIESIĄCA OD DNIA, W KTÓRYM DOWIEDZIAŁ SIĘ O ICH NABYCIU, ORAZ UPRAWDOPODOBNI FAKT PÓŹNIEJSZEGO POWZIĘCIA WIADOMOŚCI O ICH NABYCIU. ORGAN PODKREŚLA, ŻE NA MOCY PRZYWOŁANEGO PRZEPISU USTAWODAWCA UREGULOWAŁ SYTUACJĘ PRAWNĄ TYCH SPADKOBIERCÓW, KTÓRZY W TERMINIE MIESIĄCA OD DNIA UPRAWOMOCNIENIA SIĘ POSTANOWIENIA O STWIERDZENIU NABYCIA SPADKU NIE WIEDZIELI O NABYCIU WŁASNOŚCI OKREŚLONYCH RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH Z TYTUŁU SPADKOBRANIA. W OMAWIANEJ SPRAWIE UDZIAŁ (1/2) WE WŁASNOŚCI SAMOCHODU JAK I WE WŁASNOŚCI PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH WYNIKA Z ŁĄCZĄCEJ ZMARŁEGO I PANIĄ H.S. WSPÓLNOŚCI USTAWOWEJ MAŁŻEŃSKIEJ. W/W MIAŁA WIĘC WIEDZĘ O ŹRÓDLE POCHODZENIA W/W MAJĄTKU. NA ZASADNOŚĆ ZALICZENIA DO MASY SPADKOWEJ UDZIAŁU W NIERUCHOMOŚCI USYTUOWANEJ W [...] WSKAZUJE NATOMIAST DOŁĄCZONA DO AKT SPRAWY DECYZJA W SPRAWIE WYMIARU PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN Z DNIA 5 GRUDNIA 2003 R., NR [...] WYDANA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, WYMIENIAJĄCA PODATNICZKĘ JAKO PEŁNOMOCNIKA MĘŻA. NIE ZASŁUGUJE WIĘC NA APROBATĘ ARGUMENTACJA, ŻE O TYM SKŁADNIKU SPADKU DOWIEDZIAŁA SIĘ PO UPŁYWIE MIESIĘCZNEGO TERMINU, WSKAZANEGO W ART. 4A UST. 1 PKT 1 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, SKORO POSTANOWIENIE SĄDU REJONOWEGO Z DNIA 15 MAJA 2007 R., STWIERDZAJĄCE NABYCIE SPADKU PO B.S. UZYSKAŁO KLAUZULĘ PRAWOMOCNOŚCI DNIA 6 CZERWCA 2007 R., NATOMIAST ZEZNANIE (SD-3) PANI H.S., UJAWNIAJĄCE OPODATKOWANE SKŁADNIKI, ZŁOŻONE ZOSTAŁO W ORGANIE PODATKOWYM PIERWSZEJ INSTANCJI DNIA 12 LIPCA 2007 R., (T. 1 K. 1), TO W SPRAWIE MA ZASTOSOWANIE ART. 4A UST. 3 OMAWIANEJ USTAWY. DECYZJA ORGANU ODWOŁAWCZEGO BYŁA WYNIKIEM ROZWAŻENIA TAKŻE TREŚCI ART. 68, W KORELACJI Z ART. 21 § 1 PKT 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ, W ŚWIETLE KTÓREGO ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE POWSTAJE Z DNIEM DORĘCZENIA DECYZJI ORGANU PODATKOWEGO, USTALAJĄCEJ WYSOKOŚĆ TEGO ZOBOWIĄZANIA. DO OBROTU PRAWNEGO MUSI ZATEM WEJŚĆ DECYZJA USTALAJĄCA PODATEK, KTÓREJ DORĘCZENIE WINNO NASTĄPIĆ PRZED UPŁYWEM 3 LUB 5 LAT LICZĄC OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM POWSTAŁ OBOWIĄZEK PODATKOWY. W OMAWIANEJ SPRAWIE OBOWIĄZEK TEN POWSTAŁ W DACIE UPRAWOMOCNIENIA SIĘ POSTANOWIENIA SĄDU REJONOWEGO, TO JEST DNIA 6 CZERWCA 2007 R., SPADKOBIERCZYNI NIE ZŁOŻYŁA DEKLARACJI W TERMINIE 1 MIESIĄCA OD DNIA UPRAWOMOCNIENIA SIĘ POSTANOWIENIA SĄDU, ZGODNIE Z DYSPOZYCJĄ ART. 17 A UST. 1 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, BOWIEM ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH (SD-3) WPŁYNĘŁO DO ORGANU PODATKOWEGO DNIA 12 LIPCA 2007 R. ZATEM, ABY ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE Z TYTUŁU NABYCIA SPADKU PO B.S. POWSTAŁO ZGODNIE Z PRZYWOŁANYMI PRZEPISAMI PRAWA, NIEZBĘDNYM WARUNKIEM BYŁO WYDANIE, I DORĘCZENIE DECYZJI USTALAJĄCEJ WYSOKOŚĆ PODATKU W CIĄGU 5 LAT LICZĄC OD KOŃCA 2007 R., CZYLI DO DNIA 31 GRUDNIA 2012 R. WYMÓG TEN ZOSTAŁ SPEŁNIONY, SKORO DORĘCZENIA ADRESATCE ROZSTRZYGNIĘCIA Z DNIA 31 GRUDNIA 2009 R., MIAŁO MIEJSCE 13 STYCZNIA 2010 R., ZMIENIONEGO NASTĘPNIE DECYZJĄ Z DNIA 11 PAŹDZIERNIKA 2010 R., DORĘCZONĄ DNIA 28 PAŹDZIERNIKA 2010 R. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ODNIÓSŁ SIĘ TAKŻE DO WARTOŚCI RYNKOWEJ UDZIAŁU, STANOWIĄCEGO 1/8 CZĘŚĆ W PRAWIE WŁASNOŚCI ZABUDOWANEJ NIERUCHOMOŚCI POŁOŻONEJ W [...] PRZY UL. [...], UZNAJĄC, ŻE OPERAT SZACUNKOWY (WRAZ Z PISMAMI WYJAŚNIAJĄCYMI) OPRACOWANY PRZEZ RZECZOZNAWCĘ MAJĄTKOWEGO SPEŁNIA WYMÓG DOWODU W SPRAWIE, W ROZUMIENIU ART. 180 O.P. UWZGLĘDNIA BOWIEM WSZYSTKIE WYZNACZNIKI WARTOŚCI RYNKOWEJ, PRZY ZASTOSOWANIU PRAWIDŁOWEGO PODEJŚCIE PORÓWNAWCZEGO, METODĄ KORYGOWANIA CENY ŚREDNIEJ. BIEGŁA WYJAŚNIŁA, ŻE PRZEDMIOTEM SZACOWANIA BYŁ UDZIAŁ W KAMIENICY, ZNAJDUJĄCY ODZWIERCIEDLENIE W ZASTOSOWANYM ATRYBUCIE WYSOKOŚCI NABYWANEGO UDZIAŁU OKREŚLONEGO JAKO MAŁO ATRAKCYJNY. DO ANALIZY PORÓWNAWCZEJ PRZYJĘŁA OBIEKTY O TOŻSAMEJ CHARAKTERYSTYCE, ZATEM BUDYNKI WIELORODZINNE - KAMIENICE. UWZGLĘDNIŁA STAN TECHNICZNY KAMIENICY. ODZIEDZICZENIE MAŁEGO UDZIAŁU W PRAWIE WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI ZAKWALIFIKOWANE ZOSTAŁO JAKO MAŁO ATRAKCYJNE, BOWIEM OZNACZA OGRANICZONY WPŁYW NA DYSPONOWANIE I ZARZĄDZANIE CAŁĄ KAMIENICĄ, CZEGO WYRAZEM JEST ZASTOSOWANY NAJNIŻSZY WSPÓŁCZYNNIK KORYGUJĄCY. BIEGŁA UWZGLĘDNIŁA W OPERACIE RÓWNIEŻ OBCIĄŻENIE BUDYNKU NAJMEM LOKATORSKIM NA PODSTAWIE DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ. BIEGŁA UWZGLĘDNIŁA TAKŻE NIEKORZYSTNĄ WIELKOŚĆ DZIAŁKI JAK I BRAK SWOBODNEGO DOJŚCIA DO BUDYNKU. BIEGŁA ODNIOSŁA SIĘ RÓWNIEŻ DO KWESTII WPŁYWU OTOCZENIA NA WARTOŚĆ NIERUCHOMOŚCI TWIERDZĄC, ŻE NIE JEST MOŻLIWYM USTALENIE WPŁYWU NA WARTOŚĆ NIERUCHOMOŚCI WEDŁUG STATUSU OSÓB MIESZKAJĄCYCH OBOK WYCENIONEJ NIERUCHOMOŚCI. ORGAN ODWOŁAWCZY PODZIELAJĄC ARGUMENT W TYM ZAKRESIE PODKREŚLIŁ, ŻE Z DEFINICJI WARTOŚCI RYNKOWEJ ZAMIESZCZONEJ W ART. 8 UST. 3 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN NIE WYNIKA, BY JEJ WYZNACZNIKIEM BYŁ STATUS SPOŁECZNY LOKATORÓW CZY WŁAŚCICIELI BUDYNKÓW. WRESZCIE ORGAN PODZIELIŁ TEN ARGUMENT, ŻE OKREŚLONA WARTOŚĆ NIERUCHOMOŚCI NIE NALEŻY DO WYGÓROWANYCH, BIORĄC POD UWAGĘ, IŻ ROK 2007 CHARAKTERYZOWAŁ SIĘ BARDZO WYSOKIMI CENAMI. ODNOSZĄC SIĘ NATOMIAST DO STWIERDZENIA PANI H.S., ŻE STAN NIERUCHOMOŚCI NIE JEST OSTATECZNIE USTALONY O CZYM ZAWIADAMIAŁA URZĄD SKARBOWY SKŁADAJĄC