I SA/Gd 803/01

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA J. Zdzienicka-Wiśniewska, Sędziowie NSA M. Gorzeń (spr.), K. Retyk, Protokolant J. Skopczyński, po rozpoznaniu w dniu 11 lutego 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi A.T. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu z dnia 27 marca 2001 r. Nr [...] w przedmiocie klasyfikacji taryfowej oddala skargę. I SA/Gd 803/01 UZASADNIENIE Zaskarżoną decyzją Prezes Głównego Urzędu Ceł uchylił decyzję Dyrektora Urzędu celnego z dnia 24.03.2000r. w części objętej polem 31; 42; 47, w pozostałej części utrzymał decyzję w mocy. W uzasadnieniu decyzji Prezes Głównego Urzędu Ceł wskazał, że jednolitym dokumentem administracyjnym SAD z dnia 28.01.2000r. objęto procedurą dopuszczenia do obrotu następujące towary: 1. Cuxarom Geflugel-Spezial; 2. Cuxarom Vanilla; 3. Cuxarom Ferkel Kirsch-Mandel; 4. Avizant Yellow; 5. Toyocerin 10/9, które zostały zaklasyfikowane, zgodnie z wnioskiem strony, jako dodatki paszowe według kodów PCN 2309 90 93 0, 2309 90 70 0, 2309 90 97 9, ze stawką celną w wysokości 20% wartości celnej towaru. Wnioskiem z dnia 03.02.2000r. właściciel P.P.H. "A" A.T. zwrócił się do Dyrektora Urzędu Celnego o zmianę klasyfikacji taryfowej towaru Avizant Yellow objętego pozycją nr 1 ww. dokumentu i towaru Toyocerin 10/9, zawartego w pozycji 3. Zdaniem strony zaimportowany Avizant Yellow jest naturalnym barwnikiem uzyskiwanym z kwiatu nagietka na nośniku nieorganicznym, a zatem powinien być klasyfikowany jako barwnik pochodzenia roślinnego, objęty kodem PCN 3203 00 19 0 taryfy celnej. W przypadku preparatu Toyocerin 10/9, który jest probiotykiem, strona wskazała na właściwą klasyfikację według kodu PCN 3002 90 50 0 taryfy celnej, bowiem jej zdaniem jest to hodowla mikrobiologiczna. Dla obydwu wymienionych w klasyfikacji w dniu odprawy celnej obowiązywała zerowa stawka celna obniżona, stosowana dla towarów, które mają udokumentowane pochodzenie z państw członkowskich Unii Europejskiej. Wskazano w uzasadnieniu również, że decyzją z dnia 24.03.2000r. organ celny I instancji uznał zgłoszenie celne z dnia 28.01.200r. za prawidłowe, bowiem na podstawie materiałów informacyjnych dostarczonych przez stronę stwierdził, że przedmiotem odprawy celnej były dodatki do pasz m.in. mające na celu likwidowanie bakterii w gotowych paszach. A zatem towar jako w efekcie przeznaczony do karmienia zwierząt winien być objęty pozycją 2309 taryfy celnej z zastosowaniem 20% autonomicznej stawki celnej. Od powyższej decyzji strona złożyła odwołanie wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji, podtrzymując stanowisko zawarte we wniosku o zmianę klasyfikacji taryfowej preparatu Avizant Yellow i Toyocerin 10/9. W treści odwołania A.T. wskazał, że Avizant Yellow jest naturalnym środkiem barwiącym pochodzenia roślinnego, którego zadaniem jest zabarwienie żółtka. Preparat ten nie podnosi wartości odżywczej paszy. Jednocześnie strona zgodziła się, że pozycja taryfy celnej obok pokarmu energetycznego i budulcowego obejmuje pokarm funkcyjny. Natomiast uzasadniając zamianę klasyfikacji w odniesieniu do preparatu Toyocerin 10/9 strona podała, że jest on probiotykiem składającym się z czystych kultur bakterii. Preparat tego typu może być podany do pyska zwierzęcia w postaci aerozolu lub na nośniku, jakim jest pasza. Jego zastosowanie jako składnika paszy wynika z łatwiejszej formy podania bakterii. Toyocerin 10/9 nie ma wartości odżywczej, a jest tylko stabilizatorem treści pokarmowej. Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie Prezes Głównego Urzędu podniósł, że stosowana obecnie w Polsce taryfa celna przyjęła nazewnictwo i pełne zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów, wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983r. ( załącznik do Dz.U. Nr 11, poz. 62 z dnia 07.02.1997r.). Zgodnie z postanowieniem art. 13 ust. 2 powyższej Konwencji weszła ona w życie w stosunku do Polski dnia 1 stycznia 1996r. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być bramne pod uwagę. Do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod Taryfy z przyporządkowaną do niego stawką celną. Dla celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej, (przy czym wiążący jest tu, wynikający z art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny, stan towaru w dniu jego zgłoszenia do odprawy celnej). Odnosząc się do klasyfikacji preparatu Toyocerin 10/9 Prezes Głównego Urzędu wyjaśnił, iż Taryfa celna w dziale 30 obejmuje "Produkty farmaceutyczne", a wnioskowana pozycja 3002 obejmuje "Krew ludzką; krew zwierzęcą preparowaną dla celów terapeutycznych, profilaktycznych lub diagnostycznych; antysurowice i inne frakcje krwi oraz modyfikowane produkty immunologiczne, także otrzymywane w procesach biotechnologicznych; szczepionki, toksyny, hodowle mikroorganizmów (poza drożdżami) oraz produkty podobne". Zgodnie z komentarzem do pozycji 3002 zawartym w Wyjaśnieniach do taryfy celnej (M.P. z 1997r. Nr 76, poz. – str. 603) pozycja ta obejmuje m.in. kultury drobnoustrojów, który to termin obejmuje fermenty mlekowe służące produkcji pochodnych mleka ( kefiru, jogurtu, kwasu mlekowego) i fermenty octowe – do produkcji octu, pleśnie do produkcji penicyliny i innych antybiotyków, a także kultury drobnoustrojów do celów technicznych np. sprzyjające wzrostowi roślin. Klasyfikacja probiotyku Toyocerin 10/9 w tej grupie towarowej byłaby niezgodna nie tylko z brzmieniem pozycji, ale również z jej zawartością opisaną w cytowanych Wyjaśnieniach. Natomiast klasyfikacja, o którą strona wniosła dla preparatu Avizant Yellow przedstawia się następująco. Pozycja 3203 obejmuje "Środki barwiące pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego (łącznie z ekstraktami barwiącymi, ale wyłączając czerń kostną), określone lub nieokreślone chemicznie, preparaty wyszczególnione w uwadze 3 do tego działu, na bazie środków barwiących pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego". Wyjaśnienia do Taryfy (str. 627) skazują, że pozycja 3203 obejmuje substancje barwiące i ekstrakty barwiące pochodzenia roślinnego, które otrzymuje się z drewna kampeszowego (hemateina, hematoksyllina itd.), z drewna żółtego ( żółte drewno farbiarskie, drewno kubańskie, drewno tampiko itd.), z drewna czerwonego ( drewno z Pernambuko, drewno z Limy, drewno brazylijskie itd.), z drewna sandałowego, czarnego dębu północnoamerykańskiego, z akacji katechu, z annato, marzanny, alkanny, henny, kurkumy, jagody perskiej, szafranu barwiarskiego, krokusa, itd. Pozycja obejmuje również orschię, lakmus otrzymywane z niektórych porostów; oenin ze skórek różnych gatunków winogron; chlorofil wyekstrahowany z pokrzywy i z wielu innych roślin, jak chlorofil sodowy, chlorofil miedziowy, oraz ksantofil; imitację brunatu Van Dyke otrzymywaną przez częściowy rozkład materiału pochodzenia roślinnego, takiego jak kora buku lub korka; i naturalne indygo otrzymywane z roślin rodzaju Infigoffera ( głównie Indigoferra tinctoria). Występuje ono zwykle jako ciemnoniebieski proszek, pasta, bryłki, kawałki, itd. W treści odwołania strona wskazał, że w składzie Avizant Yellow preparatu do barwienia żółtek jaj i skóry brojlerów znajdują się ksantofile, jednakże do pozycji 3203 ksantofil taryfikuje się w postaci "czystej", a nie jako jeden ze składników innego preparatu. Wskazał ponadto Prezes Głównego Urzędu, że jak wykazało postępowanie wszystkie preparaty są produktami używanymi do karmienia zwierząt, przez przygotowanie w odpowiednich proporcjach pasz, czyli objętymi przez pozycję 2309 taryfy celnej importowej. Wszystkie one posiadają świadectwo weterynaryjne oraz na etykietach producenta opisane są jako premiksy. Ponadto, z certyfikatów wiadomo, że wszystkie te produkty znajdują się na nośnikach specyficznych dla preparatów paszowych np. na krzemionce ( Avizant Yellow, Cuxarom Ferkel Kirsch-Mandel), lub na laktozie jak w przypadku Cuxarom Vanila. W związku z powyższym Avizant Yellow, będący preparatem do barwienia żółtek jaj oraz skóry brojlerów naniesionym na krzemionkę należy obejmować kodem PCN 2309 90 93 0 Taryfy celnej importowej. Zaś sporny Toyocerin 10/9 mający za zadanie stabilizowanie flory