III SA/Gd 497/25

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Janina Guść (spr.), Sędziowie: Sędzia WSA Bartłomiej Adamczak, Asesor sądowy WSA Adam Osik, Protokolant: Sekretarz sądowy Dagmara Szymańska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 stycznia 2026 r. sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 11 lipca 2025 r. nr 2201-IGC.4306.18.2024.MK w przedmiocie cła antydumpingowego oraz podatku od towarów i usług oddala skargę. A. Sp. z o.o. z siedzibą w K. (dalej zwana: "stroną", "spółką", "stroną skarżącą" lub "skarżącą spółką") wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 11 lipca 2025 r., nr 2201-IGC.4306.18.2024.MK w przedmiocie cła antydumpingowego oraz podatku od towarów i usług. W sprawie zaistniały następujące okoliczności faktyczne i prawne W okresie od stycznia do października 2022 r. agencja celna E. Sp. z o.o. z siedzibą w G. działająca jako przedstawiciel pośredni spółki A. Sp. z o.o. złożyła uzupełniające zgłoszenia celne: [...] z 2 czerwca 2022 r., [...] z 2 czerwca 2022 r., [...] z 2 czerwca 2022 r., [...] z 2 czerwca 2022 r., [...] z 3 stycznia 2022 r., [...] z 3 stycznia 2022 r., [...] z 2 czerwca 2022 r., [...] z 29 czerwca 2022 r., [...] z 29 czerwca 2022 r., [...] z 29 czerwca 2022 r., [...] z 29 czerwca 2022 r., [...] z 29 czerwca 2022 r., [...] z 29 czerwca 2022 r., [...] z 1 lutego 2022 r., [...] z 19 sierpnia 2022 r., [...] z 23 sierpnia 2022 r., [...] z 1 września 2022 r., [...] z 1 września 2022 r., [...] z 1 września 2022 r., [...] z 1 września 2022 r., [...] z 1 września 2022 r., [...] z 1 września 2022 r., [...] z 25 lutego 2022 r., [...] z 3 października 2022 r., [...] z 3 października 2022 r., [...] z 25 lutego 2022 r. oraz [...] z 3 października 2022 r., którymi objęto folie aluminiowe zadeklarowane do kodu TARIC 7607 11 19 91. Dla przedmiotowych towarów zadeklarowano kraj pochodzenia - Tajlandia (TH), a jako eksportera towarów wskazano tajlandzki podmiot – D. Co. Ltd. Należności celne określono stosując stawkę celną erga omnes w wysokości 7,5%. Komunikatem AM 2022/001 (OC/2021/0939) z 25 stycznia 2022 r. Europejski Urząd ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych OLAF (w skrócie: OLAF) poinformował Polskę i inne kraje członkowskie Unii Europejskiej o wszczęciu dochodzenia dotyczącego nieprawidłowości przy imporcie folii aluminiowych z Tajlandii. Celem wszczętego dochodzenia było ustalenie, czy folie aluminiowe eksportowane przez wstępnie zidentyfikowanych tajlandzkich eksporterów do UE kwalifikują się do niepreferencyjnego tajlandzkiego pochodzenia, a jeśli nie, ustalenie rzeczywistego pochodzenia towarów. Wśród kontrolowanych przedsiębiorstw znalazła się spółka D. Co. Ltd. będąca eksporterem towarów objętych ww. zgłoszeniami celnymi. Kontrola ww. przedsiębiorstwa przeprowadzona przez Departament Handlu Zagranicznego Tajlandii w ramach współpracy administracyjnej z OLAF, a także informacje pozyskane bezpośrednio od spółki na temat wykorzystywanych przez nią surowców oraz procesów produkcji ujawniły wykorzystywanie i przetwarzanie chińskich surowców foliowych w produkcji folii aluminiowych wywożonych do UE przez tę spółkę. Ustalono, że foliowe materiały wsadowe sprowadzane z Chińskiej Republiki Ludowej w zakładzie produkcyjnym tajlandzkiej spółki przed wywozem do UE są poddawane procesom obróbki, które uznano za nieuzasadnione ekonomicznie i przeniesione do Tajlandii wyłącznie w celu uniknięcia środków antydumpingowych nałożonych na chińskie folie aluminiowe. W dniu 17 lutego 2023 r. do Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni wpłynął Suplement (S01) z 9 grudnia 2022 r. do Komunikatu AM 2022/01 zawierający dodatkowe ustalenia OLAF w zakresie błędnego deklarowania pochodzenia folii aluminiowych importowanych z Tajlandii. Poinformowano, że wyniki Wspólnej Misji w ramach współpracy administracyjnej OLAF - Tajlandia przeprowadzonej w związku z wszczętym dochodzeniem OLAF potwierdziły proceder omijania cła antydumpingowego przy przywozie do UE chińskich folii aluminiowych poprzez błędne deklarowanie kraju pochodzenia jako Tajlandii przez poszczególnych tajlandzkich eksporterów, w tym spółkę D. Co. Ltd. Ostatecznie, 19 grudnia 2023 r. organowi został przekazany Raport Końcowy OC/2021/0939/B3 z zakończonego dochodzenia, w którym OLAF podtrzymał wcześniejsze ustalenia w kwestii nieuzasadnionego ekonomicznie przetwarzania folii aluminiowych w Tajlandii dokonywanego przez spółkę D. Co. Ltd. i ich rzeczywistego chińskiego pochodzenia. Mając na uwadze powyższe, działając na podstawie art. 22 ust. 6 w związku z art. 29 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013 r. (dalej w skrócie: UKC), Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni powiadomieniem z 4 kwietnia 2024 r. poinformował spółkę oraz przedstawiciela pośredniego o zgromadzeniu dowodów dających podstawę do wydania decyzji w sprawie określenia faktycznego kraju pochodzenia oraz prawidłowej stawki cła antydumpingowego i cła wyrównawczego dla towarów ujętych w ww. zgłoszeniach celnych i wskazał na możliwość przedstawienia swojego stanowiska w przedmiotowej sprawie. W piśmie z dnia 10 maja 2024 r. importer wskazał, że organ nie przeprowadził żadnego postępowania dowodowego w prowadzonych sprawach, a jako jedyny dowód uznał ustalenia z przedstawionego raportu OLAF bez dokonania jego wcześniejszej oceny. Ponadto, otrzymanie takiego raportu nie zwalnia organu celnego z jego obowiązków, w szczególności w zakresie gromadzenia dowodów w sprawie oraz ich oceny w zakresie udowodnienia okoliczności, które mają istotne znaczenie w sprawie. Podkreślono, że ustalenia z raportu OLAF nie mogą mieć nadrzędnego znaczenia w stosunku do innych dostępnych dowodów, które by temu raportowi przeczyły. Spółka zakwestionowała ustalenia OLAF w zakresie uznania, że procesy produkcyjne dokonywane na foliach aluminiowych przez D. Co. Ltd. w Tajlandii są nieuzasadnione ekonomicznie i mało istotne dla zmiany pochodzenia oraz że mają służyć jedynie obchodzeniu środków taryfowych. Zdaniem strony, oceniając, czy doszło do istotnego przetworzenia lub obróbki produktu należy porównać cechy fizyczne oraz właściwości produktu wyjściowego oraz końcowego. Spółka wyjaśniła, że materiałem wsadowym jest taśma aluminiowa, która zastosowaniem oraz właściwościami mechanicznymi znacznie różni się od docelowych folii aluminiowych. Dodatkowo procesy odbywające się w przedsiębiorstwie producenta powodują nieodwracalną zmianę właściwości mechanicznych towarów, o czym wspominał sam producent w złożonych w trakcie dochodzenia OLAF pismach. Jako dowód potwierdzający zasadność przeprowadzonych przez producenta procesów obróbki, a także istotną różnicę cech i właściwości pomiędzy taśmami oraz foliami aluminiowymi, importer załączył opinię przygotowaną przez dr hab. inż. prof. Politechniki – Z. B., wnioskując jednocześnie o włączenie ww. dokumentu do akt sprawy, a także przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego z zakresu inżynierii materiałowej na okoliczność określenia, czy przeróbki dokonywane w zakładzie produkcyjnym producenta w Tajlandii miały charakter minimalnego przetwarzania, czy były ekonomicznie uzasadnione oraz czy towar importowany przez spółkę stanowi nowy produkt w odniesieniu do materiału wsadowego importowanego przez producenta. W kwestii nieuzasadnionego przeniesienia działalności producenta do Tajlandii Spółka zarzuciła całkowity brak uwzględnienia obszernych wyjaśnień oraz informacji dotyczących rozmiarów działalności i inwestycji ww. producenta, złożonych przez jego pełnomocnika w trakcie prowadzonego dochodzenia OLAF, które znajdują się w zgromadzonym materiale dowodowym i które mają świadczyć o tym, że Spółka w Tajlandii powstała w celach rozwoju oraz internacjonalizacji działalności grupy D. wynikających m.in. z chęci wykorzystania korzystniejszych warunków panujących na rynku tajlandzkim. Spółka podkreśliła rozmiar poniesionych nakładów inwestycyjnych przez producenta w Tajlandii, w tym utworzenie przez niego własnej linii odlewniczej i dążenie do uniezależnienia się od importu chińskich materiałów aluminiowych oraz fakt, iż tylko około 7-20% ogólnej sprzedaży wytworzonej przez niego folii aluminiowej trafiało na rynek UE, natomiast pozostałe produkty były sprzedawane na rynki państw trzecich, co w sposób dobitny ma przeczyć wnioskowi OLAF jakoby produkcja chińskiego przedsiębiorstwa miała zostać przeniesiona z Chin do Tajlandii jedynie w celu ominięcia nakładanych przez UE należności celnych. Dodatkowo strona zwróciła uwagę na fakt, że z całokształtu zebranego materiału dowodowego wynika, iż producent przez cały okres trwania dochodzenia OLAF współpracował z unijnymi urzędnikami, nie zatajał jakichkolwiek okoliczności w sprawie oraz prezentował wszelkie fakty dotyczące prowadzonej przez siebie działalności, co ma jednoznacznie świadczyć o jego dobrej wierze. W kwestii przepisów dotyczących ustalania pochodzenia towarów strona podkreśliła, że zasadnicza reguła dotycząca nabycia pochodzenia poprzez zmianę pozycji taryfy wytworzonego produktu została w niniejszych sprawach spełniona, gdyż tajlandzki eksporter kupował chińskie taśmy objęte pozycją HS 7606, a następnie przetwarzał je w gotowe folie aluminiowe i eksportował pod pozycją HS 7607, co nie powinno być kwestią sporną. Zdaniem strony, zebrany w sprawie materiał dowodowy w sposób wyczerpujący potwierdził, że operacje dokonywane na materiałach przez tajlandzkiego producenta mają uzasadnienie ekonomiczne, a więc w prowadzonym postępowaniu nie ma możliwości zastosowania art. 33 RD. W przedmiotowym stanowisku Spółka zakwestionowała również chińskie pochodzenie materiałów wsadowych, z których produkowane są przedmiotowe folie aluminiowe w Tajlandii, powołując się na rozbieżności w zakresie stopów aluminium materiałów objętych fakturami zakupowymi D. Co. Ltd., które OLAF powiązał odpowiednio z fakturami zakupowymi spółki A. Sp. z o.o. załączonymi do przedmiotowych zgłoszeń celnych. Spółka podkreśliła, iż z dostępnego materiału porównawczego wynika, iż importowała ona folie aluminiowe o stopie aluminium 8079, natomiast zgodnie z zestawieniem przygotowanym przez OLAF, zakup tych folii odpowiadał zakupowi taśm aluminiowych o stopie 1235 oraz 8011 dokonanego przez tajlandzkiego producenta. Spółka wyjaśniła, że w procesie produkcyjnym folii aluminiowej nie zachodzą żadne operacje, które wpłynęłyby na zmianę składu chemicznego determinującego przyporządkowanie stopu, co ma potwierdzać również załączona opinia inżyniera. Wobec tego niemożliwym jest, aby taśmy aluminiowe w procesie przerabiania ich na folie zmieniły swój pierwotny stop aluminium. Organy nie wykazały zatem chińskiego pochodzenia surowców wsadowych, bowiem nie przedstawiono rzeczywistych faktur zakupu towarów, z których faktycznie wykonano folie aluminiowe importowane przez Spółkę. Spółka zakwestionowała zastosowanie przez organ rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1474 z dnia 14 września 2021 r., argumentując, że dochodzenie opisane w treści przedmiotowego rozporządzenia, a także jego ustalenia nie obejmowały swoim zakresem folii objętych kodami CN, które importowała Spółka, lecz folie aluminiowe do użytku domowego, które posiadają inne przeznaczenie oraz cechy fizyczne. Zdaniem Spółki, rozróżnienie pomiędzy ww. foliami, a także fakt, że folie do dalszego przetwarzania mają specjalne przeznaczenie, bowiem poddawane są przez unijne podmioty dalszej obróbce celem uzyskania nowego produktu były dla Komisji na tyle istotnym faktem, iż zdecydowała się ona wyłączyć folie do dalszego przetwarzania z zakresu nałożonych ww. rozporządzeniem środków antydumpingowych. Wobec tego, stosowanie w prowadzonym postępowaniu jako podstawy rozstrzygnięcia aktu prawnego, który swoim zakresem nie obejmował folii importowanych przez Spółkę jest działaniem sprzecznym z intencjami ustawodawcy. Na gruncie stosowanego rozporządzenia wykonawczego Spółka stwierdziła również, że znalazła się w mniej korzystnej sytuacji niż importerzy folii do użytku domowego, bowiem w momencie objęcia tych folii rozporządzeniem wszczynającym dochodzenie Komisji, unijni importerzy mieli pełną wiedzę o możliwych konsekwencjach nabywania folii do użytku domowego z Tajlandii i dzięki temu mogli zdecydować o kontynuowaniu importu tych folii w świetle ryzyka nałożenia środków antydumpingowych. Natomiast przedsiębiorcy importujący folie do dalszego przetwarzania wskutek niepoinformowania ich o prowadzonym dochodzeniu OLAF zostali pozbawieni jakiejkolwiek możliwości reakcji bądź działania mogącego zapobiec nałożeniu na nich cła antydumpingowego. Ponadto, Spółka wskazała, że zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1474 produkt jest zwolniony z ostatecznego cła antydumpingowego, jeżeli jest on przywożony z innym przeznaczeniem niż jako folia aluminiowa do użytku domowego, a zwolnienie to podlega warunkom ustanowionym w unijnych przepisach celnych dotyczących procedury końcowego przeznaczenia. Choć folie objęte postępowaniem, zaklasyfikowane do kodu TARIC 7607 11 19 91, nie zostały objęte procedurą końcowego przeznaczenia, to zastosowanie tej procedury nie było konieczne, gdyż przedmiotowy kod w swojej definicji wskazuje, że towar nim objęty przeznaczony jest do dalszego przetwarzania, innego niż do użytku w gospodarstwie domowym, co spółka jest w stanie udowodnić. Nie ma więc prawnego obowiązku klasyfikowania towarów do kodu TARIC objętego procedurą końcowego przeznaczenia z zastosowaniem zwolnienia z należności antydumpingowych wobec folii aluminiowych przeznaczonych do dalszego przetwarzania w momencie, gdy towary te spełniają warunki konieczne dla uzyskania takiego zwolnienia z uwagi na ich końcowe przeznaczenie. Spółka załączyła wydruk korespondencji e-mailowej prowadzonej z pracownikiem Ministerstwa Finansów i wskazała, że do każdego z przedmiotowych zgłoszeń celnych każdorazowo uzyskiwała świadectwo niepreferencyjnego pochodzenia wystawione przez Ministerstwo Handlu Tajlandii, którego prawidłowość i autentyczność nie powinna być przez organ kwestionowana, bowiem świadectwa takie stanowią dowód o najwyższym znaczeniu i wiarygodności. Spółka wskazała, że dokonując importu przedmiotowych folii aluminiowych działała w dobrej wierze, z pełną starannością, dając wiarę dokumentom posiadanym przez eksportera, poświadczonym urzędowo przez organy celne państwa trzeciego. Mając zaś na uwadze, że folie do dalszego przetwarzania nie zostały objęte środkami antydumpingowymi w toku dochodzenia zakończonego przez Komisję rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2021/1474, Spółka miała prawo sądzić, iż import tych folii nie nosi znamion szkodliwego dla rynku unijnego obchodzenia ceł antydumpingowych. Zdaniem Spółki, to organ posiada narzędzia oraz kompetencje potrzebne do weryfikacji zagranicznego kontrahenta, a w ostateczności to na nim ciąży również obowiązek udowodnienia, że przedsiębiorca unijny wiedział o naruszeniu przepisów lub też nie wykonał działań, jakich należałoby od niego oczekiwać w celu weryfikacji kontrahenta. Spółka zakwestionowała też sposób wyliczenia odsetek za zwłokę w należnościach przywozowych wspomniany przez organ w otrzymanym powiadomieniu podnosząc konieczność zastosowania art. 54 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), powoływanej dalej w skrócie jako "o.p.". W tym zakresie strona przytoczyła wyrok Trybunału Konstytucyjnego SK 2/10 z 18 października 2011 r. Spółka wniosła o przeprowadzenie dowodu ze znajdującego się w aktach sprawy pisma D. Ltd. Co. z 28 kwietnia 2023 r., dokumentującego, że krajem pochodzenia folii aluminiowych jest Tajlandia, utworzenie zakładu w Tajlandii było uzasadnione ekonomicznie (co wykazuje m.in. historia utworzenia Spółki oraz rynki zbytu poza Europą), a przetwarzanie w tajlandzkiej fabryce jest znaczące w takim sensie, iż prowadzi do powstania nowego produktu. Poza tym wniesiono o przesłuchanie świadka A. B. - kierownika agencji celnej, na okoliczność ustalenia pochodzenia towarów objętych postępowaniem, a także przeprowadzenie dowodu z załączonych przez stronę do stanowiska dokumentów handlowych. Decyzją z dnia 30 lipca 2024 r. znak 328000-COC-3.4306.109-114,117,125-131,136,148,151,153-155,158,159,166-170.2023.MW wydaną wobec A. Spółki z o.o. z siedzibą w K. i E. Spółki z o.o. z siedzibą w G., Naczelnik Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni dla towarów ujętych w wymienionych zgłoszeniach celnych: 1. określił kraj pochodzenia - Chiny, 2. określił kod dodatkowy TARIC C999, 3. określił stawkę ostatecznego cła antydumpingowego (A30) w wysokości 28,5%, 4. określił stawkę ostatecznego cła wyrównawczego (A40) w wysokości 18,2%, 5. orzekł o zaksięgowaniu wymaganych kwot należności celnych (A30, A40) w łącznej wysokości 7 110 125,00 zł, 6. określił różnicę między kwotami podatku z tytułu importu towaru w prawidłowej wysokości a kwotami podatku wykazanymi w przedmiotowych zgłoszeniach celnych w łącznej wysokości 1 635 331,00 zł. Jako podstawę prawną decyzji wskazano art. 22 ust. 7 w związku z art. 29, art. 48, 56 ust. 1 i ust. 2 lit. c i h, art. 57 ust. 1 i ust. 3, art. 60, art. 77 ust. 3, art. 84 w związku z art. 18 ust. 1, art. 105 ust. 3 i ust. 4, art. 114 ust. 2, art. 172 ust. 2, art. 254 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L nr 269 z 2013 r. ze zm.) powoływanego dalej w skrócie jako "UKC", art. 33 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz. Urz. UE L nr 343 z 2015r. ze zm.), art. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1832 z dnia 12 października 2021 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 385/1 z 2021 r. ze zm.), art. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/983 z dnia 17 czerwca 2021 r. nakładającego tymczasowe cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. Urz. UE L 216/142 z 18.06.2021 r.), art. 1, art. 3 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/2170 z dnia 7 grudnia 2021 r. nakładającego ostateczne cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. Urz. UE L 438/46 z 08.12.2021 r.), art. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/2287 z dnia 17 grudnia 2021 r. nakładającego ostateczne cło wyrównawcze na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej i zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) 2021/2170 nakładające ostateczne cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. Urz. UE L 458/344 z 22.12.2021 r.), art. 73 ust. 1 pkt 1, art. 73d, art. 90 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz.U. nr 1590 z 2023 r.) powoływanej dalej w skrócie jako "p.c.", art. 5 ust. 1 pkt. 3, art. 17, art. 19a ust. 9, art. 30b ust. 1, ust. 4 i ust. 6, art. 33 ust. 2a, art. 34 ust. 4, art. 37 ust. 1a, art. 41 ust. 1 w związku z art. 146 aa ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr z 2024 r. poz. 361) powoływanej dalej w skrócie jako "ustawa o VAT". W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskazał, że zasadniczym celem postępowania poprzedzającego wydanie niniejszej decyzji było ustalenie faktycznego kraju pochodzenia importowanych towarów oraz określenie należności celno- podatkowych w prawidłowej wysokości. Organ przytoczył przywołane we wstępie ustalenia wszczętego w dniu 21 grudnia 2020 r. przez Komisję Europejską dochodzenia antydumpingowego, w którym czynny udział brała chińska grupa spółek działających w sektorze aluminium – D., w skład której wchodzi Spółka produkcyjna D. Co. Ltd. założona w Tajlandii, będąca eksporterem w sprawie. Następnie organ I instancji wyjaśnił, że w celu wprowadzania w życie polityki handlowej UE, w tym działań antydumpingowych, stosuje się zasady niepreferencyjnego pochodzenia w celu określenia, czy produkt pochodzi z określonego kraju. Podstawą dla zasad niepreferencyjnego pochodzenia towarów są art. 60-61 UKC. Zgodnie z art. 60 ust. 2 UKC, towar w produkcję którego zaangażowane są więcej niż jeden kraj lub więcej niż jedno terytorium, uznaje się za pochodzący z kraju lub terytorium, w którym towar ten został poddany ostatniemu istotnemu, ekonomicznie uzasadnionemu przetwarzaniu lub obróbce, w przedsiębiorstwie przystosowanym do tego celu, co spowodowało wytworzenie nowego produktu lub stanowiło istotny etap wytwarzania. W przypadku niektórych produktów szczególne zasady niepreferencyjnego pochodzenia określa Załącznik 22-01 do rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz. Urz. UE L nr 343 z 2015 r. ze zm., dalej: RD). Folia aluminiowa objęta pozycją HS 7607 nie jest objęta tymi aneksami. W przypadku produktów nieobjętych zasadą określoną w RD, na poziomie UE uzgodniono powszechnie, że ich pochodzenie należy określić zgodnie ze stanowiskiem przyjętym przez UE w trakcie negocjacji prowadzonych w ramach Programu Prac Harmonizujących WTO, który określa taką samą koncepcję "ostatniej zasadniczej obróbki lub przetworzenia". Takie "zasady" (opublikowane na stronie internetowej DG TAXUD) należy brać pod uwagę przy interpretowaniu art. 60 ust. 2 UKC, pod warunkiem, że nie powoduje to zmiany tych artykułów. W przypadku folii aluminiowych z pozycji HS 7607, podstawowa zasada wymaga zmiany pozycji taryfy. Niezależnie od tego, zgodnie z art. 33 RD, wszelkie operacje obróbki lub przetwarzania przeprowadzone w innym państwie lub na innym terytorium uznaje się za ekonomicznie nieuzasadnione, jeżeli na podstawie dostępnych faktów ustalono, że celem tych operacji było uniknięcie zastosowania środków, o których mowa w art. 59 UKC. W odniesieniu do towarów, które nie są objęte załącznikiem 22-01 RD (takich jak folia aluminiowa HS 7607), uznaje się, że towary te zostały poddane ostatniemu istotnemu, ekonomicznie uzasadnionemu przetworzeniu lub obróbce, co spowodowało wytworzenie nowego produktu lub stanowiło istotny etap wytwarzania w państwie lub na terytorium, z którego pochodziła większa część materiałów, określona na podstawie wartości tych materiałów. W toku prowadzonego na przełomie 2020/2021 roku dochodzenia antydumpingowego Komisja Europejska zweryfikowała rodzaje obróbki, którym poddawane są chińskie surowce foliowe w przedsiębiorstwie Spółki D. Co. Ltd. w Tajlandii i uznała je za stosunkowo mało znaczące w porównaniu z procesami produkcyjnymi, które odbywają się przed przywiezieniem tych surowców na teren Tajlandii. Komisja wskazała, że proces produkcji foliowego materiału wsadowego obejmuje topienie wlewków aluminiowych, odlewanie, piłowanie, skórowanie, podgrzewanie, kilkustopniowe walcowanie na gorąco i na zimno oraz wyżarzanie. Wobec tego, etap przekształcania tak wcześniej powstałych produktów w duże rolki folii w Tajlandii obejmujący m.in. walcowanie lub rozdzielanie folii stanowi stosunkowo niewielki zakres przetworzenia. Ponadto w toku dochodzenia przedsiębiorstwo nie było w stanie przedstawić żadnych dowodów na istnienie racjonalnych przyczyn ani ekonomicznego uzasadnienia wywozu dużych rolek z Tajlandii do Unii innych niż plany dotyczące przyszłych inwestycji lub produkcji. W związku z tym Komisja odrzuciła argumenty grupy D. stwierdzając, że jedynym powodem utworzenia zakładu produkcyjnego w Tajlandii była chęć uniknięcia konieczności uiszczenia obowiązujących ceł antydumpingowych. Dochodzenie przeprowadzone przez OLAF w 2022 r., w tym wizyta w fabryce tajlandzkiego eksportera, a także wyjaśnienia złożone przez ww. Spółkę, z których wynika, że folie do dalszego przetwarzania poddawane są w fazie produkcji tym samym procesom obróbki, jakim poddawane są folie do użytku domowego stanowiące przedmiot dochodzenia antydumpingowego Komisji Europejskiej wszczętego w 2020 r. wykazały, że w przedsiębiorstwie nie są przeprowadzane na towarach żadne nowe procesy, inne niż te, które Komisja wcześniej uznała za niewystarczające dla nadania tajlandzkiego pochodzenia. Ustalono, że pomimo, iż chińskie surowce, z których wyprodukowano towary objęte przedmiotowymi zgłoszeniami celnymi zostały poddane procesom obróbki, które doprowadziły do zmiany pozycji taryfy wytworzonych produktów, to procesy te zostały przeniesione do Tajlandii z przyczyn nieuzasadnionych gospodarczo i prowadzone były wyłącznie w celu uniknięcia nałożonych środków antydumpingowych. Powyższe oznacza, że eksportowane przez D. Co. Ltd. chińskie folie zachowały swoje pierwotne pochodzenie, w związku z czym uznać należy, iż faktycznym krajem pochodzenia towarów objętych ww. zgłoszeniami celnymi są Chiny. W związku z tym przedmiotowe towary podlegają środkom taryfowym obowiązującym dla towarów przywożonych z Chin. Stawka celna erga omnes przyporządkowana do chińskich towarów klasyfikowanych do kodu 7607 11 19 60 wynosi 7,5%, zatem zmiana kraju pochodzenia nie będzie miała wpływu na wymiar należności celnych (A00). Niezależnie od tego, rozporządzeniem wykonawczym nr 2021/983 z dnia 17 czerwca 2021 r. (Dz. Urz. UE L nr 216/142 z 18.06.2021 r.), Komisja (UE) nałożyła tymczasowe cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej. Produktem objętym ww. rozporządzeniem była folia aluminiowa do dalszego przetwarzania o grubości mniejszej niż 0,021 mm, bez podłoża, walcowana, ale nieobrobiona więcej, w rolkach o wadze przekraczającej 10 kg, objęta kodem CN 7607 11 19 (kody TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91). Przedsiębiorstwom innym niż wymienione w art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia przyporządkowano kod dodatkowy TARIC C999 i ustalono dla nich stawkę cła antydumpingowego w wysokości 29,1%. Następnie, na przywóz ww. towarów rozporządzeniem wykonawczym nr 2021/2170 z dnia 7 grudnia 2021 r. (Dz. Urz. UE L nr 438/46 z 08.12.2021 r.), Komisja (UE) nałożyła ostateczne cło antydumpingowe oraz orzekła o pobraniu kwot tymczasowego cła antydumpingowego nałożonego rozporządzeniem wykonawczym UE nr 2021/983 w wysokości nieprzekraczającej stawek ostatecznego cła antydumpingowego. Przedsiębiorstwom innym niż wymienione w art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia przyporządkowano kod dodatkowy TARIC C999 i ustalono dla nich stawkę cła antydumpingowego w wysokości 28,5%. Ponadto, rozporządzeniem wykonawczym nr 2021/2287 z dnia 17 grudnia 2021 r. (Dz. Urz. UE L 458/344 z 22.12.2021 r.) Komisja (UE) nałożyła ostateczne cło wyrównawcze na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej. Produktem objętym ww. rozporządzeniem również była folia aluminiowa do dalszego przetwarzania o grubości mniejszej niż 0,021 mm, bez podłoża, walcowana, ale nieobrobiona więcej, w rolkach o wadze przekraczającej 10 kg, objęta kodem CN 7607 11 19 (kody TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91). Przedsiębiorstwom innym niż wymienione w art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia przyporządkowano kod dodatkowy TARIC C999 i ustalono dla nich stawkę cła antydumpingowego w wysokości 18,2%. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), import towarów na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem". Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego (art. 19a ust. 9). Przepis art. 30b ust. 1 tej ustawy stanowi z kolei, że podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jednocześnie przepis ustępu 4 cytowanego przepisu stanowi, że podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu, natomiast zgodnie z ust. 6 tego artykułu do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 dolicza się opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a powołanej powyżej ustawy przedmiotowe towary objęte są stawką podatku VAT w wysokości 23%. W związku ze zmianą zadeklarowanego kraju pochodzenia towarów, a w konsekwencji określeniem stawek cła antydumpingowego oraz wyrównawczego jak i należności celnych w prawidłowej wysokości - zmianie uległa także podstawa opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym kwota podatku od towarów i usług z tytułu importu, zgodnie z Tabelą 2. w uzasadnieniu decyzji. Różnica między kwotą należności podatkowych B00 wykazaną w przedmiotowych zgłoszeniach celnych a kwotą należności podatkowych określoną w niniejszej decyzji została podana, odpowiednio dla każdego zgłoszenia w Tabeli 1. Odnosząc się do złożonego przez stronę postępowania stanowiska organ podkreślił, że w trakcie powadzonego postępowania szczegółowo zgromadzono, przeanalizowano i poddano ocenie materiał dowodowy przekazany zarówno z Komunikatem OLAF AM 2022/001, jak i późniejszym Suplementem oraz ostatecznie Raportem Końcowym z zakończonego dochodzenia. Zarówno zebrane dowody jak i ustalenia dokonane w trakcie dochodzenia prowadzonego przez OLAF stanowią wystarczającą podstawę do zmiany kraju pochodzenia importowanych towarów, a w konsekwencji do określenia ostatecznego cła antydumpingowego, a także wyrównawczego. Podkreślono, iż organ ma prawo oprzeć rozstrzygnięcie swojej decyzji na ustaleniach poczynionych przez śledczych OLAF przedstawionych w przygotowanym przez nich materiale dowodowym, gdyż akta te mają charakter dokumentów urzędowych, które podlegają przepisom dotyczącym oceny co krajowe raporty urzędowe i mają taką samą wartość dowodową jak te raporty. Poza tym materiał dowodowy w sprawie stanowią nie tylko przedstawione wnioski urzędników OLAF, ale również zapis pierwotnego dochodzenia przeprowadzonego przez Komisję Europejską, która szczegółowo zbadała wszystkie procesy przerabiania materiałów foliowych w przedsiębiorstwie w Tajlandii, a także pisma pełnomocnika eksportera, w których co prawda opisano szczegółowo zmianę cech oraz właściwości w przetwarzanych produktach, jednak nie zakwestionowano faktu, że procesy przetwarzania folii nie różnią się od procesów, które pierwotnie, w odniesieniu do folii do użytku domowego, zostały uznane przez Komisję Europejską za stosunkowo mało istotne. Organ wyjaśnił przy tym, że obowiązek gromadzenia dowodów nie ma charakteru nieograniczonego, dlatego organ nie jest zobowiązany do prowadzenia w sposób nieskończony postępowania dowodowego, zwłaszcza w sytuacji, gdy już zgromadzone dowody pozwalają na ustalenie stanu faktycznego. W aktach sprawy znajduje się szczegółowo sporządzony Komunikat OLAF wraz z Suplementem oraz innymi załącznikami, w tym Protokołem opisującym wizytację w fabryce tajlandzkiego eksportera, które w sposób wyczerpujący dowiodły, że sprzedawane przez tego eksportera do UE towary w postaci folii aluminiowych nie były poddawane zasadniczej obróbce na terenie Tajlandii, a tajlandzkie pochodzenie tych towarów było deklarowane na podstawie nieprawdziwych informacji oraz na potrzeby uniknięcia obowiązku uiszczenia wymaganych ceł antydumpingowych. Przedstawiony materiał dowodowy przez OLAF został przez organ szczegółowo przeanalizowany, a ustalenia poczynione przez OLAF poparte były wcześniej przeprowadzonym dochodzeniem Komisji Europejskiej. Co więcej, w materiale dowodowym, wbrew zarzutom importera, nie przedstawiono żadnych dowodów, które podważałyby ustalenia sporządzone przez urzędników OLAF, poza próbą udowodnienia przez tajlandzkiego eksportera, że procesy przetwarzania towarów mają stosunkowo mniejsze znaczenie dla nadania pochodzenia niż ich właściwości oraz zastosowanie końcowe. Prowadząc postępowanie organ zapoznał się ze wszystkimi dowodami zebranymi w aktach sprawy, również z pismami złożonymi przez pełnomocnika Spółki D. Co. Ltd. opisującymi w szczególności cele oraz rozmiary poniesionych inwestycji względem utworzonej fabryki w Tajlandii mające uzasadniać przeniesienie działalności produkcyjnej z Chin do Tajlandii. W pismach wspomniano m.in. o ukończeniu budowy linii odlewniczej, dzięki której Spółka nie będzie musiała importować materiałów foliowych z Chin, jednakże zgodnie ze stanowiskiem przedstawiciela eksportera obecnego podczas wizytacji OLAF w fabryce w Tajlandii, linia ta miała zostać uruchomiona dopiero pod koniec 2022 r. Sam fakt powstania linii odlewniczej nie ma więc znaczenia w sprawie, ponieważ w okresie dokonywania przedmiotowych zgłoszeń celnych linia ta nie była jeszcze uruchomiona, a procesy odlewania były dokonywane na foliach eksportowanych przez D. Co. Ltd. do UE poza terenem Tajlandii. Wspominane przez importera pisma zawierające wyjaśnienia producenta, a także jego stanowisko w stosunku do ustaleń powziętych przez OLAF były składane w trakcie prowadzonego przez OLAF dochodzenia i zostały przeanalizowane przez urzędników unijnych, co znalazło odzwierciedlenie w treści Raportu Końcowego OC/2021/0939/B3 znajdującego się w aktach spraw. W przedmiotowym dokumencie OLAF odniósł się do każdego ze złożonych przez producenta pism, jednakże nie zgodził się on z argumentacją strony i podtrzymał swoje wnioski w sprawie. Nieprawdą jest stwierdzone przez importera zignorowanie wyjaśnień tajlandzkiego producenta, bowiem organ zapoznał się z przedmiotowymi wyjaśnieniami, jednakże biorąc pod uwagę resztę dostępnych dowodów znajdujących się w aktach spraw, w szczególności protokół z osobistej wizyty urzędników OLAF w fabryce tajlandzkiej, a także informacje przekazane przez producenta w pierwszym piśmie złożonym do OLAF, z którego wynika, że produkowanie folii ACF nie różni się niczym od procesów przetwarzania, które już wcześniej zostały zanegowane przez Komisję Europejską w odrębnym dochodzeniu, nie znaleziono podstaw, dla których opisywane przez producenta w kolejnych pismach procesowych argumenty dotyczące m.in. planów rozwoju oraz internacjonalizacji działalności grupy D., a także wielkości poniesionych nakładów inwestycyjnych względem zakładu w Tajlandii miałyby istotniejsze znaczenie w kwestii określenia faktycznego kraju pochodzenia folii objętych postępowaniem niż ustalenia z dochodzenia kontrolerów unijnych powzięte w oficjalnym śledztwie. W kwestii zakresu procesów produkcyjnych dokonywanych na chińskich materiałach wsadowych w Tajlandii, a także różnic w cechach i właściwościach pomiędzy surowcami pierwotnymi a docelowymi foliami aluminiowymi, które zdaniem stron postępowania powinny determinować nadanie pochodzenia tajlandzkiego, organ wyjaśnił, że procesy produkcyjne, jakim zostają poddawane przedmiotowe folie zostały już zweryfikowane zarówno przez Komisję Europejską we wspomnianym dochodzeniu antydumpingowym jak i następnie przez pracowników DFT podczas wizyty w fabryce eksportera. Przedstawiciel eksportera na potrzeby dochodzenia OLAF oprowadził pracowników DFT po terenie fabryki, co umożliwiło ustalenie maszyn oraz procesów produkcyjnych, jakie przeprowadzane są w fabryce, jednak zostały one uznane za niewystarczające dla nabycia pochodzenia. OLAF nie zanegował faktu, że w wyniku przetwarzania przedmiotowych materiałów aluminiowych w Tajlandii doszło do zmiany pozycji taryfy celnej i folie te zostały wywiezione do UE pod inną pozycją taryfową, niż w momencie ich przywozu do Tajlandii, jednak w toku podjętego dochodzenia udowodniono, iż zmiana pozycji była wynikiem działań ekonomicznie nieuzasadnionych, mających na celu uniknięcie ceł antydumpingowych. Dodatkowo, w kwestii argumentu porównania właściwości przetworzonych towarów z właściwościami surowców pierwotnych, organ wyjaśnił, że o nabyciu pochodzenia przez towary w sprawie nie decyduje zmiana właściwości, cech czy też struktury wytworzonych produktów w stosunku do surowców bazowych, lecz istotność dokonanych na towarach procesów przerabiania prowadzących do zmiany pozycji taryfy, która w niniejszej sprawie w istocie nastąpiła jednak na skutek działań niemających żadnego innego uzasadnienia niż chęć ominięcia wymaganych należności antydumpingowych. Wobec tego, przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego inżyniera nie miałoby wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie, bowiem organ nie neguje złożoności procesów produkcyjnych dokonywanych przez tajlandzkiego producenta eksportującego, a także opisywanych cech oraz właściwości taśm i folii aluminiowych, jednakże procesy te miały mniejsze znaczenie w kwestii określenia faktycznego pochodzenia przedmiotowych towarów w stosunku do procesów przerabiania pierwotnych materiałów wsadowych dokonywanych na terenie Chin, przed ich przywozem do Tajlandii, co zostało szczegółowo zbadane oraz wyjaśnione przez Komisję Europejską. Odnośnie kwestionowanego chińskiego pochodzenia materiałów wsadowych, z których produkowane są folie aluminiowe, w tym zarzutu błędnego powiązania faktur zakupowych, organ wyjaśnił, że pochodzenie to zostało potwierdzone bezpośrednio przez producenta D. Ltd. Co. zarówno w toku dochodzenia antydumpingowego Komisji Europejskiej prowadzonego w 2020/2021 r., jak również w trakcie wizytacji urzędników OLAF w fabryce producenta w 2022 r. W protokole z wizyty w ww. Spółce stanowiącym załącznik do Suplementu SOI, dokumentującym przebieg wizytacji, wskazano, że przedstawiciel Spółki przyznał, iż Spółka zawsze pozyskiwała surowce do produkcji folii z Chińskiej Republiki Ludowej, które wytwarzane były w chińskim oddziale grupy D. lub przez innych chińskich producentów, co potwierdziła również obecność zapasów chińskiej folii aluminiowej na terenie tajlandzkiej fabryki, którą zaobserwowali urzędnicy OLAF w trakcie ww. wizytacji. Ponadto, w piśmie z 23 czerwca 2021 r., stanowiącym odpowiedź producenta na wniosek OLAF dotyczący wyjaśnień na temat produktów importowanych przez niego do UE, pełnomocnik producenta wskazał, że całość folii aluminiowej produkowanej w Tajlandii uzyskiwana jest w procesie przerabiania materiałów bazowych nabywanych z Chińskiej Republiki Ludowej. Co więcej, z dostępnych wyjaśnień producenta wynikało, że to właśnie chęć uniezależnienia się Spółki od konieczności pozyskiwania surowców do produkcji folii z Chin, stanowiła główny powód wybudowania przez niego własnej linii odlewniczej w fabryce w Tajlandii. Ponadto OLAF otrzymał od tajlandzkiego producenta dokumenty handlowe dotyczące zakupów wszystkich surowców do produkowanych przez siebie folii aluminiowych, w tym faktury oraz listy pakowe, z których wynika jednoznacznie, iż wszystkie te surowce zostały zakupione w Chinach i różniły się jedynie nazwami chińskich dostawców. Wobec tego, poddawanie w wątpliwość pochodzenia materiałów, z których wyprodukowane zostały importowane folie aluminiowe jest, w ocenie organu, kompletnie bezzasadne w momencie, gdy w aktach sprawy znajdują się wyjaśnienia bezpośredniego producenta tych towarów, który przedmiotowe pochodzenie potwierdził. Spółka zarzucała OLAF błędne ustalenia jakoby importowane przez nią folie wytwarzane były z aluminium o stopie 8011 lub 1235, na co ma wskazywać zebrany materiał dowodowy. W tym zakresie organ wskazał, że strona całkowicie pominęła fakt; iż z dokumentów handlowych stanowiących załączniki do zgłoszeń celnych objętych postępowaniem; w szczególności list pakowych, a także certyfikatów analizy chemicznej wystawionych przez eksportera wynika, że część folii nabywanych przez Spółkę pochodziła z aluminium o stopie 1235, co zaprzecza argumentacji importera i dowodzi, iż nabywał on folie wytwarzane z różnych stopów. Odnosząc się do stanowiska na temat posiadanych przez importera świadectw niepreferencyjnego pochodzenia wystawionych przez Ministerstwo Handlu Tajlandii organ wyjaśnił, że choć świadectwo takie ma wartość dowodową w kwestii pochodzenia towarów, których dotyczy, to jednak nie jest ona absolutna. W rzeczywistości bowiem takie świadectwo, wystawione przez państwo trzecie, nie może wiązać organów Unii w zakresie ustalenia pochodzenia tych towarów, uniemożliwiając tym organom zbadanie owego pochodzenia za pomocą innych środków, jeżeli istnieją obiektywne, poważne i zgodne poszlaki wywołujące wątpliwość co do rzeczywistego pochodzenia towarów stanowiących przedmiot tych świadectw. W rzeczywistości, gdyby stosowanie takich świadectw mogło samo w sobie uzasadniać przyznanie obniżenia należności celnych, kontrole a posteriori zostałyby w dużej części pozbawione skuteczności. Dodatkowo, organ wskazał, że wystawianie niepreferencyjnych świadectw pochodzenia w Tajlandii opiera się na wewnętrznych przepisach kraju eksportu, które to nie mogą wiązać władz celnych państwa wspólnotowego w zakresie bezwzględnego uznania faktów, które takie świadectwa mają dokumentować. W kwestii negowania podstaw nałożenia należności antydumpingowych w prowadzonych sprawach organ wyjaśnił, że zawiadomieniem [...] z 22 października 2020 r. Komisja Europejska wszczęła dochodzenie antydumpingowego dotyczące przywozu folii aluminiowej do dalszego przetwarzania objętej kodem CN ex 7607 11 19 (kody TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91) pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej w następstwie skargi złożonej przez producentów unijnych ww. towaru, w której przedstawiono dowody na występowanie dumpingu i wynikającej z niego istotnej szkody dla przemysłu UE. Dowody przedstawione przez skarżących wskazywały, że przywóz produktu objętego dochodzeniem z Chińskiej Republiki Ludowej znacznie wzrósł, co wywarło negatywny wpływ na poziom cen stosowanych w Unii, a także wyniki finansowe oraz zatrudnienie. Komisja wezwała więc producentów eksportujących, a także wszystkie zainteresowane strony do wzięcia udziału w dochodzeniu. Szczegółowy przebieg oraz wyniki dochodzenia opisano w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2021/983 z 17 czerwca 2021 r., którym Komisja nałożyła tymczasowe cło antydumpingowe na przywóz produktów objętych przeprowadzonym dochodzeniem z Chin w następstwie poczynionych ustaleń, zgodnie z którymi udowodniono przywóz towarów po cenach dumpingowych i konieczność zabezpieczenia interesów Unii. Organ zauważył, że stroną aktywnie uczestniczącą w całym dochodzeniu był A. W motywie 23 ww. rozporządzenia wskazano bowiem, że strona ta, w odpowiedzi na skargę producentów unijnych zanegowała użycie stwierdzenia "walcowana, ale nieobrobiona więcej" w odniesieniu do folii do dalszego przetwarzania (ACF) twierdząc, że folia ta była poddawana dalszej obróbce przez producenta, w tym podziałowi, cięciu na wymaganą szerokość, nawijaniu na określone rdzenia i z określoną średnicą, jak również wyżarzaniu. W odpowiedzi Komisja uznała jednak, że wskazane przez A. dodatkowe etapy produkcji stanowią nieodłączną część procesu produkcyjnego i kwalifikują się pod pojęciem "walcowanie, ale nieobrobienie więcej". Ponadto, stwierdzono, że szerokość folii stanowi część struktury numeru kontrolnego. W dalszym etapie dochodzenia, A. razem z innymi podmiotami twierdziło, że producenci unijni nie oferują lub nie są w stanie zaoferować w sprzedaży folii aluminiowych o grubości 6 mikronów lub cieńszej, co miało argumentować złożone wnioski o wyłączenie tego produktu z zakresu dochodzenia. Wbrew tym twierdzeniom Komisja zebrała jednak wiele dowodów na to, że producenci na rynku unijnym dysponują mocami produkcyjnymi umożliwiającymi dostarczenie tego rodzaju folii w ilości odpowiadającej popytowi na rynku, w związku z czym nie można było potwierdzić argumentów Stron o ryzyku niedoboru podaży folii ACF<6. Ostatecznie Komisja, biorąc pod uwagę stwierdzony dumping i wynikające z niego szkody dla przemysłu Wspólnoty, przywóz ACF pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej objęła tymczasowymi środkami antydumpingowymi, które następnie utrzymała rozporządzeniem wykonawczym nr 2021/2170 z 7 grudnia 2021 r. nakładającym ostateczne cło antydumpingowe na przywóz ww. towarów. Jednocześnie, w tym samym roku, Komisja wszczęła również dochodzenie antydumpingowe wobec folii aluminiowych do użytku w gospodarstwach domowych, w trakcie którego zbadała m.in. działalność chińskiego podmiotu – D., w szczególności oddziału D. Co, Ltd. w Tajlandii i uznała, że procesy produkcyjne, którym poddawane są folie aluminiowe w tajlandzkim przedsiębiorstwie mają istotnie mniejsze znaczenie w porównaniu z operacjami przetwarzania jakie odbywają się na terenie Chin, przed przewiezieniem tych towarów do Tajlandii. Dodatkowo w toku śledztwa przedsiębiorstwo nie było w stanie przedstawić żadnych racjonalnych dowodów uzasadniających przeniesienie produkcji z Chin do Tajlandii. Komisja przeanalizowała przedstawione przez Spółkę sprawozdania wykonalności z 2018 oraz 2019 r. dotyczące inwestycji w Tajlandii, z których wynikało, że dopiero po utworzeniu zakładu produkcyjnego przedsiębiorstwa D. Co. Ltd. wspomniano o planach dotyczących możliwości utworzenia linii odlewniczej, która ma zasadnicze znaczenie w procesie przetwarzania towarów i wyeliminowałaby potrzebę zamawiania materiałów foliowych z Chin, ponieważ umożliwiłaby Spółce produkowanie własnych materiałów. Natomiast, w sprawozdaniu pochodzącym z okresu przed powstaniem fabryki wspomniano jedynie o walcowni i wymieniono projektowane urządzenia obejmujące maszyny przeznaczone do walcowania, nawijania, cięcia wzdłużnego i wyżarzania, co wskazywało na to, że zamiarem Spółki od początku nie była rezygnacja z nabywania materiałów wsadowych z Chin, lecz stworzenie zakładu do produkcji folii z przywożonego materiału foliowego poprzez wykonywanie stosunkowo mało znaczących operacji. Dodatkowo odkryto, że Spółka, w celu przyciągnięcia klientów, posługiwała się reklamą oferującą możliwość dostarczenia folii aluminiowej z uniknięciem należności antydumpingowych, która widniała na jednej ze stron internetowych i została z niej usunięta po ujawnieniu ww. ustaleń. Stwierdzono zatem, że przedsiębiorstwo dopuszcza się praktyk służących obchodzeniu środków antydumpingowych w postaci nieznacznej modyfikacji towaru, tak aby podlegał on zakwalifikowaniu pod odpowiednie regulacje celne, nieobjęte tymi środkami, bowiem Spółka argumentowała, że w wyniku podejmowanych operacji w tajlandzkiej fabryce dochodzi do zmiany pozycji taryfowej wytwarzanych towarów. Mając na uwadze ustalenia z ww. dochodzeń OLAF skontaktował się z tajlandzką Spółką prosząc o przekazanie szczegółów na temat wykorzystywanych przez nią surowców. W odpowiedzi pełnomocnik Spółki nie tylko wyjaśnił, że Spółka w dalszym ciągu produkuje swoje folie z materiałów aluminiowych sprowadzanych z Chińskiej Republiki Ludowej, lecz również poinformował, iż folie do dalszego przetwarzania pozyskiwane są w takim samym procesie produkcyjnym, jak folie do zastosowania w gospodarstwie domowym, a jedyna różnica polega na innym czasie ich wyżarzania. W związku z powyższym, OLAF wyciągnął słuszne wnioski stwierdzając, że skoro folie do dalszego przetwarzania produkowane z materiałów pochodzenia chińskiego zostają wytwarzane w procesach produkcyjnych, które we wcześniejszym dochodzeniu Komisji zostały uznane za zbyt mało znaczące dla uzyskania przez towary niepreferencyjnego pochodzenia z Tajlandii, to pochodzenie przedmiotowych folii należy uznać jako chińskie i objąć je środkami przewidzianymi w rozporządzeniach dla folii pochodzących z Chińskiej Republiki Ludowej. Wobec powyższego, zdaniem organu I instancji, nie można zgodzić się z podnoszoną przez importera argumentacją, jakoby będąc on nabywcą folii do dalszego przetwarzania był w mniej korzystnej sytuacji niż przedsiębiorcy importujący folie do użytku domowego ze względu na fakt, że folie dla gospodarstw domowych zostały objęte dochodzeniem antydumpingowym, o którym