DNIA 5 PAŹDZIERNIKA 2010 R., WNIOSEK O ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO DO CZASU ROZSTRZYGNIĘCIA PRZEZ SĄD REJONOWY ZMIANY POSTANOWIENIA SPADKOWEGO Z DNIA 4 KWIETNIA 1941 R., NR AKT. [...], DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ PONOWIŁ ARGUMENT O NIE WYSTĄPIENIU W SPRAWIE ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO. W SKARDZE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO NA POWYŻSZĄ DECYZJĘ PANI H.S. ZARZUCIŁA: 1. NARUSZENIE PRAWA MATERIALNEGO, TJ. ART. 4 A UST. 2 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN PRZEZ PRZYJĘCIE, ŻE FAKT ISTNIENIA WSPÓLNOŚCI USTAWOWEJ MAŁŻEŃSKIEJ PODATNICZKI I SPADKODAWCY ORAZ FAKT REPREZENTOWANIA MĘŻA W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM DOTYCZĄCYM JEGO MAJĄTKU ODRĘBNEGO W 2003 ROKU OZNACZA, ŻE TRUDNO UZNAĆ, IŻ O SKŁADNIKACH NALEŻĄCYCH DO TEGO MAJĄTKU PODATNICZKA DOWIEDZIAŁA SIĘ PO UPŁYWIE TERMINU WSKAZANEGO W ART. 4 A UST. 1 PKT 1 USTAWY, TO JEST PO 6 LIPCA 2007 R. ,A TAKŻE, ŻE ZAŚWIADCZENIA Z FUNDUSZY INWESTYCYJNYCH SKARŻĄCA DOSTAŁA W DACIE ICH WYSTAWIENIA, PODCZAS GDY ZOSTAŁY ODEBRANE ZE SKRZYNKI POCZTOWEJ DOPIERO PO POWROCIE Z [...] 7 LIPCA 2007 R., (W SOBOTĘ), 2. NARUSZENIE PRAWA MATERIALNEGO, TJ.ART.4 A UST. 2 W/W USTAWY PRZEZ DOKONANIE WYKŁADNI TEGO PRZEPISU W TEN SPOSÓB, ŻE DOWIEDZENIE SIĘ O NABYCIU SKŁADNIKÓW MAJĄTKU W DAJĄCYM PODSTAWĘ DO PÓŹNIEJSZEGO ZGŁOSZENIA TERMINIE MUSI NASTĄPIĆ JUŻ PO UPŁYWIE MIESIĄCA OD UPRAWOMOCNIENIA SIĘ POSTANOWIENIA W PRZEDMIOCIE NABYCIA SPADKU. W ocenie skarżącej z w/w przepisu wynika,że podatnik ma prawo dokonać zgłoszenia w ciągu miesiąca od dowiedzenia się o nabyciu składnika majątkowego. W omawianej sprawie dowiedzenie się o fakcie nabycia 25 czerwca 2007 r., spowodował, że termin miesięczny do złożenia zeznania podatkowego jest zachowany do 25 lipca 2007 r. Na takie rozumienie przedmiotowego przepisu wskazuje cel i jego umiejscowienie w systemie prawa, bowiem przepis ten ma umożliwić podatnikowi wykonanie obowiązków podatkowych w rozsądnym czasie. O tym, że miesięczny termin do złożenia deklaracji był rażąco krótki świadczy jego sześciokrotne przedłużenie przez ustawodawcę, obowiązujące od 1 stycznia 2009 r. Również z tego względu organy podatkowe winny przyjąć wobec skarżącej otwartą postawę, nacechowaną zrozumieniem i poinformować o obowiązku związanym z uprawdopodobnieniem, o sposobie liczenia terminu, 3. naruszenie art. 122 § 1 i art. 188 ustawy Ordynacja podatkowa przez wydanie decyzji w oparciu o błędnie oraz nieprawidłowo ustalony stan faktyczny sprawy, polegający na przyjęciu wartości udziału budynku w [...] jedynie na podstawie opinii biegłej, pomimo wielokrotnego zakwestionowania przez