I SA/Gd 956/96

Z gramatycznego brzmienia art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.U. nr 60 poz. 253 ze zm./ wynika, że spółka z udziałem zagranicznym może korzystać z nabytych uprzednio przywilejów podatkowych jedynie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej, których przedmiot został określony w zezwoleniu. Skoro zatem podmiot korzystający ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325/ uzyskuje dochód z przedmiotu działalności gospodarczej, który nie został określony w zezwoleniu lub dochód wbrew warunkom zezwolenia, to taki dochód nie może być zwolniony od opodatkowania. Zaskarżoną decyzją z dnia 24 kwietnia 1996 r. Izba Skarbowa w G. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w G. z dnia 14 grudnia 1995 r. określający należny od Spółki z o.o. "I." podatek dochodowy od osób prawnych za 1992 r. w kwocie 3.715,40 zł od dochodów z tytułu świadczonych usług w zakresie transportu międzynarodowego. W uzasadnieniu decyzji Izba podała między innymi, że spółka "I." utworzona została na podstawie przepisów ustawy z 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych i kontynuowała w 1992 r. działalność pod rządami nowej ustawy regulującej byt prawny tych podmiotów, tj. ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.U. nr 60 poz. 253 ze zm./. Przepisy art. 19 powołanej ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. powierzyły nadzór nad zgodnością działania tych spółek z przepisami ustawy i warunkami określonymi w "Zezwoleniu" na utworzenie spółki (...)" Ministrowi Przekształceń Własnościowych. Wymienione wyżej uregulowanie w powiązaniu z postanowieniem art. 106 par. 1 Kpa, nałożyły na organy podatkowe obowiązek wiążącego współdziałania z Ministrem Przekształceń Własnościowych, w sytuacji gdy w trakcie przeprowadzania kontroli podatkowej organy podatkowe stwierdzą naruszenie warunków Zezwolenia mające wpływ na ustalenie obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji organ podatkowy przed wydaniem decyzji, ma obowiązek uzyskać stanowisko Ministra Przekształceń Własnościowych. Z akt sprawy wynika, że przeprowadzona w Spółce przez Urząd Kontroli Skarbowej /UKS/ w G. kontrola podatkowa w zakresie rozliczeń z budżetem za 1992 rok stwierdziła świadczenie przez Spółkę odpłatnych usług przewozowych na zlecenie innych podmiotów zagranicznych i krajowych, które nie mieściły się w przedmiocie działalności Spółki określonym w Zezwolenia Prezesa Agencji ds. Inwestycji Zagranicznych (...) z 26 lipca 1990 r. w sprawie utworzenia Spółki, i w związku z tym UKS nie uznał przedmiotowych usług za objęte zwolnieniem podatkowym, określając jednocześnie obowiązek w podatku dochodowym w kwocie: 3.715,40 zł /PLN/. Spółka nie zgadzając się z ustaleniami kontroli UKS, złożyła żądanie skierowania sprawy na drogę postępowania w sprawach zobowiązań podatkowych. Urząd Skarbowy rozpatrujący sprawę zwrócił się - zawieszając postępowanie - do Ministerstwa Przekształceń Własnościowych w piśmie z 3.10.1994 r. z zapytaniem, czy usługi transportu międzynarodowego wykonywane przez Spółkę "I." wchodzą w zakres działalności objętej "Zezwoleniem (...)" informując jednocześnie w dalszej części pisma, że Spółka ma zawartą umowę z firmą holenderską "I.", z której wynika, że firma ta przekazała nieodpłatnie skarżącej Spółce samochody ciężarowe, które wykorzystane są przez obie strony umowy w ten sposób, że importowane przez firmę holenderską od Spółki "I." towary nie są obciążane kosztami transportu, natomiast wpływy z ładunków powrotnych stanowią przychód polskiej Spółki "I.". Z przedłożonych tut. Izbie Skarbowej akt sprawy wynika ponadto, że akwizycją ładunków powrotnych na terenie Europy Zachodniej znajduje się firma holenderska "I." oraz, że firmę tę reprezentuje Leszek P., będący także udziałowcem /osobą zagraniczną/ Spółki "I.", wpisany do rejestru handlowego tej Spółki, jako dyrektor naczelny jednoosobowego zarządu Spółki. Ministerstwo Przekształceń Własnościowych, w odpowiedzi na wystąpienie Urzędu Skarbowego zajęło w przedmiotowej sprawie /pismo z 21.11.1994 r. stanowisko jednoznaczne, tj. że Spółka miała prawo do prowadzenia eksportu usług ale tylko w zakresie tych dziedzin, które zostały określone w Zezwoleniu na jej utworzenie oraz, że Zezwolenie to nie obejmowało wykonywania przez Spółkę działalności dotyczącej transportu międzynarodowego ani świadczenia usług w tym zakresie. Skoro zatem Spółka wykonywała usługi w zakresie transportu międzynarodowego to, uzyskany z tego tytułu dochód winien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka z o.o. "I." - Zakład Produkcji Drzewnej w B. wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji podniosła, że organy podatkowe z naruszeniem zasady praworządności oraz pogłębienia zaufania obywateli do organów państwa dokonały całkowicie dowolnej interpretacji art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.U. nr 60 poz. 253/ gdy z samej treści tego przepisu wynika, że podmioty już działające mają prawo do korzystania z nabytych uprzednio ulg i przywilejów podatkowych. Organy podatkowe dokonując opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności transportowej prowadzonej bez zezwolenia nie wykazały jednocześnie kto i w jakim trybie winien takie zezwolenie wydać. W tej sytuacji strona skarżąca stoi na stanowisku, że nie może ponosić ujemnych konsekwencji finansowych będących skutkiem niewłaściwego działania organów administracyjnych. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie wywodząc podobnie jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skargę należało uznać za nieuzasadnioną. Z okoliczności sprawy wynika, iż zaistniały między stronami spór w istocie rzeczy sprowadza się do interpretacji przepisu art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.U. nr 60 poz. 253/. Z gramatycznego brzmienia tego przepisu wynika, że spółka z udziałem zagranicznym mogą korzystać z nabytych uprzednio przywilejów podatkowych jedynie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej, których przedmiot został określony w zezwoleniu. Skoro zatem podmiot korzystający ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325/ uzyskuje dochód z przedmiotu działalności gospodarczej, który nie został określony w zezwoleniu lub dochód wbrew warunkom zezwolenia to, taki dochód nie może być zwolniony od opodatkowania. Powyższy pogląd stanowi kontynuację dotychczasowej linii orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego /por. wyrok z dnia 26 czerwca 1996 r. SA/Gd 984/95 i wyrok z dnia 12 kwietnia 1996 r. SA/Gd 491/95/. W tej sytuacji kiedy z okoliczności stanu faktycznego sprawy wynika w sposób nie budzący wątpliwości, że strona skarżąca świadczyła usługi w zakresie transportu międzynarodowego, które nie były objęte zezwoleniem - organy podatkowe zasadnie i bez naruszenia prawa dokonały wymiaru podatku dochodowego od uzyskanego z tego tytułu dochodu zaś wydanie w tym przedmiocie decyzji wymiarowej nie można uznać za naruszenie ogólnych zasad postępowania administracyjnego określonych w art. 7 i art. 8 Kpa. Z tych względów przy braku merytorycznych zarzutów odnośnie wyliczenia wysokości należnego podatku dochodowego od osób prawnych za 1992 r. Sąd na mocy art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368/ skargę jako nieuzasadnioną oddalił.