III SA/Gd 46/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Jolanta Sudoł Sędziowie: Sędzia NSA Anna Orłowska Sędzia WSA Alina Dominiak (spr.) Protokolant starszy sekretarz sądowy Anna Zegan po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 maja 2012 r. sprawy ze skargi "A" Spółki Jawnej M.K. L. w C. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 21 listopada 2011 r. nr [...]; [...]; [...] w przedmiocie weryfikacji zgłoszenia celnego co do klasyfikacji taryfowej towaru oddala skargę. W dniu 23 marca 2009r. "A" Agencja Celna Sp. z o.o., działając jako przedstawiciel bezpośredni firmy "B" Spółka Jawna w Ch., zgłosiła do procedury dopuszczenia do obrotu towar sprowadzony z Chin – "pojazd czterokołowy-Quad-model RT150ST" deklarując kod towaru 8703 101800. Zgłoszenie zostało przyjęte i zaewidencjonowane pod numerem [...]. Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia 21 listopada 2011 r. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 27 lipca 2011r., którą orzeczono o klasyfikacji taryfowej przedmiotowego towaru do kodu Taric 8703 21 10 00 z kodem krajowym X031; określono podatek akcyzowy (1A1) w wysokości 3 680 zł; orzeczono o poborze odsetek od podatku akcyzowego wynikających z art. 27 ust.7 ustawy o podatku akcyzowym; określono podatek od towarów i usług z tytułu importu towarów w wysokości 31 593 zł. W ocenie organu odwoławczego towar objęty przedmiotowym zgłoszeniem celnym został nieprawidłowo zaklasyfikowany do kodu TARIC 8703 10 18 00 z zastosowaniem kodu krajowego X047, który dotyczy wyrobów niepodlegających podatkowi akcyzowemu. W celu ustalenia prawidłowego kodu taryfy celnej dla importowanego towaru należało kierować się Ogólnymi Regułami Interpretacji Systemu Zharmonizowanego. W zgłoszeniu celnym przedmiotowy towar opisano jako pojazd czterokołowy - Quad - model RT150ST i zadeklarowano kod Taric 8703 10 18 00, który obejmuje pozostałe pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu, samochodziki golfowe i tym podobne. Do powyższego kodu przypisano kod krajowy X047, który odnosi się do wyrobów nieobjętych podatkiem akcyzowym. Z załączonego do zgłoszenia celnego dokumentu "EC Certificate of Conformity" z dnia 11.12.2008 r. oraz z Wyciągu ze Świadectwa Homologacji załączonego do protokołu pokontrolnego wynika, iż przedmiotem importu były pojazdy czterokołowe, wyposażone w silniki wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym o pojemności skokowej 150 cm3 marki RATO typ RT150ST. Zatem przedmiotem importu nie były pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu, samochodziki golfowe i tym podobne. W związku z powyższym towar - pojazd czterokołowy wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym 150 cm3 marki RATO typ RT150ST - winien być klasyfikowany do kodu Taric 8703 21 10 00, który obejmuje: pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, pozostałe pojazdy wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym, o pojemności skokowej nieprzekraczającej 1 000 cm3 . Do tego kodu zastosowanie ma kod krajowy X031, a nie X047, który dotyczy wyrobów niepodlegających podatkowi akcyzowemu. Zmiana klasyfikacji taryfowej importowanego towaru zdeterminowała konieczność ustalenia prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym oraz w podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru. Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlegają między innymi samochody osobowe. Zgodnie zaś z art. 100 ust. 4 ww. ustawy samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż pozycja 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18. Pojazdy o kodzie 8703 21 nie zostały objęte wykluczeniem zawartym w art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym w związku z czym podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym i należało objąć je kodem krajowym X031. W skardze wniesionej na powyższą decyzję Dyrektora Izby Celnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku "C" Spółka Jawna w Ch. wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji. Skarżąca zarzuciła obrazę przepisów prawa materialnego, tj. art. 27 ust. 1-3 oraz art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) poprzez dokonanie niewłaściwej klasyfikacji taryfowej towarów i niezasadne przyjęcie, iż towary objęte zgłoszeniem podlegają obowiązkowi podatkowemu, mimo że w dacie dokonania zgłoszenia celnego towar ten był zwolniony od podatku akcyzowego. Podniosła, iż organy obu instancji błędnie przypisały towary do kodu Taric 87032111000 i kodu krajowego X031. Skarżąca wskazała, że pozycja 8703 Wspólnej Taryfy Celnej w dacie przyjęcia zgłoszenia posiadała budowę wewnętrzną: 8703 10 – pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu, samochodziki golfowe i podobne pojazdy, 8703 10 11 – pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu, wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania zapłonie samoczynnym, 8703 10 18- pozostałe. Do ostatniego z kodów polski ustawodawca przewidział cztery kody krajowe dla celów podatku akcyzowego, z których X047 – to pojazdy typu quad przypominające motory , na czterech kołach. Pojazdy objęte kodem X047 objęte były zwolnieniem z podatku akcyzowego na zasadzie art. 100 ust. 4 ustawy. Sprowadzane pojazdy typu RT 150 ST to klasyczne, czterokołowe pojazdy przypominające motocykle. Klasyfikacja rodzajowa i taryfowa takich pojazdów nie budzi żadnych trudności praktycznych i celnych. W pozycji X047 dokładnie opisano pojazdy zwolnione z podatku akcyzowego i brak w tej sytuacji podstaw, by do ich kwalifikacji używać pozycji X031, dotyczącej innych, niesklasyfikowanych gdzie indziej pojazdów. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Dodatkowo wskazał, że problematyką klasyfikacji do kodu CN 8703 10 18 zajmowała się Komisja (WE) , która w rozporządzeniu nr 718/2009 z dnia 4 sierpnia 2009 r. dotyczącym klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury Scalonej ( Dz.U.UE.L.2009.205.7) uznała, że do w/w kodu takiego są klasyfikowane pojazdy z silnikiem elektrycznym zasilanym akumulatorami, służące do użytkowania w domu, na chodnikach i w miejscach publicznych, do działalności takiej jak wyjazd na zakupy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: W myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Zgodnie zaś z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r., poz. 270) sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Skarżąca zarzuca błędne zastosowanie przepisów ustawy o podatku akcyzowym przez dokonanie niewłaściwej klasyfikacji taryfowej towarów i błędne uznanie, że towar podlega obowiązkowi podatkowemu, mimo że zwolniony był on z podatku akcyzowego. Jednak do takiego wniosku skarżąca dochodzi na skutek niewłaściwego sposobu rozumowania. W dniu dokonania zgłoszenia celnego, czyli w dniu 23 marca 2009 r. , art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. z 2009, nr 3, poz.11 ze zm.) stanowił, że w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Z kolei art. 100 ust. 4 w/w ustawy stanowił, że samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18. Reasumując - przedmiotem opodatkowania akcyzą jest import samochodów osobowych, przy czym samochodami takimi nie są m.in. pojazdy typu quad o kodzie CN 8703 10 18. Nie oznacza to jednak, że użycie w ustawie o podatku akcyzowym zwrotu "pojazdy typu quad o kodzie CN 8703 10 18" przesądza o klasyfikacji taryfowej ( dokonywanej na podstawie innych przepisów) sprowadzonego towaru do kodu 8703 10 18. Użyte w ustawie w/w sformułowanie oznacza natomiast, że samochodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym są pojazdy typu quad klasyfikowane do innych kodów taryfy celnej, niż do kodu 8703 10 18. Zwolnione od podatku akcyzowego będą tylko takie pojazdy typu quad, których konstrukcja i parametry pozwolą na zakwalifikowanie ich do kodu CN 8703 10 18. Aby stwierdzić, czy przedmiotowy towar podlega czy też nie podlega opodatkowaniu akcyzą należy najpierw dokonać jego właściwej klasyfikacji taryfowej. W dniu dokonania zgłoszenia celnego obowiązywało rozporządzenie Komisji (WE) nr 1031/2008 z dnia 19 września 2008 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.2008.291.1). Zgodnie z regułą 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej przy klasyfikacji towarów tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, oraz o ile nie są sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami. Towar objęty przedmiotowym zgłoszeniem celnym to pojazdy czterokołowe, wyposażone w jednocylindrowe, czterosuwowe silniki wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym o pojemności skokowej 150 cm3 marki RATO typ RT150ST. Z wyciągu świadectwa homologacji przedmiotowego towaru, znajdującego się w aktach administracyjnych wynika, że pojazdy te mają długość 1630 mm, szerokość 920 mm, wysokość 1050 mm. Posiadają homologację dla przewozu jednej osoby i mogą być zarejestrowany na stałe bez dalszych czynności homologacyjnych, są przewidziane w ruchu prawo- i lewostronnym. Skarżąca twierdziła, że przedmiotowy towar powinien być klasyfikowany do pozycji 8703 10 18, a organy celne uznały, że należy go kwalifikować do kodu TARIC 8703 21 10. Pozycja 8703 miała następującą treść: 8703 Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi: 8703 10 − Pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu; samochodziki golfowe i podobne pojazdy: 8703 10 11 − − Pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu, wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie samoczynnym (wysokoprężne lub średnioprężne) i iskrowym 8703 10 18 − − Pozostałe − Pozostałe pojazdy wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym: 8703 21 − − O pojemności skokowej nieprzekraczającej 1 000 cm3: 8703 21 10 − − − Nowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 21 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 22 − − O pojemności skokowej przekraczającej 1 000 cm3, ale nieprzekraczającej 1 500 cm3: 8703 22 10 − − − Nowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 22 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 23 − − O pojemności skokowej przekraczającej 1 500 cm3, ale nieprzekraczającej 3 000 cm3: − − − Nowe: 8703 23 11 − − − − Samochody kempingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 23 19 − − − − Pozostałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 23 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 24 − − O pojemności skokowej przekraczającej 3 000 cm3: 