jelit u świń, cieląt, bydła, drobiu i królików ( chroniący ich zdrowie), zawierający w składzie żywe zarodniki Bacillus cereus var.toyoi i węglan wapniowy, należy obejmować kodem PCN 2309 90 93 0 Taryfy celnej. Wyjaśnienia do taryfy celnej importowej ( str. 226 i następne) potwierdzają, że pozycja 2309 zadeklarowana przez importera i podtrzymana przez organ I instancji obejmuje słodzone pasze i przetworzone produkty pokarmowe dla zwierząt, składające się z mieszaniny kilku składników pokarmowych i przeznaczone • do zaopatrywania zwierząt w racjonalną i zrównoważoną dzienną dietę (pasza treściwa); • do utrzymania odpowiedniej dziennej diety przez uzupełnienie podstawowej paszy produkowanej z gospodarstwie rolnym w substancje organiczne i nieorganiczne ( pasza uzupełniająca); • do wytwarzania pasz treściwych lub uzupełniających. Preparaty do wyrobu pasz treściwych i uzupełniających, znane w handlu jako "premiksy" zazwyczaj są mieszankami składającymi się z kilku substancji (czasami zwanymi dodatkami), których rodzaj i proporcje różnią się w zależności od przewidywanej produkcji zwierzęcej. Substancje te dzielą się na trzy rodzaje: 1. ułatwiające trawienie i zapewniające dobre wykorzystanie paszy przez zwierzęta i chroniące ich zdrowie; są to: witaminy lub prowitaminy, aminokwasy, antybiotyki, kokcydiostatyki, pierwiastki śladowe, emulgatory, substancje smakowe, substancje pobudzające apetyt, itd.; 2. konserwujące paszę (szczególnie substancje tłuszczowe) aż do momentu spożycia jej przez zwierzę, są to:stabilizatory, przeciwutleniacze itd.; 3. służące jako nośnik i składające się z jednej lub kilku organicznych substancji odżywczych ( mąka lub mączka maniokowa lub sojowa, śruty, drożdże, różne pozostałości przemysłu spożywczego itd.;) lub substancji nieorganicznych ( np. magnezyt, kreda, kaolin, sól, fosforany). Stężenie substancji opisanych powyżej w ( 1) i rodzaj nośnika wyznaczone są tak, aby zapewnić przede wszystkim równomierne rozprowadzenie i wymieszanie substancji z paszą, do której zostały dodane. Mając na uwadze powyższe, Prezes Głównego Urzędu zarzuty odwołania uznał za niezasadne, dlatego też orzekł jak w sentencji. Skargę na powyższą decyzję wniósł A.T. Zarzucając zaskarżonej decyzji wydanie jej z naruszeniem obowiązującego prawa, a w szczególności przepisów zawartych w dziale 30 taryfy celnej ( załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21.12.1999r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej Dz.U. Nr 107, poz. 1217) poprzez niezgodną z wiedzą naukową interpretacją przedstawionych do odprawy celnej preparatów, a tym samym niewłaściwe ich zakwalifikowanie. Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu I instancji. W uzasadnieniu skargi A.T. wskazał, że zaskarżona decyzja podtrzymuje klasyfikację dla Avizant Yellow wg kodu PCN 2309 90 93 0 w Taryfie celnej oznacza to "produkty używane do karmienia zwierząt" oznaczone w tejże taryfie jako "pozostałe". Zgodnie z Regułami określonymi w Ogólnych Regułach Interpretacyjnych Polskiej Nomenklatury Scalonej, pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Ponadto w związku z treścią uwag dodatkowych towar ten spełnia określone właściwości chemiczne zawarte w tej uwadze to klasyfikacja taka ma pierwszeństwo przed stosowaniem kryterium charakteru produktu ( tak też w wyroku NSA z dn. 17.04.98 – S.A./SZ 1217/97 "Biuletyn celny" 1998/7/71) Zaskarżona decyzja przeniosła klasyfikacje preparatu Toyocerin 10/9 z kodu wg PCN 2309 90 97 0 w taryfie celnej oznacza to "Produkty używane do karmienia zwierząt" oznaczone w tej taryfie jako "Przemieszki" do klasyfikacji wg kodu PCN 2309 90 93 0. Obie klasyfikacje zastosowane przez organy celne są oparte na bardzo ogólnych przesłankach i swobodnym ich zastosowaniu. Skarżący podniósł ponadto, iż od tych preparatów wielokrotnie pobierane były przez organy celne próbki, których zbadanie winno spowodować jednolita kwalifikację powyższych preparatów zarówno dla skarżącego jak i dla innych importerów tych preparatów. W odpowiedzi na skargę Prezes Głównego Urzędu wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z przepisem art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270). W myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) i art. 134 § 1 cyt. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, rozstrzygając w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Rację ma organ celny twierdząc, że organy celne dokonują klasyfikacji taryfowej towarów wg przepisów Taryfy celnej, która przyjęła nazewnictwo i zasady interpretacji Nomenklatury Scalonej wprowadzonej w życie Międzynarodowa Konwencją w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, sporządzoną w Brukseli dnia 14 czerwca 1983r. ( zał. Do Dz.U. z 1997r. Nr 11, poz. 62). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega warunków określającym zasady, na których jest oparta, oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolita interpretację, co oznacza, ż dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę i zasada ta jest miedzy stronami bezsporna. Dla celów prawnych, jak słusznie podkreślił organ celny, klasyfikację taryfową ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działu taryfy celnej oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej, a także wyjaśnieniami do Taryfy celnej, stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999r. ( Dz.U. Nr 74, poz. 830). Zatem podstawą zastosowania wyżej wskazanych zasad będzie ustalenie czym jest towar będący przedmiotem postępowania, ewentualnie jaki jest jego skład, przeznaczenie czy sposób wytworzenia. Powyższe ustalenia będą wynikały przede wszystkim z brzmienia pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zastosowanych reguł interpretacyjnych. Odnosząc powyższe uwagi do rozpoznawanej sprawy należy wskazać, że organy celne prawidłowo wskazały na podstawie przedłożonych przez skarżącego dokumentów, że: - Avizant Yellow jest mieszanką zawierającą naturalny ekstrakt kwiatów nagietka lekarskiego i mieszankę nośników nieorganicznych ( krzemionka, bentonit; patrz: tłumaczenie certyfikatu swobodnej sprzedaży) i jest dodatkiem do pasz, preparatem do barwienia żółtek jaj oraz skóry brojlerów. - Toyocerin 10/9 jest natomiast mieszanka wstępną z Bacillus cereus var.toyoi w postaci mikrobiologicznej substancji, biologicznym dodatkiem do pasz stabilizującym florę jelit u zwierząt, składającym się z żywych zarodników Bacillus cereus var.toyoi i węglanu wapniowego jako nośnik. Zatem prawidłowe jest stanowisko organów celnych, iż preparaty te nie mogą być klasyfikowane do pozycji Taryfy celnej wskazywanych przez skarżącego. Dział 30 Taryfy celnej obejmujący produkty farmaceutyczne, nie obejmuje mieszanin mikroorganizmów z nośnikami w postaci węglanu wapniowego co nie pozwala na zakwalifikowanie do tego działu preparatu Toyocerin 10/9, który będąc mieszanką nie jest hodowlą mikroorganizmów jak wskazał we wniosku z dnia 03.02.2000r. A.T. Również Dział 32 pozycja 3203 obejmująca "środki barwiące pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego (łącznie z ekstraktami barwiącymi, ale wyłączając czerń kostną), określone lub nieokreślone chemicznie preparaty wyszczególnione w uwadze 3 do tego działu, na bazie środków barwiących pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego", nie pozwala na zaklasyfikowanie do niego preparatu Avizant Yellow. Wprawdzie w składzie tego preparatu znajduje się ksantofil, ale nie w czystej postaci – jak tego wymagają wyjaśnienia do pozycji 3203, a w postaci mieszanki, stanowiąc dodatek do pasz. Obydwa preparaty Avizant Yellow i Toyocerin 10/9 są natomiast, jak wynika z informacji producenta nie kwestionowanych przez skarżącego- dodatkami do pasz tj. "premiksami" w rozumieniu wyjaśnień do taryfy celnej do pozycji 2309. Powyższe, zdaniem Sądu, powoduje że wniosek skarżącego o zmianę klasyfikacji taryfowej w/w preparatów nie zasługiwał na uwzględnienie. Wobec tego zgodne z prawem jest stanowisko organów celnych uznających zgłoszenie celne z dnia 28.01.2000r. za prawidłowe. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny na mocy art. 151 cytowanej ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji.