I SA/Gl 1048/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Agata Ćwik-Bury, Sędziowie WSA Bożena Pindel (spr.), Bożena Suleja-Klimczyk, Protokolant Katarzyna Czabaj, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 lutego 2019 r. sprawy ze skargi B. J. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Katowicach z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w opłacie skarbowej i dokonania jej zwrotu oddala skargę. Decyzją z [...] r., nr [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Katowicach, działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.; dalej: O.p.) ‒ po rozpatrzeniu odwołania B. J. (dalej: podatnik lub skarżący) wniesionego od decyzji Prezydenta Miasta G. z [...] r., nr [...] w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w opłacie skarbowej i dokonania jej zwrotu w wysokości 17 zł ‒ utrzymało w mocy decyzję organu I instancji. Podstawą rozstrzygnięcia był następujący stan faktyczny i prawny. Pismem z dnia 21 lutego 2018 r. podatnik (będący adwokatem) zwrócił się o zwrot nienależnie pobranej opłaty skarbowej w kwocie 17 zł od złożenia pełnomocnictwa notarialnego do odebrania dokumentu – zaświadczenia z dnia 22 stycznia 2018 r. z Urzędu Skarbowego w G., którego zdaniem złożenie pełnomocnictwa notarialnego do odebrania dokumentu nie podlega opłacie skarbowej. Do wniosku dołączono: potwierdzenie wykonania przelewu na kwotę 17 zł tytułem "opłata skarbowa F. H. – zaświadczenie podatkowe" z 31 stycznia 2018 r., kopię zaświadczenia Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w G. z dnia 22 stycznia 2018 r. w sprawie podatku od spadków i darowizn należnego od H. F. po zmarłej l. P. oraz kopię aktu notarialnego pełnomocnictwa udzielonego przez H. F. podatnikowi. Decyzją z [...] r. organ I instancji odmówił podatnikowi stwierdzenia nadpłaty w opłacie skarbowej i dokonania jej zwrotu. W odwołaniu wniesionym od tej decyzji podatnik wniósł o jej uchylenie i stwierdzenie nadpłaty w opłacie skarbowej oraz jej zwrot. W uzasadnieniu wskazał, że nie kwestionuje stanu faktycznego ustalonego przez organ, nie zgadza się jednak ze stwierdzeniem, że dokumentem upoważniającym do zwolnienia z opłaty skarbowej jest jedynie poświadczone notarialnie pełnomocnictwo służące wyłącznie do odbioru dokumentu. Podniósł, że pełnomocnictwo w niniejszej sprawie obejmowało szeroki zakres, a jedną z czynności, do których go upoważniono był odbiór dokumentów. Ponadto zauważył, że "do każdej czynności dokonywanej na podstawie tego pełnomocnictwa była pobierana opłata skarbowa", również od czynności odbioru dokumentu, dlatego opłata ta winna zostać zwrócona. Kolegium utrzymało w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Wskazało, że podatnik w dniu 17 stycznia 2018 r., działając jako pełnomocnik H. F., złożył w [...] Urzędzie Skarbowym w G. wniosek o wydanie zaświadczenia w sprawie podatku od spadków i darowizn po zmarłej A. P. w celu sprzedaży mieszkania. Do ww. wniosku, co wynika z pisma Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w G. z 26 marca 2018 r., dołączono m.in. oryginał pokwitowania zapłaty opłaty skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r. nr [...] na kwotę 17 zł, uwierzytelnioną przez pracownika urzędu skarbowego kserokopię wypisu aktu notarialnego z dnia [...] r. ‒ pełnomocnictwa (Rep. A [...]). Ponadto z pisma tego wynika, że podatnik w dniu 2 lutego 2018 r. przedłożył również wydruk wykonania przelewu - duplikat z dnia 1 lutego 2018 r. na kwotę 17 zł tytułem "opłaty skarbowej F. H. - zaświadczenie podatkowe". Kolegium zauważyło, że jest to dowód tożsamej wpłaty co udokumentowana przez podatnika przy wniosku o zwrot opłaty skarbowej. Jednocześnie SKO wskazało, że Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w G. podał, iż podatnik odebrał zaświadczenie z dnia 22 stycznia 2018 r. Kolegium przytoczyło treść art. 1 ust. 1 pkt 2 oraz art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1044 ze zm.; dalej: u.o.s.), wskazując przy tym, że złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa (ewentualnie jego odpisu, wypisu lub kopii) i wydanie zaświadczenia na wniosek to dwa odrębne zdarzenia skutkujące powstaniem obowiązku uiszczenia opłaty skarbowej. W dalszej części powołało art. 6 ust. 1 pkt 2 i 4 u.o.s. określający termin powstania obowiązku zapłaty opłaty skarbowej oraz art. 12 u.o.s. wskazujący właściwość organu podatkowego w sprawach opłaty skarbowej. Odwołując się do art. 4 u.o.s. podało, że wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, stawki tej opłaty oraz zwolnienia określa załącznik do ustawy. Z części IV tego załącznika wynika zaś, że opłata skarbowa od dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz jego wypisu, odpisu lub kopii wynosi 17 zł od każdego stosunku pełnomocnictwa (prokury). Tyle samo, tj. 17 zł wynosi opłata skarbowa za wydanie zaświadczenia (część II załącznika nr 21 "pozostałe zaświadczenia"). Zatem w przypadku złożenia przez pełnomocnika wniosku o wydanie zaświadczenia powstaje obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej w wysokości 17 zł za wydanie zaświadczenia oraz obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej za złożenie dokumentu pełnomocnictwa. W ocenie organu złożone w sprawie pełnomocnictwo nie ograniczało się do upoważnienia pełnomocnika do odbioru dokumentu zaświadczenia, skoro w oparciu o to pełnomocnictwo złożył on również wniosek o wydanie zaświadczenia. Zatem zakres jego działania był szerszy aniżeli odbiór dokumentu. Kolegium podkreśliło, że podatnik uiścił dwukrotnie kwotę 17 zł tytułem opłaty skarbowej i była ona należna skoro miały miejsca dwa zdarzenia skutkujące obowiązkiem uiszczenia opłaty skarbowej po 17 zł (wydanie zaświadczenia i przedłożenie dokumentu pełnomocnictwa). W skardze podatnik wniósł o jej uchylenie i zasądzenie kosztów postępowania, zarzucając organowi naruszenie prawa materialnego w szczególności ustawy o opłacie skarbowej. Zdaniem skarżącego złożenie pełnomocnictwa w formie uwierzytelnionej przez pracownika urzędu skarbowego kserokopii wypisu aktu notarialnego do czynności odbioru dokumentu, na podstawie załącznika do ww. ustawy winno być zwolnione z tej opłaty. Zaznaczył, że na podstawie udzielonego pełnomocnictwa złożył wniosek o wydanie zaświadczenia i "do tego" pełnomocnictwa została pobrana oddzielna opłata skarbowa, czego nie kwestionuje, jednak opłata skarbowa za złożenie pełnomocnictwa do odbioru zaświadczenia została pobrana bezzasadnie i winna zostać zwrócona. W odpowiedzi na skargę SKO wniosło o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasową argumentację. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje. Skarga jest niezasadna. Kontroli Sądu – na podstawie art. 3 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm.; dalej P.p.s.a.) – podlegała decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego wydana w sprawie wniosku podatnika o stwierdzenie nadpłaty w opłacie skarbowej i dokonania jej zwrotu. Poza sporem pozostaje, że skarżący działając jako pełnomocnik osoby fizycznej, złożył w organie podatkowym podpisany przez siebie wniosek o wydanie zaświadczenia. Do wniosku tego załączył dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa – wypis z aktu notarialnego. Nie jest sporne, że kserokopia tego dokumentu została potwierdzona za zgodność z oryginałem przez pracownika organu. Skarżący nie kwestionuje również obowiązku uiszczenia opłaty skarbowej za wydanie zaświadczenia na wniosek (art.1 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.o.s.). Sporne pozostaje uiszczenie przez skarżącego, jako pełnomocnika będącego adwokatem, opłaty skarbowej od złożonego pełnomocnictwa. W stanie prawnym dotyczącym rozpoznawanej sprawy: - w trybie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) u.o.s. opłacie skarbowej podlega wydanie zaświadczenia na wniosek. Opłacie tej, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, podlega również złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii - w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym; - zgodnie z art. 5 ust. 1 u.o.s. obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, jeżeli wskutek dokonanego przez nie zgłoszenia lub na ich wniosek dokonuje się czynności urzędowej, albo jeżeli na ich wniosek wydaje się zaświadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesję), a w przypadku złożenia dokumentu, o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 2 - na mocodawcy, pełnomocniku, przedsiębiorcy lub prokurencie; - na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2 u.o.s., obowiązek ten, powstaje od wydania zaświadczenia - z chwilą złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia, a zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 u.o.s. od złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz od jego odpisu, wypisu lub kopii - z chwilą złożenia dokumentu w organie administracji publicznej, sądzie lub podmiocie, o którym mowa w art. 1 ust. 2. Opłatę skarbową wpłaca się z chwilą powstania obowiązku jej zapłaty (art. 6 ust. 2 u.o.s.); - przepis art. 4 u.o.s. odsyła do jej załącznika określającego wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, wysokość stawek tej opłaty oraz zwolnień. Z części II załącznika nr 21 "pozostałe zaświadczenia" wynika, że opłata skarbowa za wydanie zaświadczenia wynosi 17 zł. Tyle samo, tj. 17 zł - co wynika z części IV załącznika - wynosi opłata skarbowa za złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz jego odpis, wypis lub kopia - od każdego stosunku pełnomocnictwa (prokury); - stosownie zaś do części IV załącznika do u.o.s. zwolnieniu od opłaty skarbowej podlega dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa oraz jego odpis, wypis lub kopia poświadczony notarialnie lub przez uprawniony organ, upoważniające do odbioru dokumentów. W ocenie Sądu złożenie ww. wniosku spowodowało powstanie obowiązku uiszczenia opłaty skarbowej w kwocie 34 zł, tj. 17 zł za wydanie zaświadczenia - stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 2 u.o.s. oraz 17 zł za złożenie wypisu dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa - stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 u.o.s. Na podstawie bowiem złożonego pełnomocnictwa skarżący dokonał w imieniu mocodawcy również innych czynności niż tylko odbiór zaświadczenia – podpisał i złożył wniosek o wydanie tego zaświadczenia. Zakres jego działania, jako pełnomocnika, jak słusznie zauważył organ, był zatem szerszy niż odbiór dokumentu. Z uwagi na powyższe brak jest możliwości zastosowania w rozpoznawanej sprawie zwolnienia z opłaty skarbowej na podstawie części IV załącznika do u.o.s., która obejmuje zwolnieniem dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa tylko w zakresie odbioru dokumentów. Innymi słowy, gdyby wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie ww. zaświadczenia osobiście, a ustanowiony przez nią pełnomocnik dokonał tylko jego odbioru ‒ na podstawie pełnomocnictwa notarialnego potwierdzonego za zgodność przez pracownika organu ‒ to wówczas taka czynność, zgodnie z wymienioną wyżej regulacją zawartą w części IV załącznika do ustawy, podlegałaby zwolnieniu. Skoro skarżący ‒ działając jako pełnomocnik ‒ podpisał i złożył wniosek o wydanie zaświadczenia, to dokonanie takiej czynności objęte jest obowiązkiem uiszczenia opłaty skarbowej. Zatem organ prawidłowo uznał, że z chwilą złożenia wypisu dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa powstał po stronie skarżącego obowiązek zapłaty opłaty skarbowej w kwocie 17 zł, bowiem na podstawie tego pełnomocnictwa działał on w szerszym zakresie niż tylko i wyłącznie odbiór zaświadczenia. Wynika to wprost z literalnego brzmienia powołanych wyżej przepisów u.o.s. Sąd uznał za niezasadny zarzut naruszenia przepisów ustawy o opłacie skarbowej (nieskonkretyzowanych przez skarżącego). Zauważyć przy tym należy, że w lakonicznej treści skargi nie powołano zarówno konkretnych przepisów ustawy, jak również nie poparto jej jakąkolwiek argumentacją prawną. Mając na uwadze powyższe unormowania Sąd stwierdza, że organ odwoławczy zasadnie przyjął, że uiszczona przez skarżącego opłata skarbowa w kwocie 17 zł za złożenie wypisu dokumentu pełnomocnictwa była należna i organ nie mógł orzec o stwierdzeniu wobec strony nadpłaty. Dodatkowo odnosząc się twierdzenia skarżącego, że na podstawie przedłożonego dokumentu pełnomocnictwa złożył wniosek o wydanie zaświadczenia i od tego pełnomocnictwa została pobrana oddzielna opłata skarbowa, Sąd wskazuje, że fakt ten nie wynika z zebranego materiału dowodowego. Z akt administracyjnych wynika bowiem, że w rozpatrywanej sprawie uiszczono opłatę skarbową w łącznej kwocie 34 zł, tj.: w dniu 17 stycznia 2018 r. w kwocie 17 zł za wydanie zaświadczenia oraz w dniu 31 stycznia 2018 r. w kwocie 17 zł tytułem "opłata skarbowa F. H. – zaświadczenie podatkowe" i o zwrot tej ostatnio uiszczonej opłaty wystąpił skarżący w piśmie z dnia 21 lutego 2018 r. Mając na względzie przedstawione powyżej okoliczności Sąd, działając na podstawie art. 151 P.p.s.a., oddalił skargę nie znajdując podstaw do jej uwzględnienia.