podatnika w trakcie postępowania ustaleń jej opinii i nie zweryfikowanie tej opinii przez inną ekspertyzę. SKARŻĄCA STWIERDZAJĄC, ŻE ORGAN ODWOŁAWCZY NIE ODNIÓSŁ SIĘ DO UWAG DOTYCZĄCYCH NIEPRAWIDŁOWOŚCI PRZY USTALANIU STANU FAKTYCZNEGO, PONOWIŁA ZARZUT ZAWYŻENIA WARTOŚCI SKŁADNIKA SPADKU POŁOŻONEGO W [...], WOBEC NIEUWZGLĘDNIENIA: - NIEUREGULOWANEGO STANU PRAWNEGO NIERUCHOMOŚCI, SKORO TOCZYŁO SIĘ W 2007 R., I NADAL TOCZY POSTĘPOWANIE SPADKOWE, UJAWNIONE W KSIĘDZE WIECZYSTEJ; - BRAKU DOSTĘPU DZIAŁKI DO DROGI PUBLICZNEJ, CO POWODUJE STAN KORZYSTANIA Z WEJŚCIA DO BUDYNKU FAKTYCZNIE BEZ UREGULOWANIA SPRAW SŁUŻEBNOŚCI ALBO ZWROTU BEZPRAWNIE ZAJĘTEJ PRZEZ MIASTO PARCELI STANOWIĄCEJ NATURALNE DOJŚCIE DO BUDYNKU; - STANU TECHNICZNEGO BUDYNKU, KTÓRY NIE BYŁ REMONTOWANY OD MOMENTU JEGO BOLSZEWICKIEGO PRZEJĘCIA W ROKU 1948; - ZASIEDLENIA BUDYNKU LOKATORAMI "GMINNYMI", CO WIĄŻE SIĘ Z UCIĄŻLIWYMI PROCEDURAMI WYKWATEROWANIA I EGZEKWOWANIA CZYNSZÓW I WPŁAT NA FUNDUSZ REMONTOWY; - NIEZBĘDNOŚCI PRZYJĘCIA DO ANALIZY PORÓWNAWCZEJ TRANSAKCJI DOTYCZĄCYCH SPRZEDAŻY UDZIAŁÓW W PODOBNYCH NIERUCHOMOŚCIACH, W ŚWIETLE WYROKU Z DNIA 9 MARCA 2009 R., SYG. AKT III SA/WA 1878/08, CZEGO BIEGŁY NIE UCZYNIŁ, POSŁUGUJĄC SIĘ BLIŻEJ NIEOKREŚLONYMI ZWROTAMI TYPU "NA PODSTAWIE ANALIZY RYNKU I BADAŃ PREFERENCJI POTENCJALNYCH NABYWCÓW"; - AKTU NOTARIALNEGO PRZEDŁOŻONEGO DO AKT SPRAWY, A DOTYCZĄCEGO SPRZEDAŻY W ROKU 2007 TAKIEGO SAMEGO UDZIAŁU W PRZEDMIOTOWEJ NIERUCHOMOŚCI ZA CENĘ [...] ZŁ, KTÓREJ ORGAN PODATKOWY W [...] NIE ZAKWESTIONOWAŁ. NIE MOŻE WIĘC BYĆ TAK, ŻE NA POTRZEBY RÓŻNYCH POSTĘPOWAŃ PODATKOWYCH JEST RÓŻNE PODEJŚCIE DO KWESTII WARTOŚCI, 4. NARUSZENIE PRZEZ ORGANY PODATKOWE OBOWIĄZKU INFORMOWANIA , O KTÓRYM MOWA W ART. 121 § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ PRZEZ NIE WSKAZANIE PODATNICZCE KONIECZNOŚCI UPRAWDOPODOBNIENIA OKOLICZNOŚCI UZASADNIAJĄCYCH ZASTOSOWANIE ART. 4 A UST. 2 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ PODTRZYMAŁ STANOWISKO W ZASKARŻONEJ DECYZJI I WNIÓSŁ O ODDALENIE SKARGI. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE, ALBOWIEM ZASKARŻONA DECYZJA WBREW ZARZUTOM SKARGI ODPOWIADA PRAWU. NA WSTĘPIE NALEŻY STWIERDZIĆ, IŻ W OKOLICZNOŚCIACH ROZPOZNAWANEJ SPRAWY PRAWIDŁOWO ORGANY PODATKOWE UZNAŁY, IŻ SKARŻĄCEJ NIE PRZYSŁUGUJE ZWOLNIENIE PODATKOWE PRZEWIDZIANE W ART. 4A UST. 1 PKT 1 WYM./W. USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. W STANIE PRAWNYM OBOWIĄZUJĄCYM W 2007 R., ZWOLNIENIE TO BYŁO UWARUNKOWANE ZGŁOSZENIEM NABYCIA WŁASNOŚCI RZECZY, PRAW MAJĄTKOWYCH PRZEZ MAŁŻONKA W TERMINIE MIESIĄCA OD DNIA UPRAWOMOCNIENIA SIĘ ORZECZENIA SĄDU STWIERDZAJĄCEGO NABYCIE SPADKU. W ROZWAŻANEJ SPRAWIE POSTANOWIENIE O STWIERDZENIU NABYCIA SPADKU PO B.S. UPRAWOMOCNIŁO SIĘ DNIA 6 CZERWCA 2007 R., NATOMIAST ZEZNANIE PODATKOWE O NABYCIU RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH (SD-3) DOTYCZĄCE PANI H.S. ZŁOŻONE ZOSTAŁO BEZPOŚREDNIO W URZĘDZIE SKARBOWYM (W KANCELARII) DNIA 12 LIPCA 2007 R., ZATEM Z UCHYBIENIEM MIESIĘCZNEGO TERMINU. WBREW OCZEKIWANIOM SKARŻĄCEJ W STANIE FAKTYCZNYM SPRAWY NIE MÓGŁ MIEĆ ZASTOSOWANIA RÓWNIEŻ UST. 2 ART. 4 WYM./W USTAWY. UŻYTY W ART. 4 A UST. 2 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN ZWROT "POWZIĘCIE WIADOMOŚCI O ICH NABYCIU" NALEŻY ROZUMIEĆ ZGODNIE Z JEGO LITERALNYM BRZMIENIEM, TJ. ŻE BEZ ZNACZENIA POZOSTAJE STOPIEŃ SZCZEGÓŁOWOŚCI WIEDZY TOWARZYSKIEJ POWZIĘCIU WIADOMOŚCI O NABYCIU DANEGO PRAWA, NP. O WYSOKOŚCI ŚRODKÓW ZGROMADZONYCH NA RACHUNKU OSZCZĘDNOŚCIOWYM, CZY O ROZMIARZE UDZIAŁU W PRAWIE WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI. TAKĄ WIEDZĘ - CO DO RODZAJU NABYTYCH PRAW SKARŻĄCA POSIADAŁA PRZED UPŁYWEM TERMINU WSKAZANEGO W ART. 4A UST. 1 USTAWY. NIEZALEŻNIE OD WYWODÓW ORGANÓW W KWESTII WSPÓLNEGO ZAMIESZKIWANIA MAŁŻONKÓW, WSPÓLNOŚCI USTAWOWEJ ITD., ZAUWAŻYĆ NALEŻY, ŻE SKARŻĄCA PRZED UPŁYWEM MIESIĘCZNEGO TERMINU O KTÓRYM MOWA W ART. 4 A UST. 1 PKT 1 WYMIENIONEJ USTAWY PISEMNIE WYSTĄPIŁA DO DWÓCH, JEDNOZNACZNIE OKREŚLONYCH INSTYTUCJI FINANSOWYCH ("A" I "B") Z ZAPYTANIEM O KONKRETNE PRODUKTY - O JEDNOSTKI UCZESTNICTWA W FUNDUSZACH INWESTYCYJNYCH, A DO PODJĘCIA TAKICH DZIAŁAŃ NIEZBĘDNE SĄ TEGO RODZAJU INFORMACJE. SKORO UDZIELONE PRZEZ TE INSTYTUCJE, PISEMNE ODPOWIEDZI MAJĄ DATĘ, ODPOWIEDNIO 20 CZERWCA 2007 R., (T. 1 K. 8) I 25 CZERWCA 2007 R., (T. 1 K. 9), TO OCZYWISTYM JEST, ŻE SĄ WYNIKIEM ROZPATRZENIA UPRZEDNIEJ PROŚBY OSOBY ZAINTERESOWANEJ. POSTANOWIENIE O STWIERDZENIU NABYCIA SPADKU PO B.S. UPRAWOMOCNIŁO SIĘ DNIA 6 CZERWCA 2007 R. PORÓWNANIE WSKAZANYCH DAT NIE POTWIERDZA ZATEM ARGUMENTACJI SKARGI, ŻE O TYM SKŁADNIKU MASY SPADKOWEJ DOWIEDZIAŁA SIĘ PO UPŁYWIE TERMINU WSKAZANEGO W ART. 4A UST. 1 PKT 1 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. TAKI SAM WNIOSEK DOTYCZY MAJĄTKU ODRĘBNEGO POŁOŻONEGO W [...]. NALEŻY ZAUWAŻYĆ, ŻE WOBEC TREŚCI PEŁNOMOCNICTW POZOSTAŁYCH SPADKOBIERCÓW - PANI J.S. (CÓRKA) W UPOWAŻNIENIU Z DNIA 16 MARCA 2007 R., JAK I PAN M.S. (SYN) W UPOWAŻNIENIU Z DNIA 19 MARCA 2007 R., UMOCOWALI MATKĘ DO ICH REPREZENTOWANIA W SPRAWIE NIERUCHOMOŚCI W [...] PRZY UL. [...], PÓŹNIEJ WYMIENIONEJ W ZEZNANIU PODATKOWYM. TA OKOLICZNOŚĆ PRZECZY ARGUMENTACJI SKARGI, ŻE DOPIERO W WYNIKU WYJAZDU DO [...] DNIA 27 CZERWCA 2007 R., POZYSKANA ZOSTAŁA WIEDZA O ZASADNOŚCI ZALICZENIA UDZIAŁU W PRAWIE WŁASNOŚCI TEJ NIERUCHOMOŚCI DO MASY SPADKOWEJ. STANOWISKA W OMÓWIONEJ KWESTII NIE ZMIENIA FAKT PODRÓŻOWANIA SKARŻĄCEJ DO [...], W TYM W OKRESACH WSKAZANYCH NA ZAŁĄCZONYCH DO SKARGI KOPIACH BILETÓW PKP, BOWIEM NATURALNĄ RZECZĄ JEST BEZPOŚREDNIA DBAŁOŚĆ O NIERUCHOMOŚĆ, W ODNIESIENIU DO KTÓREJ WRAZ Z DZIEĆMI UZYSKAŁA W CHWILI ZGONU MĘŻA STATUS WSPÓŁWŁAŚCICIELA. PRZY TYM JAK WYNIKA Z DANYCH KSIĘGI WIECZYSTEJ SKARŻĄCA JESZCZE ZA ŻYCIA MĘŻA TAKŻE NABYŁA UDZIAŁY W PRZEDMIOTOWEJ NIERUCHOMOŚCI. NALEŻY PODKREŚLIĆ, ŻE NA MOCY ANALIZOWANEGO PRZEPISU USTAWODAWCA ZABEZPIECZYŁ SYTUACJĘ PRAWNĄ TYCH SPADKOBIERCÓW, KTÓRZY W TERMINIE MIESIĄCA OD DNIA UPRAWOMOCNIENIA SIĘ POSTANOWIENIA O STWIERDZENIU NABYCIA SPADKU NIE WIEDZIELI O NABYCIU WŁASNOŚCI OKREŚLONYCH RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH Z TYTUŁU SPADKOBRANIA. Z AKT SPRAWY NIE WYNIKA NATOMIAST, BY O SKŁADNIKACH SPADKU WYMIENIONYCH W ZEZNANIU PODATKOWYM, NASTĘPCY PRAWNI B.S. POZYSKALI WIEDZĘ PO UPŁYWIE MIESIĄCA, LICZĄC OD DATY UPRAWOMOCNIENIA SIĘ POSTANOWIENIA SĄDU REJONOWEGO STWIERDZAJĄCEGO NABYCIE SPADKU. W OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNYCH SPRAWY USTALONO, ŻE MASA SPADKOWA BYŁA SPADKOBIERCOM ZNANA PRZED UPŁYWEM TERMINU OKREŚLONEGO W ART. 4A UST. 1 PKT 1. W ODNIESIENIU DO OPISANEGO STANU FAKTYCZNEGO CHYBIONY JEST WIĘC ZARZUT O NIEPRAWIDŁOWEJ WYKŁADNI UST. 2 W/W PRZEPISU. NA WNIOSEK O ODMOWIE UWZGLĘDNIENIA OMAWIANEJ REGULACJI NIE MA TAKŻE WPŁYWU ARGUMENTACJA SKARŻĄCEJ ODWOŁUJĄCA SIĘ DO NOWELI OBOWIĄZUJĄCEJ OD 1 STYCZNIA 2009 R., BOWIEM ORGANY PODATKOWE ZOBOWIĄZANE SĄ UWZGLĘDNIĆ PRAWIDŁOWY STAN PRAWNY. SKORO USTAWODAWCA NIE ODNIÓSŁ ZMIENIONEGO TERMINU DO SPRAW, W KTÓRYCH OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAŁ PRZED WSKAZANĄ DATĄ, TO ZARZUT O BRAKU ZROZUMIENIA, CZY OTWARTEJ POSTAWY WOBEC PODATNICZKI JEST BEZZASADNY. NIE ZASŁUGUJE NA APROBATĘ TAKŻE UWAGA O BRAKU POINFORMOWANIA PODATNICZKI O SPOSOBIE LICZENIA TERMINU Z ART. 4 A UST. 2, SKORO DO TEJ KWESTII ORGAN ODWOŁAWCZY ODNIÓSŁ SIĘ W POSTANOWIENIU Z DNIA 3 KWIETNIA 2009 R. W SPRAWIE NIE DOSZŁO RÓWNIEŻ DO NARUSZENIA ART. 122 § 1 I ART. 188 ORDYNACJI PODATKOWEJ WYMIENIONYCH W PK-CIE 3 SKARGI. DOPUSZCZENIE PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO DOWODU Z OPINII BIEGŁEGO BYŁO WYNIKIEM WDROŻENIA PROCEDURY USTALENIA WARTOŚCI RYNKOWEJ SKŁADNIKA SPADKU USYTUOWANEGO W [...], PRZEWIDZIANEJ W ART. 8 UST. 4 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN. OPRACOWANA PRZEZ RZECZOZNAWCĘ MAJĄTKOWEGO OPINIA ZASADNIE ZOSTAŁA PRZEZ ORGAN ODWOŁAWCZY UZNANA ZA DOWÓD W SPRAWIE, PO UPRZEDNIM ROZWAŻENIU PRZEZ BIEGŁEGO WSZELKICH ZASTRZEŻEŃ ZGŁOSZONYCH PRZEZ PANIĄ H.S., JAK I POWSTAŁYCH Z URZĘDU. ZATEM W TOKU POSTĘPOWANIA ODWOŁAWCZEGO ZOSTAŁY PODJĘTE DZIAŁANIA MAJĄCE NA WZGLĘDZIE RESPEKTOWANIE ZASADY WYNIKAJĄCEJ Z ART. 122 O.P. ODNOSZĄC SIĘ NATOMIAST DO ZARZUTU NARUSZENIA ART. 188 ORDYNACJI PODATKOWEJ ZAUWAŻYĆ NALEŻY, SKARŻĄCA DO DATY WYDANIA DECYZJI OSTATECZNEJ NIE WYSTĘPOWAŁA Z WNIOSKIEM O ZLECENIE DOKONANIA DODATKOWEJ EKSPERTYZY, DOTYCZĄCEJ OSZACOWANIA NIERUCHOMOŚCI USYTUOWANEJ W [...]. Z BRZMIENIA PRZYWOŁANEGO POWYŻEJ ART. 8 UST. 4 WYNIKA UPRAWNIENIE ORGANU PODATKOWEGO DO UZNANIA OPINII BIEGŁEGO ZA DOWÓD W SPRAWIE. W OCENIE SĄDU UZASADNIENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI WSKAZUJE NA DOKONANIE OCENY USTALEŃ BIEGŁEGO POWOŁANEGO PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO W KONTEKŚCIE UWZGLĘDNIENIA WYZNACZNIKÓW WARTOŚCI RYNKOWEJ, WYNIKAJĄCYCH Z JEJ DEFINICJI ZAWARTEJ W UST. 3 W/W PRZEPISU, KTÓRA POTWIERDZIŁA PRZYJĘCIE ZA PODSTAWĘ OPODATKOWANIA OMAWIANEGO SKŁADNIKA SPADKU KWOTY [...] ZŁ. Z TEGO WZGLĘDU, POMIMO RÓŻNICY STANOWISK, W SPRAWIE NIE ZAISTNIAŁA PRZESŁANKA Z ART. 188 O.P. NA APROBATĘ NIE ZASŁUGUJĄ TYM SAMYM, PONOWIONE W SKARDZE, ZARZUTY O NIEUWZGLĘDNIENIU PRZEZ BIEGŁEGO OKOLICZNOŚCI MAJĄCYCH WPŁYW NA WARTOŚĆ RYNKOWĄ, SKORO: W ZAKWESTIONOWANEJ DECYZJI ZAZNACZONO, ŻE EWENTUALNA ZMIANA STANU PRAWNEGO NIERUCHOMOŚCI BĘDZIE PRZESŁANKĄ DO WZNOWIENIA POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO. ORGANY PODATKOWE WIĄŻE NATOMIAST REGULACJA ART. 7 UST. 1 USTAWY O PODATKU OD SPADKÓW I DAROWIZN, NAKAZUJĄCA UWZGLĘDNIĆ STAN (ZARÓWNO PRAWNY JAK I FAKTYCZNY) RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH NA DZIEŃ NABYCIA, TO JEST W PRZYPADKU DZIEDZICZENIA NA DZIEŃ ZGONU SPADKODAWCY. ZAZNACZYĆ WIĘC NALEŻY, ŻE PANI H.S. W ZEZNANIU PODATKOWYM UJAWNIŁA - JAKO SKŁADNIK SPADKU - UDZIAŁ W 1/8 CZĘŚCI W PRAWIE WŁASNOŚCI NIERUCHOMOŚCI USYTUOWANEJ W [...], POTWIERDZONY DANYMI Z KSIĘGI WIECZYSTEJ. Biegła w opinii wielkość działki uznała za niekorzystną, co odzwierciedliła w zastosowanym współczynniku korygującym. Również jako niekorzystny określony został w opinii stan techniczny tego budynku. Rzeczoznawca majątkowy szczegółowy opis zamieścił na stronie 7-8, co skutkowało przyjęciem dolnego pułapu współczynnika korygującego, to jest w rozmiarze 0,159. Oznacza to, że uwzględniony został stan techniczny istniejący w dacie nabycia spadku, zatem taki jak od momentu - powtarzając za podatniczką - jego bolszewickiego przejęcia w 1948 r. Fakt zasiedlenia budynku przez osoby na podstawie decyzji administracyjnych został także uwzględniony w wycenie, czego dowodem jest przyjęcie za cechę rynkową obciążenia budynku najmem lokatorskim o 20% udziale w wartości rynkowej. WSKAZANA CECHA RYNKOWA UWZGLĘDNIA WIĘC UCIĄŻLIWOŚCI PRZYWOŁANE W SKARDZE, TO JEST NP. PROBLEMY Z WYKWATEROWANIEM. W ROZWAŻANEJ SPRAWIE NAJMEM ADMINISTRACYJNYM OBJĘTE JEST 450,80 M2 NA ŁĄCZNĄ POWIERZCHNIĘ 874,50 M2, CO POTWIERDZA OCENĘ TEJ CECHY RYNKOWEJ JAKO PRZECIĘTNEJ, ODZWIERCIEDLONEJ WSPÓŁCZYNNIKIEM KORYGUJĄCYM 0,198. Do analizy porównawczej biegły wyselekcjonował zarówno transakcje których przedmiotem były całe nieruchomości jak i udziały, bowiem - jak wyjaśnił biegły - z przedstawionych w tej tabeli danych nie wynika jednoznacznie, że ceny m2 udziałów są niższe. Przy czym biegła przedstawiła dodatkowy wykaz 15 umów sprzedaży udziałów w kamienicach z okresu październik 2005 - kwiecień 2007 r., wyliczając średnią cenę na [...] zł za 1 m2. Skoro w omawianej sprawie cena rynkowa 1 m2 oszacowana została na poziomie [...] zł, przy uwzględnieniu współczynnika "wielkość nabywanego udziału" przyjętego nadto na najniższym poziomie (0,147 wobec jego zakresu 0,147-0,271), to w ocenie sądu organy trafnie uznały, że metodyka przyjęta przez rzeczoznawcę nie pozostaje w sprzeczności z wyznacznikami wartości rynkowej, wymienionymi w art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Skarżąca w toku prowadzonego postępowania do daty wydania decyzji ostatecznej nie przedłożyła aktu notarialnego umowy sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości zawartej w roku 2007, którego wartość na poziomie [...]. zł, zaakceptował inny organ podatkowy. Wśród zgromadzonego materiału dowodowego znajduje się wyłącznie kopia decyzji z dnia 2 lipca 2007 r., wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzasadnienie wskazuje, iż przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż udziału w nieruchomości dokonana we wrześniu 2004 r. Nie był to zatem materiał porównawczy, skoro w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podstawę opodatkowania ustala się według cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego - w omawianej sprawie z czerwca 2007 r. Na uwzględnienie nie zasługuje także zarzut wyartykułowany w pk-cie 4 skargi o nie wskazaniu skarżącej konieczności uprawdopodobnienia okoliczności uzasadniających zastosowanie art. 4 a ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tym samym o naruszeniu zasady informowania (art. 121 § 2 Ordynacji podatkowej). ZAUWAŻYĆ NALEŻY, ŻE DLA CELÓW OMAWIANEGO PODATKU ZWROTOWI "UPRAWDOPODOBNI" USTAWODAWCA NIE NADAŁ SZCZEGÓLNEGO ZNACZENIA, PRZY TYM Z BRZMIENIA W/W PRZEPISU NIE WYNIKA - JAK TO UJĘŁA SKARŻĄCA - KONIECZNOŚĆ UPRAWDOPODOBNIENIA, O KTÓREJ PRZY TYM POWINIEN POINFORMOWAĆ ORGAN PODATKOWY. PRZEDMIOTOWA REGULACJA PRZEWIDUJE NATOMIAST WYSTĄPIENIE INICJATYWY ZE STRONY PODATNIKA, BOWIEM WSKAZANE PRZEZ NIEGO OKOLICZNOŚCI PODLEGAJĄ NASTĘPNIE OCENIE. Z TYCH PRZYCZYN NA MOCY ART. 151 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 53, POZ. 1270) ORZECZONO JAK W WYROKU.