podmioty importujące zostały poinformowane. Z treści rozporządzenia nr 2021/983 z 17 czerwca 2021 r. wynika, że importer nie tylko miał świadomość wszczętego przez Komisję Europejską dochodzenia względem folii aluminiowych do dalszego przetwarzania, lecz również był podmiotem aktywnie uczestniczącym w tym dochodzeniu. Dodatkowo, w świetle ustaleń z dochodzenia zakończonego rozporządzeniem wykonawczym nr 2021/1474, strona miała wiedzę, że nabywanie folii od eksportera D. Co. Ltd. może wiązać się z ryzykiem konieczności uiszczenia środków antydumpingowych, gdyż działalność produkcyjna tego podmiotu została zbadana przez Komisję Europejską i uznana za działalność nieuzasadnioną, służącą jedynie dokonywaniu takich czynności, aby dany towar zakwalifikować pod regulacje celne z ominięciem środków antydumpingowych. Mimo to strona zdecydowała się na import tych produktów. Odnosząc się do argumentacji, że dokonując importu przedmiotowych folii aluminiowych Spółka działała w dobrej wierze, organ wyjaśnił, iż podejmując handel z podmiotami państw trzecich, których regulacje prawne różnią się od wewnątrzwspólnotowego porządku prawnego UE, importer niejako podejmuje ryzyko, że transakcje takie mogą być obarczone szeregiem nieprawidłowości naruszających prawo unijne, nieuczciwymi praktykami handlowymi lub też oszustwem oraz, że z dużym prawdopodobieństwem będą one przedmiotem kontroli organów celnych. Importer winien wiec zachować szczególną, należytą staranność celem ochrony nie tylko interesów własnych, ale również interesów gospodarczych UE. Przepisy prawa nie obligują importera do podejmowania konkretnych działań ukierunkowanych na sprawdzenie rzetelności swojego kontrahenta. Wzorzec należytej staranności nie został zdefiniowany literalnie w przepisach prawa celnego, ani nie zostały sporządzone żadne standardy, według których importer winien dokonywać weryfikacji kontrahenta. Jednakże wszystkie możliwe działania utwierdzające podmiot, że dopełnił on należytej staranności w relacjach z kontrahentem opierają się na zwyczajach przyjętych w danej branży oraz kryteriach płynących z orzecznictwa. W sprawie można przyjąć, że o dochowaniu należytej staranności można mówić w sytuacji, gdy podmiot podejmie wszelkie działania, które podjąłby na jego miejscu każdy inny rozsądnie działający podmiot celem ustalenia czy eksporter sprzedający towary z określoną stawką celną rzeczywiście spełnia warunki wymagane do zastosowania takiej stawki, a transakcje dokonywane z tym eksporterem są wolne od nieprawidłowości. Wątpliwa, w ocenie organu, jest ocena podejmowania współpracy handlowej z podmiotem, którego działalność została negatywnie oceniona w oficjalnym dochodzeniu organu UE, jako działania w dobrej wierze. W przedmiotowym przypadku można jedynie mówić o tym, że importer posiadając wiedzę na temat tego, iż działalność produkcyjna wybranego przez niego kontrahenta znalazła się w centrum zainteresowania Komisji Europejskiej i była przez tę Komisję podważana, a więc istniało uzasadnione ryzyko, iż transakcje z tym kontrahentem również staną się przedmiotem kontroli organów celnych, jednocześnie się na to ryzyko zdecydował. Odnosząc się do kwestii końcowego przeznaczenia towarów organ wyjaśnił, że zwolnienie, o którym mowa w art. 1 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1474 nie może mieć zastosowania w sprawach, gdyż w swojej treści nie obejmował on folii zadeklarowanych do kodów CN 7607 11 19 60 oraz 7607 11 19 91. Organ uznał za błędne twierdzenie importera, że nie jest konieczne stosowanie procedury końcowego przeznaczenia wobec towarów, które przypisane są do kodu CN 7607 11 19 91, który w swoim opisie zawiera wskazanie, iż folia ma zastosowanie do dalszego przetwarzania, innego niż w gospodarstwie domowym, co ma także potwierdzać załączona korespondencja z pracownikiem Ministerstwa Finansów. Ze wskazanej przez stronę odpowiedzi z Ministerstwa wynika bowiem, że podstawą zastosowania zwolnienia z należności celnych z uwagi na szczególne przeznaczenie towaru jest zaklasyfikowanie tego towaru do kodu, który takie zwolnienie przewiduje oraz posiadanie pozwolenia na zastosowanie procedury szczególnego przeznaczenia. Firma A. Spółka z o.o. w istocie posiada pozwolenie na korzystanie z procedury końcowego przeznaczenia, jednakże obejmuje ono towary klasyfikowane do kodu CN 7607 11 19 60, którego w zgłoszeniach celnych objętych postępowaniem nie zastosowano. W związku z powyższym, jak wskazał Naczelnik Wydziału Procedur Celnych Departamentu Ceł: "Jeżeli towar jest dopuszczany do obrotu wg kodu, który nie zawiera w taryfie informacji o obowiązku posiadania pozwolenia na końcowe przeznaczenie, a więc nie ma przypisanego do tego towaru szczególnego przeznaczenia, to w takiej sytuacji nie ma podstaw do wydania pozwolenia i zastosowania na jego podstawie zwolnienia". Z tego wynika, że objęcie towarów kodem taryfy, który nie przewiduje procedury końcowego przeznaczenia jest równoznaczne z brakiem podstaw do zastosowania zwolnienia z należności celnych, co ma miejsce w niniejszej sytuacji. Organ wskazał, że folie do dalszego przetwarzania pochodzące z Chińskiej Republiki Ludowej w 2021 r. zostały objęte powoływanymi rozporządzeniami Komisji Europejskiej, nakładającymi tymczasowe, a następnie ostateczne cło antydumpingowe, a później także ostateczne do wyrównawcze. W związku z tym zmiana klasyfikacji taryfowej w sprawie nie wpłynęłaby na wymiar należności celnych, bowiem ww. środki dotyczyły zarówno chińskich towarów zaklasyfikowanych do kodu CN 7607 11 19 91, jak również 7607 11 19 60 przeznaczonego dla towarów w procedurze końcowego przeznaczenia. Odnosząc się do kwestionowanego sposobu naliczenia odsetek organ wyjaśnił, że Ordynacja podatkowa ma zastosowanie w sprawach celnych jedynie w zakresie wskazanym w art. 73 ust. 1 p.c. tj. przepisy art. 12, art. 138a § 4, art. 141- 143, art. 168, art. 170, art. 215 § 1 oraz działu IV rozdziałów 2, 5, 6, 9, 10, 11 - z wyłączeniem art. 200, oraz rozdziałów 21-23. W związku z tym art. 54 § 1 o.p. nie ma zastosowania w stosunku do wymierzonych decyzją należności celnych. Natomiast w zakresie odsetek od należności podatkowych art. 34 ust. 4 ustawy o VAT zawiera enumeratywny katalog przepisów Ordynacji podatkowej, stosowanych odpowiednio do postępowań, o których mowa m. in. w art. 34 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten nie wyłącza stosowania do podatków należnych z tytułu importu towarów całej Ordynacji podatkowej, a tylko niektóre przepisy dotyczące postępowania podatkowego zawarte w dziale IV Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że wszystkie inne przepisy Ordynacji podatkowej umiejscowione poza działem IV Ordynacji podatkowej będą do tych podatków stosowane, w szczególności zaś dział III dotyczący zobowiązań podatkowych. Stosownie natomiast do treści art. 37 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany zapłacić kwotę podatku określoną w decyzjach naczelnika urzędu celno-skarbowego, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34, w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji. W przypadku gdy kwota podatku należnego z tytułu importu towarów została określona w decyzjach, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz w art. 34, naczelnik urzędu skarbowego właściwy do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego pobiera od niepobranej kwoty podatku odsetki z uwzględnieniem wysokości i zasad obowiązujących na potrzeby odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem ust. 1aa i 1ab, z tym że ich wysokość jest liczona od dnia następującego po dniu powstania obowiązku podatkowego do dnia powiadomienia o wysokości należności podatkowych (art. 37 ust. 1 ab ustawy o VAT). W myśl art. 38 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie nieuregulowanym w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, art. 19a ust. 9-11 oraz art. 33-37 stosuje się odpowiednio przepisy celne dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem przepisów dotyczących przedłużenia terminu zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ułatwień płatniczych przewidzianych w przepisach celnych. Zgodnie z jednolitym stanowiskiem judykatury i doktryny, "odpowiednie" stosowanie przepisów nie jest czynnością jednolitą i w konsekwencji ze względu na rezultat wyodrębnia się trzy grupy przypadków: przepisy, które należy stosować bez żadnych zmian, wypadki stosowania przepisów z pewnymi modyfikacjami, a do trzeciej grupy zaliczyć należy te przepisy, które w ogóle nie mogą być stosowane ze względu na ich bezprzedmiotowość bądź też sprzeczność z przepisami ustanowionymi dla tych stosunków, do których miałyby one być stosowane odpowiednio. Z powyższego wynika że zastosowanie art. 34 ust. 1 ustawy o VAT powoduje, że odsetki od kwoty określonego podatku od towarów i usług pobierane są na zasadach uregulowanych przez art. 37 (w niniejszym wypadku ust. 1ab) ustawy o VAT w brzmieniu z dnia powstania obowiązku. Ponieważ przepis ten nie określa odrębnie wysokości odsetek za zwłokę, art. 37 ust. 1a ustawy o VAT odsyła do zasad i ustalania ich wysokości obowiązujących na potrzeby odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. Nie oznacza to jednak, że w sprawie mają zastosowanie wszystkie przepisy określające sposób obliczania odsetek za zwłokę. Właściwa, ściśle przeprowadzona wykładnia omawianych regulacji, prowadzi do wniosku, że art. 37 określa szczególne zasady pobierania odsetek w odniesieniu do podatków importowych. Pozostałe regulacje mają charakter jedynie uzupełniający, a możliwość ich "odpowiedniego" zastosowania ogranicza sprzeczność z regulacją szczególną. Mając na uwadze powyższe, w oparciu o reguły kolizyjne (lex specialis derogat legi generali), organ stwierdził, że w odniesieniu do należności podatkowych określonych decyzją brak jest podstaw do odwoływania się do regulacji zawartej w art. 54 § 1 pkt 7 o.p. W ocenie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni, za bezzasadny należało uznać wniosek agencji celnej E. Spółki z o.o. dotyczący przesłuchania świadka w postaci kierownika tej agencji na okoliczność pochodzenia towarów, bowiem przedmiotowy wniosek dowodowy został podniesiony przez stronę przy jednoczesnym stwierdzeniu przez nią w złożonym stanowisku, iż nie dysponuje ona żadnym materiałem dowodowym innym niż zgromadzony przez organ w aktach spraw, a zgłoszeń celnych objętych postępowaniem dokonywała bazując jedynie na dokumentach otrzymywanych od importera. Z powyższego wynika więc, iż strona nie dysponuje żadnymi istotnymi informacjami, które mogłyby zakwestionować ustalenia w niniejszej sprawie, a jej wiedza ogranicza się do zakresu treści przekazywanych jej przez importera dokumentów handlowych, które są organowi znane. W związku z powyższym, także wniosek agencji celnej o przeprowadzenie dowodu z załączonych dokumentów handlowych, organ uznał za bezzasadny, bowiem miał okazję zapoznać się z dokumentami załączonymi do każdego z przedmiotowych zgłoszeń celnych, natomiast treść tych dokumentów nie stanowi podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszych sprawach. Organ I instancji podkreślił, że materiał dowodowy przekazany przez OLAF dowiódł, iż zadeklarowane w dokumentach handlowych wskazanych przez stronę pochodzenie tajlandzkie towarów było nieprawidłowe i oparte na fałszywych informacjach. Po rozpatrzeniu odwołań Spółki i przedstawiciela pośredniego, decyzją z dnia 11 lipca 2025 r., nr 2201-IGC.4306.18.2024.MK, wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 o.p., art. 73 ust. 1 p.c. oraz art. 34 ust. 4 ustawy o VAT, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy przedstawił stan faktyczny sprawy oraz mające w niej zastosowanie przepisy prawa krajowego i wspólnotowego. Następnie podzielając zasadność ustaleń poczynionych przez organ I instancji stwierdził, że faktycznym krajem pochodzenia towarów objętych przedmiotowymi zgłoszeniami celnymi jest Chińska Republika Ludowa. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku doszedł do przekonania, że organ celny I instancji prawidłowo określił wymaganą kwotę ostatecznego cła antydumpingowego (A30) i cła wyrównawczego (A40) w łącznej wysokości 7 110 125 zł, uwzględniając rzeczywisty kraj pochodzenia (ChRL), deklarowaną w powyższych zgłoszeniach wartość celną przywiezionych towarów, dodatkowy kod TARIC C999 oraz stawkę cła ostatecznego cła antydumpingowego w wysokości 28,5% i ostatecznego cła wyrównawczego w wysokości 18,2%, mającą zastosowanie do wszystkich pozostałych przedsiębiorstw. W związku zaś ze zmianą kwoty należnego cła, która skutkuje zmianą podstawy opodatkowania organ odwoławczy stwierdził, że organ I instancji prawidłowo określił różnicę między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną w zgłoszeniach celnych, która wyniosła 1 635 331 zł. W tym stanie rzeczy nie może być mowy o naruszeniu art. 30b ust. 1 ustawy o VAT. Ustosunkowując się do dalszych zarzutów organ II instancji wyjaśnił, że przepisów ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego nie stosuje się w sprawie, albowiem stosownie do art. 73 ust. 1 p.c., do postępowań w sprawach celnych stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej w zakresie wymienionym w tym przepisie. Podobnie w postępowaniu w sprawach celnych nie stosuje przepisów art. 121 § 1, art. 122, art. 123, art. 124 i art. 127 o.p. Na organie celnym nie ciąży obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego wynikający z zasady prawdy obiektywnej. Ponadto zgodnie z cytowanym przepisem, w postępowaniu celnym przed organem I instancji nie ma zastosowania art. 210 o.p., który definiuje konieczne elementy decyzji, w tym jego § 4, który formułuje wymogi stawiane jej uzasadnieniu. Już z tych przyczyn przepis art. 210 § 4 o.p. nie mógł zostać naruszony przez organ I instancji. Organ ten nie naruszył też art. 22 ust. 7 UKC, w którym przewidziano wobec uzasadnienia decyzji dotyczącej stosowania przepisów prawa celnego wymogi zasadniczo zbieżne z tymi, które wynikają z art. 210 o.p. W ocenie DIAS w Gdańsku, w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji organ celny I instancji zawarł wszystkie niezbędne jej elementy. Organ odwoławczy wyjaśnił, że w preambule do UKC zostały opisane m.in. zasady rządzące procedurą wydawania decyzji, odnoszące się do takich zasad ogólnych jak zasada legalizmu, zapewnienia czynnego udziału strony w postępowaniu, zaufania do organów celnych. Organ celny I instancji kierując się treścią art. 180 § 1 o.p. w pełni zastosował się do tych zasad i podjął niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający do podjęcia końcowego rozstrzygnięcia, tym samym została zrealizowana zasada kompletności materiału dowodowego określona w art. 187 § 1 o.p. W uzasadnieniu decyzji zostały szczegółowo przedstawione przesłanki, którymi organ I instancji kierował się dokonując rozstrzygnięcia. W sprawie znalazła odzwierciedlenie zasada swobodnej oceny dowodów, a organ I instancji przy ocenie znaczenia i wartości zebranego materiału dowodowego kierował się prawidłami logiki i prawidłowo ustalił stan faktyczny w sprawie. Obowiązek zebrania i rozpatrzenia przez organ całokształtu materiału dowodowego w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy nie może oznaczać obciążenia organu nieograniczonym obowiązkiem poszukiwania faktów mających istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia. Organ nie jest związany w jego gromadzeniu wnioskami strony, lecz sam określa granice postępowania wyjaśniającego, kierując się własnym rozeznaniem i przekonaniem co do konieczności udowodnienia pewnych faktów. Ma pełną swobodę w kształtowaniu zakresu postępowania wyjaśniającego mając jednak na uwadze, żeby zebrany materiał dowodowy doprowadził do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i do załatwienia sprawy, co miało miejsce w przedmiotowej sprawie. Z kolei użyte w przepisie art. 197 § 1 o.p. sformułowanie "może" oznacza pozostawienie organowi swobody w korzystaniu z powołania biegłego. Organ obowiązany jest wykorzystać tenże środek dowodowy w sprawach o zawiłym stanie faktycznym, który można wyjaśnić dopiero wtedy, gdy dysponuje się specjalnymi wiadomościami, a także wtedy gdy nakładają taki obowiązek przepisy szczególne. W sytuacji, gdy spór sprowadza się do kwestii zastosowania prawa lub jego wykładni, możliwość przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego jest wykluczona. Zdaniem organu odwoławczego, Kwestia ustalenia procesu produkcyjnego i sposobu obróbki przywiezionych towarów, w przeciwieństwie do tego, co twierdzi odwołująca się Spółka, została wyjaśniona w sposób jednoznaczny innymi dowodami znajdującymi się w aktach sprawy i nie budzi wątpliwości. Wobec tego niezasadne jest powołanie biegłego z zakresu inżynierii materiałowej na okoliczność, która została już wyczerpująco wyjaśniona. Dlatego brak było podstaw do powołania biegłego w niniejszej sprawie. Organ zauważył, że odmienne od strony stanowisko prezentują przedstawiciele uprawnionych organów administracji państwowej Tajlandii i urzędnicy śledczy OLAF, którzy wizytowali spółkę D. Co., Ltd i mogli bezpośrednio zaobserwować na jej rzeczywistą działalność. Obserwacje poczynione w trakcie tej wizyty przez urzędników Departamentu Handlu Zagranicznego Tajlandii (DFT) i OLAF pozwoliły na odstąpienie od powoływania biegłego z zakresu inżynierii materiałowej w celu potwierdzenia istotności (braku pozorności) procesów przetwarzania surowców do postaci spornych towarów objętych powyższymi zgłoszeniami celnymi. Organ stwierdził, że w przeciwieństwie do twierdzeń Spółki, tabela powiązań stopów aluminiowych i związana z nią analiza nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia kwestii określenia kraju pochodzenia spornych towarów biorąc pod uwagę całość zebranego materiału dowodowego. Dokumenty załączone do części zgłoszeń celnych, w szczególności certyfikaty analizy, wskazują na obecność stopu o symbolu 1235 w przywiezionych towarach. Przeczą one zatem argumentacji Spółki podniesionej w tym zakresie. Organ uznał za niezasadny wniosek E. Spółki z o.o. o przeprowadzenie dowodu z przesłuchania kierownika agencji celnej A. B. na okoliczność pochodzenia towarów objętych postępowaniem. Kwestia deklarowanego tajskiego i rzeczywistego chińskiego pochodzenia spornych towarów została dokładnie zbadana i wyjaśniona w ramach dochodzeń przeprowadzonych przez Komisję Europejską i Urząd OLAF, a wynik dochodzenia OLAF został utrwalony w postaci raportu końcowego wraz z załącznikami dotyczącymi poszczególnych eksporterów. Dowody te znajdują się w aktach sprawy. Twierdzenia pełnomocnika Spółki E. zawarte w piśmie z 28 maja 2024 r. przeczą, by dowód z tego przesłuchania przyczynił się do wyjaśnienia nowych istotnych okoliczności sprawy. Wynika z nich, że przedstawiciel pośredni popiera w całości twierdzenia i wnioski dowodowe zawarte w piśmie importera z 10 maja 2024 r., uznając je za własne. Pismo to zostało złożone do akt sprawy i jego treść znana jest organom celnym. Ponadto przedstawiciel pośredni nie dysponuje innym materiałem dowodowym z uwagi na charakter swojego przedstawicielstwa. Dokonywał on zgłoszeń celnych w oparciu o dokumenty przekazane mu wyłącznie przez importera. Organ wskazał, że organ celny I instancji miał pełne prawo do wykorzystania dowodów zgromadzonych przez OLAF, która to instytucja wykonuje kompetencje Komisji w zakresie prowadzenia zewnętrznych dochodzeń do celów wzmocnienia zwalczania nadużyć finansowych, korupcji i innego rodzaju nielegalnej działalności mającej negatywny wpływ na interesy finansowe Unii Europejskiej, jak również wszelkimi innymi działaniami lub działalnością podmiotów gospodarczych prowadzonych z naruszeniem prawa unijnego. Prowadzone przez OLAF postępowanie regulują przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) nr 883/2013 z dnia 11 września 2013 r. dotyczące dochodzeń prowadzonych przez Europejski Urząd ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych (OLAF) oraz uchylające rozporządzenie (WE) nr 1073/1999 Parlamentu Europejskiego i Rady i rozporządzenie Rady (Euratom) nr 1074/1999. Jak wynika z art. 3 przywołanego wyżej rozporządzenia, OLAF wykonuje uprawnienia przyznane Komisji rozporządzeniem Rady (EUROATOM WE) nr 2185/96 do przeprowadzania inspekcji i kontroli na miejscu w Państwach Członkowskich i w państwach trzecich zgodnie z umowami o współpracy. Na zakończenie dochodzenia prowadzonego przez OLAF, Urząd ten opracowuje, z upoważnienia dyrektora raport w określający ustalony stan faktyczny, możliwe straty finansowe oraz wyniki dochodzenia, włącznie z zaleceniami dyrektora Urzędu na temat działań jakie należy podjąć (art. 11 ust. 1). Raporty takie sporządzane są z uwzględnieniem wymogów procedur ustanowionych w prawie krajowym danego Państwa Członkowskiego. Raporty sporządzone na tej podstawie stanowią dopuszczalny dowód w postępowaniu administracyjnym lub sądowym państwa członkowskiego, w którym istnieje potrzeba ich wykorzystania, w taki sam sposób i na takich samych warunkach co raporty urzędowe sporządzane przez krajowych kontrolerów administracyjnych. Podlegają one tym samym przepisom dotyczącym oceny co raporty urzędowe sporządzane przez krajowych kontrolerów administracyjnych i mają taką samą wartość dowodową jak te raporty. Raport końcowy w sprawie numer [...] ma walor dokumentu urzędowego w rozumieniu art. 194 o.p., zgodnie z którym stanowi on dowód tego, co zostało w nim urzędowo stwierdzone. Organ odwoławczy podkreślił, że uprawnieni urzędnicy śledczy OLAF w ramach opisanego wyżej dochodzenia przeprowadzili już szereg czynności postępowania dowodowego i udokumentowali je w postaci oficjalnego raportu. Jakkolwiek Spółka A. nie była uczestnikiem dochodzenia prowadzonego przez OLAF, to jednak brała czynny udział w odrębnym dochodzeniu antydumpingowym prowadzonym przez Komisję Europejską, dotyczącym przywozu folii aluminiowej z Chińskiej Republiki Ludowej do Unii. Niewątpliwie miała wówczas możliwość przedstawienia swojego stanowiska Komisji. Świadczą o tym motywy (23) i (24) preambuły do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/983 z dnia 17 czerwca 2021 r., w których stwierdzono, że jeden użytkownik, A., argumentował, iż w przeciwieństwie do definicji produktu przedstawionej przez skarżących, która zawierała stwierdzenie "walcowana, ale nieobrobiona więcej", zakupiona ACP była regularnie poddawana dalszej obróbce przez producenta, w tym podziałowi, cięciu na wymaganą szerokość, nawijaniu na określone rdzenie i z określoną średnicą, jak również wyżarzaniu (normalizacji). Komisja uznała, że dodatkowe etapy produkcji wskazane przez A. stanowią nieodłączną część procesu produkcji i kwalifikują się jako "walcowanie, ale nieobrobienie więcej". Ponadto szerokość stanowi część struktury numeru kontrolnego produktu. W związku z tym argument ten został odrzucony." DIAS w Gdańsku wskazał, że nie neguje tego, iź w R. w Tajlandii znajduje się zakład produkcyjny należący do spółki D. Co., Ltd. oraz tego, że na jego wybudowanie i wyposażenie w park maszynowy wydatkowane zostały znaczne środki finansowe rzędu ponad 70 milionów dolarów. Jak zostało to jednak wyżej odnotowane, przeprowadzone dochodzenie jednoznacznie wykazało, że sporne towary nie zostały poddane w Tajlandii koniecznej obróbce bądź przetworzeniu, które nadawałoby tym towarom niepreferencyjne tajskie pochodzenie w rozumieniu reguł zawartych w przepisach prawa celnego. Ponadto kwota nakładów inwestycyjnych poczynionych przez spółkę D. Co., Ltd. czy też zaprezentowana przez prezesa Spółki strategia biznesowa oraz plany ekspansji w skali ogólnoświatowej nie przesądzają o tym, że stanowi to dowód przeprowadzenia w odniesieniu do konkretnych spornych towarów wymaganych procesów technologicznych, niezbędnych dla uzyskania tajskiego pochodzenia dla tych towarów. Wbrew twierdzeniom Spółki, fakt nabycia przez grupę kapitałową D. zakładów produkcyjnych w Europie nie może mieć doniosłego znaczenia dla wydania rozstrzygnięcia w sprawie w sytuacji, gdy sporny towar został jej dostarczony z Tajlandii. Nie został natomiast wyprodukowany w zakładzie w Niemczech lub we Włoszech, co mogłoby potwierdzić plany rozwojowe chińskiej grupy kapitałowej D. i strategię biznesową dedykowaną odbiorcom z Unii Europejskiej. Cytowane przez Spółkę motywy (55), (56) i (57) preambuły do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1474 z dnia 14 września 2021 r. przeczą wręcz twierdzeniom mającym na celu poparcie zarzutów naruszenia art. 60 ust. 2 UKC, art. 33 RD i art. 34 RD. W szczególności, w motywie (57) Komisja wskazała, że materiał wsadowy poddaje się różnym procesom, zanim zostanie sprzedany jako produkt objęty dochodzeniem przez przedsiębiorstwo D. Procesów tych nie można jednak uznać za znaczące operacje, o przynajmniej nie w porównaniu z procesem produkcji, który odbywa się przed przywiezieniem materiału wsadowego do zakładu produkcyjnego przedsiębiorstwa D. Proces produkcji foliowego materiału wsadowego obejmuje topienie wlewków aluminiowych, odlewanie, piłowanie, skórowanie, podgrzewanie, kilkustopniowe walcowanie na gorąco i no zimno oraz wyżarzanie. Kolejne etapy przekształcania materiału foliowego w duże rolki moją zatem stosunkowo niewielki zakres i, jak wykazano w motywie 82 poniżej, stosunkowo ograniczoną wartość dodaną, co jest istotnym kryterium w tym zakresie. Ponadto zmiana pozycji taryfowej nie może być uważana za dowód wpływu operacji przeprowadzonych na materiale wsadowym. W art. 13 ust. 1 lit. a) rozporządzenia podstawowego wyraźnie stwierdzono, że praktyką służącą obchodzeniu środków jest "nieznaczna modyfikacja przedmiotowego towaru, tak aby podlegał on zakwalifikowaniu pod takie regulacje celne, które zazwyczaj nie są objęte środkami". W związku z tym twierdzenia grupy D. zostały odrzucone. Powołując się na treść motywu (62) organ dodał, że ostatni dostęp do reklamy internetowej Komisja odnotowała w dniu 26 kwietnia 2021 r. Jak trafnie zauważył organ celny I instancji, fakt uruchomienia zakładu Spółki D. w R. w Tajlandii bez funkcjonującej linii odlewniczej uzasadnia podejrzenia organów unijnych co pozorności odbywających się w tym zakładzie procesów produkcyjnych. Organ stwierdził, że argumentacja Spółki nie została poparta żadnym dowodem, a wyłącznie twierdzeniami kwestionującymi ustalenia OLAF o "nieistotności" procesów zachodzących w przedsiębiorstwie producenta. Materiał dowodowy nie potwierdza, że w zakładzie producenta dochodziło do procesów produkcji folii istotnych z punktu widzenia ustalania pochodzenia towaru. O ile w protokole z wizyty u producenta zaobserwowano obecność maszyn do walcowania czy też pieców do wyżarzania to zaobserwowano równocześnie, że piece i linie odlewnicze nie były podczas wizyty OLAF uruchomione. W związku z tym argumentacja Spółki, że służą one do produkcji taśmy aluminiowej z przetopionych wlewków, jest bez znaczenia dla sprawy, skoro tego typu procesy na czas Misji w zakładzie się nie odbywały. Przedstawiciel Spółki D. CO. LTD podniósł poza tym, że jest ona w trakcie uruchamiania produkcji folii aluminiowej z wlewków w zakładzie w R. W kontekście art. 13 ust. 1 pkt a rozporządzenia 2016/1036 z 8 czerwca 2016 r. (Dz. Urz. UE L176/21 z 30.06.2016) w sprawie ochrony przed przywozem produktów po cenach dumpingowych z krajów niebędących członkami Unii Europejskiej organ odwoławczy podniósł, że w toku prowadzonego dochodzenia antydumpingowego na przełomie lat 2020 i 2021 Komisja Europejska zweryfikowała rodzaje obróbki, którym poddawane są chińskie surowce w przedsiębiorstwie spółki D. CO. LTD w Tajlandii i uznała je za stosunkowo mało znaczące w porównaniu z procesami produkcyjnymi, które odbywają się przed przywiezieniem tych surowców na teren Tajlandii. Przedsiębiorstwo w toku dochodzenia nie było w stanie przedstawić żadnych dowodów na istnienie racjonalnych przyczyn ani ekonomicznego uzasadnienia wywozu dużych rolek z Tajlandii do Unii, innych niż plany dotyczące przyszłych inwestycji lub produkcji. Komisja Europejska uznała więc, że jedynym powodem utworzenia zakładu produkcyjnego w Tajlandii była chęć uniknięcia konieczności uiszczenia obowiązujących ceł antydumpingowych. D. CO. LID w trakcie dochodzenia złożyła wyjaśnienia z których wynikało, że folie do dalszego przetwarzania poddawane są tym samym procesom obróbki (różnica tkwi jedynie w czasie ich wyżarzania), jakim poddawane są folie do użytku domowego stanowiące przedmiot dochodzenia antydumpingowego Komisji Europejskiej wszczętego w 2020 r., a w przedsiębiorstwie nie są przeprowadzane na towarach żadne nowe procesy, inne niż te, które Komisja wcześniej uznała za niewystarczające dla nadania tajskiego pochodzenia. Komisja Europejska ustaliła, że pomimo, iż chińskie surowce zostały poddane procesom obróbki, które doprowadziły do zmiany pozycji taryfy wytworzonych produktów, to procesy te zostały przeniesione do Tajlandii z przyczyn nieuzasadnionych gospodarczo. Na podstawie zebranych dowodów OLAF stwierdził, że głównym celem operacji przeniesienia produkcji z Chin do Tajlandii był proceder uniknięcia stosowania środków polityki handlowej Unii, operacji tej zatem co do zasady nie można uznać za ekonomicznie uzasadnioną. W rozpatrywanej sprawie na podstawie faktów ustalonych przez Wspólną Misję OLAF-Tajlandia potwierdzono ostatecznie, że cała folia aluminiowa eksportowana do Unii Europejskiej przez spółkę D. CO. LTD w okresie od grudnia 2019 r. do listopada 2022 r. pochodziła z Chin. Wspólna Misja w Tajlandii w fabryce eksportera bezsprzecznie dowiodła, że eksporter był w trakcie uruchamiania produkcji folii aluminiowej z wlewków w zakładzie w R. Potwierdziła nadto obecność w magazynie zapasów chińskiej folii aluminiowej klasyfikowanej do kodu HS 7607. W strefie przetwarzania folia aluminiowa była walcowana przez cztery maszyny walcujące, trwało cięcie i rozdzielanie. W fabryce znajdowało się kilka pieców do wyżarzania. W innej części zakładu przygotowywano palety do składowania, a następnie do wysyłki do krajów Unii Europejskiej. Wspólna Misja zaobserwowała - co ma wpływ na wynik sprawy - obecność linii/pieców do odlewania, które nie były jeszcze uruchomione. W ocenie organu odwoławczego, proces przetwarzania folii został w sposób wystarczający dla prawidłowej oceny sprawy, tj. pochodzenia przywiezionych towarów, zweryfikowany przez urzędników śledczych OLAF, w połączeniu z przeprowadzoną przez nich wizytą w fabryce. OLAF nie zanegował faktu, że w wyniku przetwarzania doszło do zmiany pozycji taryfy celnej i folie zostały wywiezione do Unii pod inną pozycją taryfową (chociaż zauważyć należy przy tej okazji, że na terenie zakładu stwierdzono także zapasy gotowej już folii aluminiowej klasyfikowanej do kodu HS 7607) niż w momencie ich przywozu do Tajlandii, to jednak w toku przeprowadzonego dochodzenia udowodniono, że zmiana pozycji taryfy celnej była wynikiem działań ekonomicznie nieuzasadnionych, mających na celu uniknięcie ceł antydumpingowych. Organ wskazał, że eksporter D. CO. LTD zalegalizował świadectwa pochodzenia w uprawnionej do tego instytucji tajskiej, przedstawiając nieprawdziwe dane co do pochodzenia. Co do zasady bowiem, świadectwa pochodzenia wystawiane są na wniosek eksportera lub upoważnionego przez niego przedstawiciela. Jest to równoznaczne z tym, że załączone do zgłoszeń celnych świadectwa pochodzenia, potwierdzone przez jednostkę organizacyjną uprawnioną przez Ministerstwo Handlu Tajlandii, zawierały dane niezgodne z prawdą. Nie mogą być one zatem uznane jako dowody tajskiego pochodzenia przywiezionych przez A. Spółkę z o.o. towarów. Następnie organ odwoławczy podkreślił, że począwszy już od 2009 r. przywóz towarów w rodzaju folii aluminiowej, pochodzących z Chińskiej Republiki Ludowej, jest nadzorowany przez służby Komisji Europejskiej pod kątem ochrony przed przywozem produktów po cenach dumpingowych z krajów niebędących członkami Unii Europejskiej. W zależności od poczynionych ustaleń, Komisja podejmowała stosowne działania, w szczególności nakładała cła antydumpingowe a następnie dokonywała okresowych przeglądów środków. Zmierzały one m. in. do ustalenia, czy importerzy nie podejmują działań mających na celu obejście nałożonych ceł antydumpingowych. Wobec powyższego, Spółka A. nie może powoływać się na okoliczność, że importowana przez nią folia była innego rodzaju i nie podlegała jakimkolwiek środkom polityki handlowej. Podejmując decyzję o zawarciu kontraktu na dostawę z kraju Dalekiego Wschodu towarów w postaci folii aluminiowej, niezależnie o jakich parametrach, ponosi ryzyko, że kraj pochodzenia tych towarów może być nierzetelnie deklarowany w celu uniknięcia nałożenia ceł antydumpingowych i wyrównawczych. W związku z tym, służby Komisji Europejskiej mogą podjąć działania zmierzające do ochrony rynku unijnego przed przywozem tego rodzaju folii po cenach dumpingowych. Organ wskazał, że wbrew temu co twierdzą strony, podstawą prawną nałożenia cła antydumpingowego (A30) na przywóz spornych towarów są wymienione na wstępie rozporządzenia wykonawcze nr 2021/983 i 2021/2170. Obejmują one swoim zakresem przywóz folii aluminiowej klasyfikowanej do kodów TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91, pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej, innej niż do użytku domowego. W toku dotychczas prowadzonego postępowania wykluczony został deklarowany kraj pochodzenia jakim była Tajlandia. Rozporządzenia wykonawcze nr 2021/983 i 2021/2170 nie przewidują zwolnienia z cła antydumpingowego przywozu folii aluminiowej klasyfikowanej do kodów TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91, pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej, innej niż do użytku domowego, nawet jeżeli Spółka A. jest posiadaczem odpowiedniego pozwolenia na stosowanie procedury końcowego przeznaczenia (end use). Odnośnie odsetek za zwłokę naliczanych od zaległości podatkowych, organ odwoławczy w całości podtrzymał stanowisko organu I instancji. Odnosząc się natomiast do wskazanego wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 2/10 z 18 października 2011 r. organ odwoławczy zwrócił uwagę, że wyrok ten dotyczy zbadania zgodności art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2004 r. nr 8 poz. 65 ze zm.) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 27 czerwca 2003 r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. Nr 137, poz. 1302), w zakresie, w jakim wyłącza on odpowiednie stosowanie do postępowania kontrolnego art. 54 § pkt 1 i 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, w związku z art. 84 oraz z art. 64 ust. 1 i 2 w związku z art. 32 ust. 1 i 2, art. 2, a także w związku z art. 31 ust. 3 Konstytucji RP. W uzasadnieniu wyroku wskazano, że wobec skarżącej prowadzone było postępowanie kontrolne w sprawie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego za lata 1999-2002 oraz podatku od towarów i usług za lata 2000- 2002. W niniejszej sprawie mamy natomiast do czynienia z kontrolą zgłoszenia celnego po zwolnieniu towarów, o której mowa w art. 48 UKC. Wskazując dodatkowo na treść art. 114 ust. 2 UKC organ odwoławczy uznał, że przywołany wyrok pozostaje bez wpływu na wynik sprawy. Odnosząc się do argumentacji przywołanej w piśmie z 5 lutego 2025 r., organ wyjaśnił, że zestawienie eksportu przez D. folii aluminiowej do krajów przeznaczenia w Unii Europejskiej wskazuje na zmniejszającą się sprzedaż spornych towarów od okresu tuż przed wejściem w życie rozporządzenia Komisji nakładającego cło wyrównawcze i antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej, a także po wejściu w życie tego rozporządzenia. Niezrozumiała jest, zdaniem organu, interpretacja, że miałoby to potwierdzać, iż przeniesienie przetwarzania folii z Chin do Tajlandii nie ma związku z nałożeniem cła antydumpingowego na te towary pochodzące z Chińskiej Republiki Ludowej. W ocenie organu odwoławczego, jest wręcz przeciwnie. Wolumen sprzedaży zmniejszył się, gdyż podmioty unijne obawiały się, że mogą być pochodzenia chińskiego a nie tajskiego. Podobnie było w przypadku niemieckiej spółki, która złożyła wniosek o wydanie decyzji WIP do Głównego Urzędu Celnego w Hanowerze. Po otrzymaniu decyzji niezgodnej z jej oczekiwaniami zrezygnowała z transakcji dokonywanych z tajską Spółką D. i zaprzestano importu do Niemiec. Organ wskazał, że Spółka w piśmie z dnia 21 marca 2025 r. powołała się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 21 listopada 2024 r. w sprawie C-297/23 P Harley-Davidson Europę Ltd. i Neovia Logistics Services International NV przeciwko Komisji Europejskiej, który jej zdaniem ma potwierdzać wyrażone przez nią stanowisko w sprawie. W ocenie DlAS w Gdańsku podniesione w pismach z 5 lutego i 21 marca 2025 r. kwestie stanowią w istocie kolejną polemikę z ustaleniami Europejskiego Urzędu ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych podczas Wspólnej Misji w Tajlandii we współpracy z Departamentem DFT, która koncentrowała się na ustaleniu rzeczywistego pochodzenia towarów wraz z wizytami w przedsiębiorstwach eksportujących do Unii Europejskiej. Spółka poruszyła także kwestię przekroczenia przez Komisję Europejską delegacji zawartej w art. 62 UKC, tj. nieważności art. 33 RD. Organ odwoławczy wyjaśnił jednak, że nie jest organem właściwym do uznania przepisu rozporządzenia Komisji Europejskiej za nieważny bądź stwierdzenia jego niezgodności z przepisami nadrzędnymi czy Traktatem o funkcjonowaniu Unii Europejskiej. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku na opisaną decyzję organu odwoławczego A. Spółka z o.o. z siedzibą w K. wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji w całości oraz o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania. Zaskarżonej decyzji Spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego i formalnego, które miało wpływ na wynik sprawy, tj.: 1. art. 60 ust. 2 UKC w zw. z art. 33 i art. 34 RD do UKC - poprzez ich niewłaściwe zastosowanie i bezzasadne twierdzenie, że towary w postaci folii aluminiowej objęte zgłoszeniem celnym mają chińskie niepreferencyjne pochodzenie, podczas, gdy: a) organy I i II instancji nie kwestionują prawidłowości świadectw pochodzenia wystawionych dla towarów objętych zgłoszeniami celnymi, z których wynika tajskie pochodzenie tych towarów, jak również nie podjęły jakichkolwiek działań zmierzających do przeprowadzenia weryfikacji tych świadectw; b) zakres działań realizowanych przez dostawcę towarów z Tajlandii - który nie został zakwestionowany przez organy - stanowił istotny etap produkcji towarów i doprowadził do znaczącej i ekonomicznie uzasadnionej obróbki i przetworzenia, a jednocześnie w wyniku tych działań: - towar nabył nowe cechy i właściwości, których skutkiem była zmiana pozycji taryfowej towarów z pozycji HS 7606 na pozycję HS 7607; - przekroczony został katalog tzw. minimalnych operacji, których nie uznaje się za istotne ekonomicznie uzasadnione przetworzenie lub obróbkę do celów nadania pochodzenia, o których mowa w art. 34 RD do UKC; c) wbrew twierdzeniom organu odwoławczego - okoliczności stanu faktycznego nie pozwalają twierdzić w sposób jednoznaczny i obiektywny, że działania podejmowane przez dostawcę towarów z Tajlandii były ekonomicznie nieuzasadnione, a ich celem było uniknięcie zastosowania środków, o których mowa w art. 59 UKC; 2. art. 60 ust. 2 UKC w zw. z art. 33 RD do UKC - z uwagi na błędną wykładnię, a wskutek tego niewłaściwe zastosowanie tych przepisów w wyniku błędnej subsumpcji stanu faktycznego do normy prawnej i wskutek tego błędne uznanie przez organy I i II instancji, że aby art. 33 RD do UKC miał zastosowanie wystarczającym jest zidentyfikowanie, iż celem (jakimkolwiek) działania eksportera towarów było uniknięcie środków polityki handlowej, tj. z pominięciem najnowszego orzecznictwa TSUE, które wskazuje wprost na konieczność ustalenia jednego "głównego lub dominującego" celu na moment podejmowania decyzji przez eksportera; 3. art. 60 ust. 2 UKC w zw. z art. 33 i art. 34 RD do UKC oraz w zw. z art. 1 ust. 1 i 3 rozporządzenia nr 2021/2170 i w zw. z art. 1 ust. 1 i 3 rozporządzenia nr 2021/2287 - poprzez ich niewłaściwe zastosowanie z uwagi na błędne przyjęcie, że towar ma chińskie, a nie tajskie pochodzenie i podlega regulacjom nakładającym ostateczne cło antydumpingowe i cło wyrównawcze na towar; 4. art. 187 § 1, art. 188, art. 191 oraz art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 o.p., w zw. z art. 73 ust. 1 p.c. - z uwagi na: a) brak zgromadzenia odpowiedniego materiału dowodowego, dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, wnikliwego zbadania sprawy i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego, w szczególności poprzez: - brak podjęcia przez organy jakichkolwiek działań, które pozwoliłyby zgromadzić dowody uzasadniające kwestionowanie kraju pochodzenia towarów, objętych zgłoszeniami celnymi i wydanie niekorzystnej dla Spółki decyzji; - błędne twierdzenie organu odwoławczego (a wcześniej organu I instancji), że zgromadzone w sprawie dowody pozwalają na ustalenie stanu faktycznego, pomimo, iż utrzymana w mocy decyzja organu I instancji w tym zakresie odwołuje się wyłącznie do ustaleń przedstawionych w materiałach dostarczonych przez Europejski Urząd ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych (OLAF), uznając, że materiały te w sposób wystarczający dowodzą, że "przeniesienie pomniejszych etapów produkcji z Chin do Tajlandii należy postrzegać jako strategię zaimplementowaną w celu uniknięcia ceł antydumpingowych i wyrównawczych, - arbitralne uznanie, że wnioski dowodowe nie mogły wpłynąć na wynik sprawy, mimo że dotyczyły kluczowej kwestii w sprawie - tj. pochodzenia towaru i są one kluczowe dla prawidłowego ustalenia zasadniczych okoliczności niniejszej sprawy; - wybiórczą ocenę dowodów, wskutek czego ustalenia OLAF przedstawione w raporcie i innych materiałach, stanowią wyłączny dowód w sprawie i podstawę do wydania rozstrzygnięcia, pomijając przy tym inne istotne dowody (świadectwa pochodzenia wydane przez rząd Tajlandii) i argumentację, uznając je jako pozostające "bez wpływu na wynik sprawy"; b) w kontekście raportu OLAF - bezpodstawne twierdzenie, że "organa celne Państw Członkowskich, w tym Polski, nie mają podstaw do kwestionowania ustaleń powziętych przez OLAF i ponownego przeprowadzania już dokonanych czynności śledczych"; c) pominięcie w sprawie okoliczności dysponowania przez Spółkę dowodami pochodzenia dla towarów objętych zgłoszeniami celnymi, które nie zostały zakwestionowane przez organy I i II instancji; d) bezpodstawne uznanie, że działania tajskiego eksportera i producenta folii były "nieuzasadnione ekonomicznie", przy jednoczesnym braku przedstawienia przez organ jakichkolwiek argumentów, które uzasadniałyby takie twierdzenie; 5. art. 210 § 4 w zw. z art. 188 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 p.c. - poprzez niepełne uzasadnienie przez organ II instancji w zaskarżonej decyzji oceny zarzutów skarżącej oraz wniosków dowodowych złożonych przez skarżącą, w tym: a) arbitralne uznanie za zbędne wnioski dowodowe skarżącej i nieuprawnione stwierdzenie, że wnioski te nie mogły wpłynąć na wynik sprawy i nie mogłyby zmienić ustaleń Europejskiego Urzędu ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych (OLAF); b) lakoniczne i pobieżne odniesienie się w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji do kwestii oddalenia wniosków dowodowych złożonych przez skarżącą, stwierdzając, że organ I instancji "podjął niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy" oraz, że zgromadzony materiał dowodowy był wystarczający do podjęcia końcowego rozstrzygnięcia", pomimo, iż w sprawie organ I instancji nie przeprowadził własnego postępowania dowodowego, lecz ograniczył się do ustaleń OLAF; 6. art. 233 § 1 pkt 2 lit. a), art. 187 § 1, art. 191 oraz art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 o.p. w zw. z art. 73 ust. 1 p.c. - poprzez nierozpatrzenie całości materiału dowodowego i pominięcie w ocenie istotnych okoliczności faktycznych i prawnych, skutkujące utrzymaniem w mocy decyzji organu I instancji, pomimo, że decyzja organu I instancji w swojej treści zawiera nieprawidłowości, będące podstawą do jej uchylenia przez organ odwoławczy; 7. art. 30b ust. 1 i art. 33 ust. 2a ustawy o VAT - poprzez błędne określenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie importu towaru na skutek m.in. błędnego określenia kraju pochodzenia towaru oraz nieprawidłowego określenia wysokości należności celnych (kwoty długu celnego), a w konsekwencji - błędnego określenia wysokości zobowiązania w podatku od towarów i usług. W uzasadnieniu skarżąca odniosła się do procesu technologicznego i właściwości produktu i zaakcentowała niewłaściwe zastosowanie art. 60 ust. 2 UKC i rozporządzeń delegowanych do UKC, nieuwzględniające dodatkowego zastosowania operacji w skutkujących m.in. zmianą pozycji taryfowej z HS 7606 na HS 7607; brak wyczerpującego rozpatrzenia całości materiału dowodowego oraz pominięcie dowodu z opinii eksperta, błędne potwierdzenie ryzyka operacji w przypadku próby obejścia ceł, bez wykrycia tego obiektywnymi dowodami i stwierdzenie, że dane o eksporcie oraz inwestycja dostawcy przeczą tej tezie. Spółka zarzuciła też automatyzm w zastosowaniu przez organy art. 33 RD do UKC wynikający z powołania się wyłącznie na generalne ustalenia OLAF, które przecież nie odnoszą się do konkretnego stanu faktycznego niniejszej sprawy i nie są obiektywnym dowodem celu działania D., lecz jedynie ocena OLAF określonych okoliczności, które powinny podlegać ocenie Organów celnych. Spółka powołała się na tezy przedstawione w opinii technicznej dr hab. inż. Prof. Politechniki Z. B. (w przedmiocie oceny procesów przetwarzania taśmy na folię aluminiową) i wskazała, że mają one znaczenie w kontekście analizowanego zagadnienia. Przedłożona organom opinia wskazuje bowiem na charakter i znaczenie poszczególnych etapów procesów produkcji towaru oraz wpływ na wytworzenie nowego towaru z surowców. Nadto Spółka zarzuciła błędne ograniczenie się przez organy do raportu OLAF bez zastosowania weryfikacji, postępowania wyjaśniającego, uzupełniającego w spornym zakresie, a także niezastosowanie najnowszego orzecznictwa TSUE dotyczącego art. 33 RD do UKC. i w konsekwencji błędne uzasadnienie obciążenie podatkiem VAT, poprzez wprowadzenie innego (niż faktyczne) miejsca pochodzenia towaru. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku wniósł o oddalenie skargi, w całości podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji i wyjaśniając powody braku podstaw do uwzględnienia stawianych przez skarżącą zarzutów. Uczestnik postępowania E. Spólka z o.o. z siedzibą w G. nie zajął stanowiska w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: W myśl art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1267), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Stosownie natomiast do art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), powoływanej dalej jako "p.p.s.a.", sąd wydaje rozstrzygnięcie w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Zgłoszeniami celnymiobjęto folie aluminiowe zadeklarowane do kodu TARIC 7607 11 19 91, których eksporterem był tajlandzki podmiot D. Co. Ltd. Dla towarów zadeklarowano Tajlandię jako kraj pochodzenia. Kwestią sporną między stronami było pochodzenie towaru. Organy uznały, że towar objęty przedmiotowymi zgłoszeniami celnymi ma pochodzenie chińskie. Skarżąca oraz uczestnik postępowania stoją natomiast na stanowisku, że towar ten pochodzi z Tajlandii, co wynika z przedstawionych przez skarżącą dokumentów, m.in. z niepreferencyjnych świadectw pochodzenia, wystawionych przez organy tego kraju. Zdaniem skarżącej i uczestnika postępowania organy obu instancji naruszyły przepisy postępowania, co spowodowało wadliwe zastosowanie przepisów prawa materialnego i wydanie błędnych decyzji. Kwestia pochodzenia towaru ma w niniejszej sprawie podstawowe znaczenie, bowiem na mocy rozporządzeń wykonawczych Komisji (UE) nałożono cła antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej. Na podstawie art. 1 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/983 z dnia 17 czerwca 2021 r. nakładającego tymczasowe cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. Urz. UE L 216 z 18.6.2021) nałożone zostało tymczasowe cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania o grubości mniejszej niż 0,021 mm, bez podłoża, walcowanej, ale nieobrobionej więcej, w rolkach o wadze przekraczającej 10 kg, objętej kodem CN ex 7607 1119 (kody TARIC 7607111960 i 7607111991) i pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej. Zgodnie z art. 1 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/2170 z dnia 7 grudnia 2021 r. nakładającego ostateczne cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. Urz. UE L 438 z 8.12.2021) nałożone zostało ostateczne cło antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania o grubości mniejszej niż 0,021 mm, bez podłoża, walcowanej, ale nieobrobionej więcej, w rolkach o wadze przekraczającej 10 kg, objętej kodem CN ex 7607 1119 (kody TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91) i pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej. Zgodnie z art. 1 ust. 3 tego rozporządzenia w odniesieniu do wszystkich pozostałych przedsiębiorstw ustanowiony został kod dodatkowy TARIC C999 oraz stawka cła antydumpingowego w wysokości 28,5 %. Natomiast na podstawie art. 1 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/2287 z dnia 17 grudnia 2021 r. nakładającego ostateczne cła wyrównawcze na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej i zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) 2021/2170 nakładające ostateczne cła antydumpingowe na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. Urz. UE L 458 z 22.12.2021) nałożone zostało ostateczne cło wyrównawcze na przywóz folii aluminiowej do dalszego przetwarzania o grubości mniejszej niż 0,021 mm, bez podłoża, walcowanej, ale nieobrobionej więcej, w rolkach o wadze przekraczającej 10 kg, objętej kodem CN ex 7607 11 19 (kody TARIC 7607 11 19 60 i 7607 11 19 91) i pochodzącej z Chińskiej Republiki Ludowej. Zgodnie z art. 1 ust. 3 tego rozporządzenia w odniesieniu do wszystkich pozostałych przedsiębiorstw ustanowiony został kod dodatkowy TARIC C999 oraz stawka cła wyrównawczego w wysokości 18,2 %. Za nietrafne należy uznać, w ocenie Sądu, zarzuty skargi dotyczące nieprawidłowości postępowania dowodowego przeprowadzonego przez organy celne, a co za tym idzie - wadliwości dokonanych przez te organy ustaleń dotyczących faktycznego, chińskiego pochodzenia towaru, importowanego przez skarżącą z Tajlandii. Wbrew tym zarzutom należy stwierdzić, że organy administracji celno-skarbowej obu instancji prawidłowo zebrały i oceniły zebrany w sprawie materiał dowodowy, nie przekraczając przy tym granic swobodnej oceny dowodów. Podstawę prawną dla określenia niepreferencyjnego pochodzenia towarów stanowi art. 60 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U.UE.L.2013.269.1, dalej jako "UKC"), zgodnie z którym towar, w produkcję którego zaangażowane są więcej niż jeden kraj lub więcej niż jedno terytorium, uznaje się za pochodzący z kraju lub terytorium, w którym towar ten został poddany ostatniemu istotnemu, ekonomicznie uzasadnionemu przetwarzaniu lub obróbce, w przedsiębiorstwie przystosowanym do tego celu, co spowodowało wytworzenie nowego produktu lub stanowiło istotny etap wytwarzania. Szczegółowe zasady stosowania art. 60 UKC określa Rozporządzenie Delegowane Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego ( Dz.U.UE.L.2015.343.1, dalej Rozporządzenie Delegowane 2015/2446). Istotne dla sprawy przepisy Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446 są następujące: Artykuł 32 Towary wymienione w załączniku 22-01 uznaje się za towary, które zostały poddane ostatniemu istotnemu przetwarzaniu lub obróbce, co spowodowało wytworzenie nowego produktu lub stanowiło istotny etap wytwarzania w państwie lub na terytorium, gdzie reguły określone w tym załączniku są spełnione lub które są określone przez te reguły. Artykuł 33 Wszelkie operacje obróbki lub przetwarzania przeprowadzone w innym państwie lub na innym terytorium uznaje się za ekonomicznie nieuzasadnione, jeżeli na podstawie dostępnych faktów ustalono, że celem tych operacji było uniknięcie zastosowania środków, o których mowa w art. 59 kodeksu. W przypadku towarów objętych załącznikiem 22-01 do tych towarów zastosowanie mają działowe reguły rezydualne. W przypadku towarów nieobjętych załącznikiem 22-01, gdy ostatnią obróbkę lub przetworzenie uznaje się za nieuzasadnione ekonomicznie, towary uznaje się za poddane ostatniej istotnej ekonomicznie uzasadnionej obróbce lub przetworzeniu skutkującymi wytworzeniem nowego produktu lub stanowiącymi istotny etap wytwarzania w państwie lub na terytorium, z którego pochodzi większa część materiałów. W przypadku gdy produkt końcowy ma być sklasyfikowany w działach 1-29 lub 31-40 Systemu Zharmonizowanego, większą część materiałów określa się na podstawie masy tych materiałów. W przypadku gdy produkt końcowy ma być sklasyfikowany w działach 30 lub 41-97 Systemu Zharmonizowanego, większą część materiałów określa się na podstawie wartości tych materiałów. Do towarów objętych załącznikiem 22-01 stosuje się działowe reguły rezydualne dotyczące tych towarów. W przypadku towarów nieobjętych załącznikiem 22-01, jeżeli ostatnią obróbkę lub przetworzenie uznaje się za operację minimalną, miejscem pochodzenia produktu końcowego jest państwo lub terytorium, z którego pochodzi większa część materiałów. Jeżeli produkt końcowy ma być sklasyfikowany w działach 1-29 lub 31-40 Systemu Zharmonizowanego, większą część materiałów określa się na podstawie masy tych materiałów. W przypadku gdy produkt końcowy ma być sklasyfikowany w działach 30 lub 41-97 Systemu Zharmonizowanego, większą część materiałów określa się na podstawie wartości tych materiałów. Artykuł 34 Następujących operacji nie uznaje się za istotne ekonomicznie uzasadnione przetworzenie lub obróbkę do celów nadania pochodzenia: a) operacje mające na celu zachowanie produktów w dobrym stanie podczas transportu i składowania (wietrzenie, rozkładanie, suszenie, usuwanie uszkodzonych części i podobne czynności) lub operacje ułatwiające przesyłkę lub transport; b) proste czynności polegające na usuwaniu kurzu, przesiewaniu lub sortowaniu, segregowaniu, dobieraniu, myciu, rozcinaniu; c) zmiany opakowania oraz rozdzielanie i łączenie przesyłek, proste umieszczanie w butelkach, puszkach, butlach, workach, pudełkach, skrzynkach, umieszczanie na kartonach lub deskach oraz wszelkie inne proste operacje związane z pakowaniem; d) dobieranie towarów w zestawy lub komplety lub przygotowywanie do sprzedaży; e) umieszczanie znaków, etykiet lub innych podobnych wyróżniających oznakowań na towarach lub na ich opakowaniach; f) prosty montaż części produktu dla otrzymania kompletnego wyrobu; g) demontaż bądź zmiana zastosowania; h) połączenie dwóch lub więcej operacji wymienionych w lit. a)-g). Do towarów objętych załącznikiem 22-01 stosuje się działowe reguły rezydualne dotyczące tych towarów. W przypadku towarów nieobjętych załącznikiem 22-01, jeżeli ostatnią obróbkę lub przetworzenie uznaje się za operację minimalną, miejscem pochodzenia produktu końcowego jest państwo lub terytorium, z którego pochodzi większa część materiałów. Jeżeli produkt końcowy ma być sklasyfikowany w działach 1-29 lub 31-40 Systemu Zharmonizowanego, większą część materiałów określa się na podstawie masy tych materiałów. W przypadku gdy produkt końcowy ma być sklasyfikowany w działach 30 lub 41-97 Systemu Zharmonizowanego, większą część materiałów określa się na podstawie wartości tych materiałów. Przedmiotowy towar - folia aluminiowa klasyfikowana do pozycji HS 7607 - nie jest objęty załącznikiem 22-01 do Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446. Zatem istotne znaczenie w niniejszej sprawie ma art. 33 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446, z którego wynika, że wszelkie operacje obróbki lub przetwarzania przeprowadzone w innym państwie lub na innym terytorium uznaje się za ekonomicznie nieuzasadnione, jeżeli na podstawie dostępnych faktów ustalono, że celem tych operacji było uniknięcie zastosowania środków, o których mowa w art. 59 UKC. W niniejszej sprawie organy uznały, że wszelkie operacje dokonywane w Tajlandii , dotyczące towaru z aluminium , przywiezionego z Chin ( blacha aluminiowa o kodzie HS 7606), są ekonomicznie nieuzasadnione, bowiem ich celem było uniknięcie środków, o których mowa w art. 59 UKC. Organy swoje ustalenia i wnioski w tym zakresie oparły na znajdującym się w aktach administracyjnych Raporcie Końcowym Europejskiego Urzędu ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych (OLAF) w sprawie Nr OC/2021/0939/83 utworzonej w dniu 4 października 2021 r., sporządzonym w dniu 9 listopada 2023 r. oraz na dołączonych doń dokumentach. Wskazać w tym miejscu należy, że kwestie dotyczące prowadzonych przez OLAF dochodzeń normuje rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, EURATOM) nr 883/2013 z dnia 11 września 2013 r. dotyczące dochodzeń prowadzonych przez Europejski Urząd ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych (OLAF) oraz uchylające rozporządzenie (WE) nr 1073/1999 Parlamentu Europejskiego i Rady i rozporządzenie Rady (Euratom) nr 1074/1999 (Dz. U. UE. L. 2013. 248. 1). Rozporządzenie nr 883/2013 stanowi w art. 11: 1. Po zakończeniu dochodzenia przez Urząd, z upoważnienia dyrektora generalnego sporządza się raport. W raporcie podaje się podstawę prawną dochodzenia, podjęte kroki proceduralne, ustalone fakty z określeniem ich wstępnej kwalifikacji prawnej, szacowane skutki finansowe ustalonych faktów, informacje dotyczące przestrzegania gwarancji proceduralnych zgodnie z art. 9 oraz wnioski z dochodzenia. Wraz z raportem przekazuje się w stosownych przypadkach zalecenia dyrektora generalnego dotyczące działania, które ma zostać podjęte. W zaleceniach tych wskazuje się w stosownych przypadkach wszelkie działania dyscyplinarne, administracyjne, finansowe lub sądowe, które mają zostać podjęte przez instytucje, organy, urzędy i agencje oraz przez właściwe organy zainteresowanych państw członkowskich, a także podaje się w szczególności szacunkowe kwoty, jakie należy odzyskać, oraz wstępną kwalifikację prawną ustalonych faktów. 2. Przy sporządzaniu raportów i zaleceń, o których mowa w ust. 1, uwzględnia się odpowiednie przepisy prawa Unii oraz, w zakresie, w jakim ma ono zastosowanie, prawo krajowe zainteresowanego państwa członkowskiego. Raporty sporządzone na podstawie pierwszego akapitu, wraz z wszelkimi dowodami na poparcie, które zostały do nich załączone, stanowią dopuszczalny dowód: a) w postępowaniach sądowych o charakterze innym niż karny przed sądami krajowymi oraz w postępowaniach administracyjnych w państwach członkowskich; b) w postępowaniach karnych w państwach członkowskich, w których istnieje konieczność ich wykorzystania, w taki sam sposób i zgodnie z takimi samymi warunkami co raporty urzędowe sporządzane przez krajowych kontrolerów administracyjnych i podlegają one tym samym przepisom dotyczącym oceny, które mają zastosowanie do raportów urzędowych sporządzanych przez krajowych kontrolerów administracyjnych i mają taką samą wartość dowodową co te raporty; c) w postępowaniach sądowych przed TSUE oraz w postępowaniach administracyjnych w instytucjach, organach, urzędach lub agencjach. Państwa członkowskie informują Urząd o wszelkich przepisach prawa krajowego istotnych do celów akapitu drugiego lit. b). W przypadku akapitu drugiego lit. b) państwa członkowskie przekazują Urzędowi na jego wniosek ostateczne orzeczenie sądów krajowych, jak tylko stosowne postępowanie sądowe zostanie ostatecznie rozstrzygnięte i ostateczne orzeczenie sądu zostanie opublikowane. Niniejsze rozporządzenie nie wpływa na uprawnienia TSUE, sądów krajowych ani właściwych organów w postępowaniach administracyjnych i karnych do swobodnej oceny wartości dowodowej raportów sporządzonych przez Urząd. Z uwagi na treść zarzutów podniesionych w skardze wobec przeprowadzonego przez organy postępowania stwierdzić należy, że OLAF jest organem powołanym do ochrony interesów finansowych Wspólnoty. Prowadząc dochodzenie działa na rzecz i w imieniu Wspólnoty. Raport OLAF wraz z wszelkimi dowodami, które zostały do niego załączone, stanowi dopuszczalny dowód w postępowaniach administracyjnych, czyli także w postępowaniach celnych prowadzonych przez organy krajowe. Z tego względu nie można zgodzić się z zarzutem, że organy nie przeprowadziły "własnego postępowania" , a jedynie oparły się na okolicznościach ustalonych przez OLAF. Organy ustaliły stan faktyczny w oparciu o dowody, jakie zgromadziły w sprawie, to jest na Raporcie Końcowym OLAF z dnia 9 listopada 2023 r., sporządzonym na podstawie Wspólnej Misji przeprowadzonej przez OLAF i władze Tajlandii w dniach 21-24 listopada 2022 r., a także dokumentach doń dołączonych. W ocenie Sądu, organy zasadnie ustaliły stan faktyczny w oparciu o wymieniony Raport i dołączone do niego dokumenty. OLAF podczas misji miał bowiem bezsprzecznie możliwość dokonywania wszechstronnych obserwacji, ustaleń i wyciągania z nich wniosków, wykonując swoje czynności także w Tajlandii, wizytując zakłady firm, zajmujących się eksportem przedmiotowych towarów, przeprowadzając rozmowy z osobami reprezentującymi te firmy, uzyskując dostęp do materiałów istotnych dla wykonania celu misji, m.in. informacji przekazanych przez Królewski Departament Celny Tajlandii ( Tajlandzką Służbę Celną). W misji uczestniczył – z ramienia Tajlandii – Departament Handlu Zagranicznego, a przedstawiciele tego organu brali udział w wizytach na terenie zakładów firm - eksporterów jak również rozmowach z osobami reprezentującymi te podmioty. Podkreślić należy, że w dniu 24 listopada 2022 r. przedstawiciele OLAF, Belgijskiej Służby Celnej oraz Departamentu Handlu Zagranicznego Tajlandii podpisali Uzgodniony Wspólny Protokół ze Wspólnej Misji w Tajlandii, którego wnioski są zbieżne z ustaleniami i wnioskami OLAF, zawartymi w Raporcie Końcowym. W Raporcie tym opisano szczegółowo działania OLAF we współpracy z władzami Tajlandii , jak i zgromadzone dowody. Należy zwrócić uwagę, że raport OLAF stanowi dokument korzystający z domniemania autentyczności i zgodności z prawdą (tak NSA w wyroku z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I GSK 1295/16, dostępnym w internetowej Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych).​ Z powyższych przyczyn, w ocenie Sądu, nie można uznać, że dowody, na których oparły się organy celne obu instancji były niewiarygodne lub by wymagały uzupełnienia poprzez przeprowadzenie innych dowodów w omawianym zakresie. Przeprowadzenie takiego postępowania należy uznać w okolicznościach niniejszej sprawy za zbędne. Odnosząc się do zarzutów skargi, dotyczących istnienia świadectw tajlandzkiego pochodzenia towarów objętych zgłoszeniami celnymi oraz braku podjęcia działań przez organy celne, zmierzających do przeprowadzenia ich weryfikacji stwierdzić należy, że procedura wystawiania świadectw pochodzenia przez władze celne (lub inne wyspecjalizowane instytucje) kraju eksportu opiera się, co do zasady, na deklaracji oraz dokumentach przedłożonych i załączonych do wniosku o wydanie świadectwa przez przedsiębiorcę. W niniejszej sprawie świadectwa pochodzenia zostały wystawione przez organy tajlandzkie, bowiem eksporter, jak stwierdził organ odwoławczy, przedstawił nieprawidłowe dane dotyczące pochodzenia towarów. Nie mogą one zatem przesądzać rzeczywistego pochodzenia towarów i w okolicznościach niniejszej sprawy nie istniała potrzeba ich weryfikacji. W prowadzonym postępowaniu nie obowiązuje zasada formalnej teorii dowodów, która nakazywałaby traktować dowód w postaci świadectw pochodzenia jako dowód najważniejszy i uniemożliwiała dokonanie odmiennych ustaleń na podstawie innego zebranego materiału dowodowego. Świadectwa pochodzenia są dowodem podlegającym ocenie organów podobnie jak pozostały zebrany materiał dowodowy. Należy dodać, że ustalenia z przeprowadzonej Wspólnej Misji zostały zaaprobowane w Uzgodnionym Wspólnym Protokole przez tajlandzkiego przedstawiciela Departamentu Handlu Zagranicznego Tajlandii, czyli organu tajlandzkiego, który odpowiedzialny jest także za wystawianie świadectw pochodzenia.​ Jak wynika z przedmiotowego Raportu, dochodzenie prowadzone przez OLAF koncentrowało się na zarzutach, że do Unii Europejskiej importowano z Tajlandii chińską folię aluminiową z fałszywym tajlandzkim oznaczeniem niepreferencyjnego pochodzenia. Folie tego rodzaju pochodzące z Chin podlegają cłu antydumpingowemu. Celem misji było ustalenie, czy folia aluminiowa eksportowana do UE przez konkretnych eksporterów kwalifikuje się do tajlandzkiego oznaczenia niepreferencyjnego pochodzenia , czy też nie, a jeśli nie - ustalenie faktycznego pochodzenia towarów. Do kontrolowanych przedsiębiorstw należała Spółka D. Co. Ltd. , będąca eksporterem towarów objętych przedmiotowymi zgłoszeniami celnymi. Spółka ta jest częścią chińskiej grupy spółek pod nazwą D. Organy na podstawie Raportu OLAF i dołączonych doń dokumentów ustaliły, że w produkcji folii aluminiowej spółka D. wykorzystuje wyłącznie surowce pochodzące z Chin. Należy zwrócić uwagę, że organy celne zaakcentowały, że sam eksporter wskazał, że folia aluminiowa uzyskiwana jest z prostokątnych pasków aluminium pochodzenia chińskiego, nabywanych od chińskich producentów. Niesporne było, że przetwarzanie dokonywane przez Spółkę D. na terenie Tajlandii pociągnęło za sobą zmianę pozycji taryfowej towarów z 7606 na 7607. Następnie towar ten Spółka ta eksportowała do krajów Unii Europejskiej. Organy wskazały, że podczas prowadzonego postępowania antydumpingowego w latach 2020/2021 Komisja Europejska zweryfikowała proces produkcji foliowego materiału wsadowego, który dokonywany był przed przywiezieniem surowców do Tajlandii. Obejmował on topienie wlewków aluminiowych, odlewanie, piłowanie, skórowanie, podgrzewanie , kilkustopniowe walcowanie na gorąco i na zimno oraz wyżarzanie. Dochodzenie przeprowadzone w 2022 r., w tym wizyta w fabryce tajlandzkiego eksportera i jego wyjaśnienia, wykazały z kolei, że folia wykorzystywana do produkcji przedmiotowego towaru poddawana jest takim samym procesom, jak folie, stanowiące przedmiot dochodzenia wszczętego w 2020 r. W niniejszej sprawie nie było sporne, że procesy, którym poddano w Tajlandii surowiec pochodzący z Chin – blachę aluminiową o kodzie HS 7606 – polegały na czterech etapach walcowania, cięciu i oddzielaniu, wyżarzaniu w piecu i pakowaniu. Procesów tych organy nie uznały, za ustaleniami misji OLAF, za tego rodzaju procesy obróbki lub przetworzenia, które nadawałyby przedmiotowym towarom niepreferencyjne tajlandzkie pochodzenie. Za niezasadne należy uznać stanowisko skarżącej, że zakres działań realizowanych w Tajlandii stanowił istotny etap produkcji towarów i doprowadził do znaczącej i ekonomicznie uzasadnionej obróbki i przetworzenia, a w wyniku tych działań towar nabył nowe cechy i właściwości, których skutkiem była zmiana pozycji taryfowej towarów z pozycji HS 7606 na pozycję HS 7607. Wskazać należy, że sama zmiana pozycji taryfowej nie świadczy o realizacji istotnego etapu produkcji towarów przez podmiot tajlandzki. Organ odwoławczy zasadnie wskazał, że w preambule do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2021/1474 z dnia 14 września 2021 r. stwierdzono, że zmiana pozycji taryfowej nie może być uważana za dowód wpływu operacji przeprowadzanych na materiale wsadowym. Nie uniemożliwiała ona zatem ustalenia przez organy obu instancji, że towar miał chińskie pochodzenie. Należy jednak stwierdzić, że w niniejszej sprawie to nie zakres obróbki i przetworzenia przesądza o uznaniu chińskiego pochodzenia przedmiotowych towarów. Operacje na towarze, przeprowadzane przez D. Co. Ltd. na terenie Tajlandii, stanowiły operacje ekonomicznie nieuzasadnione w rozumieniu art. 33 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446, bowiem głównym lub dominującym celem tych operacji, dokonanych w zakładach utworzonych w Tajlandii, było uniknięcie przez tę firmę ceł antydumpingowych i wyrównawczych nałożonych przez UE na chińską folię aluminiową. Należy podkreślić, że w przepisie tym mowa jest o "wszelkich operacjach obróbki lub przetwarzania", a zatem w świetle tego przepisu nie ma znaczenia, czy obróbka lub przetwarzanie mieści się w ramach zakreślonych przez art. 34 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446. Skarżąca kwestionuje zastosowanie art. 33 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446 argumentując, że nie udowodniono, iż głównym lub dominującym celem uruchomienia zakładów w Tajlandii i operacji na towarze w tym kraju było uniknięcie ceł antydumpingowych, powołując się przy tym na wyrok TSUE z dnia 21 listopada 2024 r. w sprawie C-297/23 P ​​ ( publ. www.eur-lex.europa.eu). W wyroku tym TSUE stwierdził: "art. 33 akapit pierwszy rozporządzenia delegowanego 2015/2446 wymaga ustalenia na podstawie dostępnych okoliczności faktycznych celu działania, który należy interpretować jako główny lub dominujący cel (...)". TSUE stwierdził także, że "jeżeli na podstawie dostępnych okoliczności faktycznych okazuje się, że głównym lub dominującym celem przeniesienia jest uniknięcie stosowania środków polityki handlowej Unii, do danego podmiotu gospodarczego należy przedstawienie dowodu na to, że głównym lub dominującym celem tego przeniesienia nie było - w chwili podjęcia decyzji dotyczącej tego przeniesienia - uniknięcie stosowania takich środków".​ Należy stwierdzić, że organ odwoławczy dokonując oceny, że celem opisanych działań D. Co. Ltd. było uniknięcie zastosowania środków, o których mowa w art. 59 UKC, nie poprzestał na tezach i wnioskach Raportu OLAF. W zaskarżonej decyzji dokonano oceny twierdzeń skarżącej w tym zakresie. Skarżąca przedstawiła tabelę wskazującą, że w okresie od lipca 2019 r. do września 2021 r. jedynie 21,63% sprzedaży spółki D. trafiło do UE, a w okresie od września 2021 r. do lutego 2023 r. - tylko 6,96%. Argument ten nie podważa jednak ani ustaleń OLAF, ani wniosków wyciągniętych ze zgromadzonego materiału dowodowego przez organy. Jak słusznie zauważył organ odwoławczy, zmniejszenie się ilości sprzedaży nie świadczy o tym, że przeniesienie przetwarzania folii z Chin do Tajlandii nie ma związku z nałożeniem ceł antydumpingowych. Organ odwoławczy trafnie wywiódł , że wskazana proporcja sprzedaży wynika z obaw podmiotów unijnych, że towary mogą być pochodzenia chińskiego, a nie tajlandzkiego. Organ odwoławczy zwrócił uwagę na fakt, że sytuacja taka miała miejsce w przypadku niemieckiej spółki, która po otrzymaniu decyzji o pochodzeniu towaru niezgodnej z jej oczekiwaniami zrezygnowała z transakcji z tajlandzką spółką i zaprzestała importu do Niemiec. Organ odwoławczy odniósł się też do pozostałych twierdzeń skarżącej , mających świadczyć o tym, że głównym lub dominującym celem działania firmy D. nie było uniknięcie przez tę firmę ceł antydumpingowych i wyrównawczych nałożonych przez UE na chińską folię aluminiową, lecz naturalny proces rozwoju przedsiębiorstwa oraz realne procedury inwestycyjne. Wbrew twierdzeniom skargi, zebrany w sprawie materiał dowodowy nie potwierdza uniezależnienia się firmy D. od importu z Chin surowca - pasków aluminiowych do produkcji folii aluminiowej, mimo założeń biznesowych i poczynionych inwestycji. Eksport większości towarów do Indii i USA w przedziale czasowym, wskazanym przez skarżącą, potwierdza, w ocenie Sądu, stanowisko organ odwoławczego, że działanie wskazanej firmy nakierowane było na uniknięcie środków nałożonych przez UE i, co za tym idzie, odzyskanie rynków unijnych. W niniejszej sprawie okoliczności faktyczne wskazują, że głównym lub dominującym celem działań D. Co. Ltd. było uniknięcie środków, o których mowa w art. 59 UKC . Firma ta jest częścią chińskiej grupy spółek pod nazwą D., będącej producentem folii aluminiowej w Chinach z pełnym, zintegrowanym procesem produkcyjnym. Firma ta wykorzystywała wyłącznie surowce pochodzenia chińskiego, a zakres operacji w Tajlandii był ograniczony - proces produkcji w Tajlandii był znacznie mniej rozbudowany niż w Chinach. Firma D. Co. Ltd. nie ma pełnej niezależności produkcyjnej. Z dokumentów przedstawionych przez OLAF wynika, że podczas Wspólnej Misji w listopadzie 2022 r. stwierdzono obecność w magazynie zapasów gotowej chińskiej folii aluminiowej o kodzie HS 7607 a linie odlewnicze do produkcji taśmy aluminiowej z wlewków nie były jeszcze uruchomione. Wynika z powyższego, że po trzech latach działalności zakład tej firmy w Tajlandii nie uniezależnił się od importu półproduktów z Chin.​ Trafnie zatem organy uznały, że uruchomienie zakładu w Tajlandii bez funkcjonującej linii odlewniczej wskazuje na pozorność działań firmy D. Podkreślić także należy kontekst czasowy rozpoczęcia działalności przez D. Co. Ltd. w Tajlandii. Firma działalność tę rozpoczęła w lipcu 2019 r., czyli po wprowadzeniu przez Unię Europejską środków antydumpingowych wobec chińskiej folii aluminiowej. O celu firmy D. - uniknięcia tych środków - świadczy także wprost, w ocenie organu odwoławczego, informacja, jaka została zamieszczona w Internecie, dotycząca możliwości dostarczenia folii aluminiowej, z której wynikało, że firma ta oferuje folię klientom, aby mogli oni uniknąć ceł antydumpingowych. Sąd stanowisko organu odwoławczego podziela. W przypadku uznania wszelkich operacji obróbki lub przetwarzania, przeprowadzonych w innym państwie za ekonomicznie nieuzasadnione, bowiem celem tych operacji było uniknięcie zastosowania środków wskazanych w art. 59 UKC - w odniesieniu do towarów, które nie są objęte załącznikiem 22-01 RD (takich jak folia aluminiowa HS 7607) uznaje się, że towary te zostały poddane ostatniemu istotnemu, ekonomicznie uzasadnionemu przetworzeniu lub obróbce, co spowodowało wytworzenie nowego produktu lub stanowiło istotny etap wytwarzania w państwie lub na terytorium, z którego pochodziła większa część materiałów, określona na podstawie wartości tych materiałów. W niniejszej sprawie nie budziło wątpliwości, że całość materiałów użytych do produkcji miała pochodzenie chińskie, zatem uznać należało, że towary te zostały poddane ostatniemu, ekonomicznie uzasadnionemu przetworzeniu lub obróbce nie w Tajlandii, a w Chinach. Zatem organy obu instancji słusznie uznały, że przedmiotowy towar ma pochodzenie chińskie, zgodnie z przywołanymi unormowaniami oraz art. 32 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446. Odnosząc się do zarzutów skargi, dotyczących nie uwzględnienia przez organy oferowanych przez skarżącą dowodów , w tym ekspertyzy dr hab. inż. prof. Politechniki Z. B., a także braku powołania biegłego z zakresu inżynierii materiałowej, stwierdzić należy, że przedstawiona przez skarżącą ekspertyza prywatna dotyczyła procesów technologicznych produkcji folii aluminiowej, przy czym organy celne nie kwestionowały samego przebiegu procesu produkcyjnego. Natomiast przedmiotem sporu było ustalenie kraju pochodzenia towaru na podstawie przepisów unijnego kodeksu celnego i rozporządzenia delegowanego, a w zakresie ustalania reguł pochodzenia towarów organami właściwymi są wyłącznie organy celno-skarbowe. Zgodnie z art. 197 § 1 o.p. organ podatkowy może powołać na biegłego osobę dysponującą wiadomościami specjalnymi w przypadku gdy prowadzona sprawa tego wymaga. W niniejszej sprawie pochodzenie przedmiotowego towaru zostało wyjaśnione i nie było potrzeby przeprowadzania kolejnych dowodów.​ Nadto wskazać należy, że zawnioskowany dowód nie mógł doprowadzić do dokonania ustaleń dotyczących pochodzenia towarów, bowiem biegły nie posiadałby wiadomości w tym zakresie. Skarżąca zarzuciła nadto, że w art. 33 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446 Komisja Europejska przekroczyła delegację zawartą w art. 62 UKC , co narusza art. 290 Traktatu o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej.​ Należy w tym kontekście stwierdzić, że TSUE w wyroku z dnia 21 listopada 2024 r. w sprawie C-297/23 P oddalił analogiczny zarzut. Stanowisko skarżącej w tym zakresie jest zatem bezzasadne. ​​ Skarżąca zarzucała naruszenie art. 30b ust. 1 i art. 33 ust. 2a ustawy o VAT poprzez błędne określenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT na skutek nieprawidłowego określenia kraju pochodzenia towaru.​ Zarzut ten jest pochodną wobec ustaleń dotyczących pochodzenia towaru. Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. W związku z tym, że w sprawie udowodniono w sposób nie budzący wątpliwości, iż importowana przez skarżącą z Tajlandii folia aluminiowa była pochodzenia chińskiego, towar ten podlega cłu antydumpingowemu i wyrównawczemu, które mają bezpośredni wpływ na wysokość opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu. Zasadne było zatem określenie różnicy między kwotą podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru w prawidłowej wysokości, a kwotą podatku wykazaną przez skarżącą.​ Dokonana przez organ ocena kwestii odsetek jest zgodna z przepisami obowiązującego prawa, przytoczonego przez organ w uzasadnieniu decyzji. Mając powyższe na uwadze, Sąd orzekający w niniejszej sprawie stwierdził, że organy celne prawidłowo zgromadziły i oceniły zebrany materiał dowodowy. Organy zasadnie przyjęły, że towar importowany przez skarżącą nie ma pochodzenia tajlandzkiego, lecz chińskie oraz, że operacje przeprowadzane przez D. Co. Ltd. w Tajlandii stanowiły operacje ekonomicznie nieuzasadnione w rozumieniu art. 33 Rozporządzenia Delegowanego 2015/2446, bowiem głównym celem było uniknięcie ceł antydumpingowych i wyrównawczych nałożonych przez UE na chińską folię aluminiową. Organy prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego dotyczące cła antydumpingowego i wyrównawczego oraz prawidłowo określiły różnicę w podatku VAT. W tej sytuacji Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, nie podzielając zarzutów skargi, a także nie stwierdzając naruszenia prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, ani naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę, jako niezasadną.