8703 24 10 − − − Nowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 24 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . − Pozostałe pojazdy, wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie samoczynnym (wysokoprężne i średnioprężne): 8703 31 − − O pojemności skokowej nieprzekraczającej 1 500 cm3: 8703 31 10 − − − Nowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 31 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 32 − − O pojemności skokowej przekraczającej 1 500 cm3, ale nieprzekraczającej 2 500 cm3: − − − Nowe: 8703 32 11 − − − − Samochody kempingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 32 19 − − − − Pozostałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 32 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 33 − − O pojemności skokowej przekraczającej 2 500 cm3: − − − Nowe: 8703 33 11 − − − − Samochody kempingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 33 19 − − − − Pozostałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 33 90 − − − Używane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 90 − Pozostałe: 8703 90 10 − − Z silnikiem elektrycznym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8703 90 90 − − Pozostałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Warto podkreślić, że taryfa celna nie posługuje się pojęciem typu "quad" . Ani strona skarżąca, ani organy obu instancji nie miały wątpliwości, że przedmiotowy towar należy klasyfikować do pozycji 8703 "Pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi". Przy klasyfikacji taryfowej w ramach konkretnej pozycji dokonuje się najpierw przyporządkowania na poziomie jednej kreski -, później na poziomie dwóch - -, następnie trzech - - - i czterech kresek - - - - . Na poziomie jednej kreski w ramach pozycji 8703 można było przyporządkować przedmiotowy towar do czterech różnych kategorii: 8703 10 − Pojazdy przeznaczone do poruszania się po śniegu; samochodziki golfowe i podobne pojazdy − Pozostałe pojazdy wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym − Pozostałe pojazdy, wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie samoczynnym (wysokoprężne i średnioprężne) 8703 90 – Pozostałe. Zasadnie organy obu instancji uznały, że przedmiotowe pojazdy czterokołowe, wyposażone w silniki wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym o pojemności skokowej 150 cm3 nie mogą być klasyfikowane do kodu 8703 10 , bowiem nie są one pojazdami przeznaczonymi do poruszania się po śniegu ani samochodzikami golfowymi ani nie są podobne do wymienionych pojazdów. Pojazdy golfowe to pojazdy o niewielkiej mocy, wyposażone zazwyczaj w silniki elektryczne. Ani z akt administracyjnych, ani z dokumentów dołączonych przez skarżącą do skargi nie wynika, by przedmiotowe pojazdy posiadały nietypową konstrukcję – szczególną zabudowę i konstrukcję mechaniczną , nadającą im cechy pojazdów do jazdy po śniegu, cechy samochodzików golfowych czy pojazdów podobnych do takich pojazdów. Dodatkowo można wskazać, że dołączone przez skarżącą do skargi zdjęcia potwierdzają, że przedmiotowe pojazdy nie są ani pojazdami do poruszania się po śniegu , ani pojazdami golfowymi, ani nie są do nich podobne. W tej sytuacji nie jest możliwe zaklasyfikowanie przedmiotowych pojazdów tak, jak tego chciałaby skarżąca - do kodu 8703 10 18 ( na poziomie dwóch kresek), bowiem możliwe byłoby to tylko wówczas, gdyby były to pojazdy odpowiadające wymogom pozycji 8703 10. Skarżąca popełnia błąd logiczny rozumując w sposób następujący - skoro polski ustawodawca w kodzie dodatkowym X047 do kodu 8703 10 18 taryfy celnej ujął pojazdy typu quad, to kodem taryfy celnej, właściwym dla przedmiotowego towaru, musi być kod 8703 10 18. Jest to rozumowanie błędne i przeprowadzone niejako "od końca". Po prawidłowym wykluczeniu możliwości klasyfikacji towaru do kodu 8703 10 18 organy celne rozważały możliwość klasyfikacji przedmiotowego towaru na poziomie jednej kreski. Na podstawie opisu towaru i jego parametrów technicznych organy prawidłowo uznały, że towar ten należy klasyfikować na tym poziomie do "− Pozostałe pojazdy wyposażone w silniki tłokowe wewnętrznego spalania o zapłonie iskrowym". Wobec faktu, że pojazdy miały pojemność skokową nieprzekraczającą 1000 cm3 (8703 21 − − O pojemności skokowej nieprzekraczającej 1 000 cm3) i były nowe (8703 21 10 − − − Nowe) organy ostatecznie dokonały zasadnej klasyfikacji taryfowej przedmiotowego towaru do kodu 8703 21 10 . Przedmiotowe pojazdy, klasyfikowane do kodu 8703 21 10, są samochodami osobowymi w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, wobec czego, zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 1 o podatku akcyzowym, import przedmiotowych pojazdów był przedmiotem opodatkowania akcyzą. Organy celne zasadnie określiły kod dodatkowy przedmiotowego towaru jako X031 i uznały, że w sprawie niniejszej istnieje obowiązek określenia podatku akcyzowego. W tej sytuacji zarzuty skargi należy uznać za bezzasadne. Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji nie tylko przez pryzmat zarzutów zawartych w skardze Sąd nie stwierdził naruszeń prawa skutkujących jej uchyleniem. Mając na uwadze powyższe Sąd na mocy art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę.