I SA/Ka 2524/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Wiciak, po rozpoznaniu w dniu 2 lutego 2004 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A. G. na decyzję Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w C. z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie umorzenia odsetek od zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług p o s t a n a w i a: umorzyć postępowanie W dniu [...] roku Izba Skarbowa w K. Ośrodek Zamiejscowy w C. wydała decyzję Nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w M. z dnia [...] roku nr [...] odmawiającą A. G. umorzenia odsetek od zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług za okres od [...] do [...] 1999 roku. Od tej decyzji A.G. wniósł skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W toku postępowania sądowego - w dniu [...] 2003 roku skarżący zmarł. W dniu [...] 2004 roku wpłynęło do Sądu oświadczenie spadkobierców skarżącego - z dnia [...] 2003 roku, z którego wynika, że nie pozostawił on "...żadnego majątku, który powinien być przedmiotem postępowania spadkowego za wyjątkiem wkładu w spółce cywilnej "A" z siedzibą w K.". Z oświadczenia tego wynika także, że w dniu [...] 2003 roku sporządzony został aneks do umowy spółki cywilnej "A", na mocy którego w miejsce zmarłego A. G.do spółki wstąpiła S. G. - żona zmarłego obejmując po nim udziały. Aneks ten zawiera także oświadczenie wszystkich aktualnych wspólników - S. G., T. G. i R. G., że przejmują oni przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Równocześnie z tym oświadczeniem spadkobiercy złożyli pismo z dnia [...] 2003 roku, w którym zwracają się z prośbą o zajęcie przez Sąd stanowiska, czy dalsze postępowanie w sprawie jest możliwe (z udziałem spadkobierców skarżącego) bez przeprowadzenia postępowania spadkowego. W kolejnym piśmie z dnia [...] 2003 roku podpisanym przez T. G. spadkobiercy oświadczyli, że podtrzymują skargę, gdyż sprawa dotyczy także ich jako spadkobierców oraz prowadzących działalność w formie spółki założonej przez A. G.. W tym stanie rzeczy Sąd zważył, co następuje: Zgodnie z art. 161 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270), który z mocy art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1271) ma w niniejszej sprawie zastosowanie - Sąd wydaje postanowienie o umorzeniu postępowania w razie śmierci strony, jeżeli przedmiot postępowania odnosi się wyłącznie do praw i obowiązków ściśle związanych z osobą zmarłego, chyba że udział w sprawie zgłasza osoba, której interesu prawnego dotyczy wynik tego postępowania. W rozpoznawanej sprawie, przedmiot postępowania odnosił się wyłącznie do praw i obowiązków związanych z osobą zmarłego. Postępowanie dotyczyło bowiem ulgi podatkowej w postaci umorzenia odsetek od zaległości podatkowych powstałych w wyniku działalności gospodarczej A. G. prowadzonej osobiście a nie w formie spółki cywilnej "A". Przyznanie ulgi opartej na przepisie art. 67 § 1 Ordynacji podatkowej uzależnione jest od zaistnienia przesłanek ściśle związanych z sytuacją podatnika występującego o jej zastosowanie. W przypadku gdy podatnikiem jest osoba fizyczna - to jej sytuacja majątkowa, rodzinna osobista jest brana pod uwagę przy rozstrzyganiu sprawy. Rozważenia w dalszej kolejności wymaga to, czy spadkobiercy zmarłego skarżącego A. G. to osoby, których interesu prawnego dotyczy wynik tego postępowania a zatem jakie skutki procesowe mają omówione wcześniej oświadczenia spadkobierców zmarłego. W tym zakresie trzeba wskazać, że jak wynika z art. 67 § 1 Ordynacji podatkowej - postępowanie o przyznanie ulgi podatkowej opartej na tym przepisie wszczyna się (poza wyjątkami określonymi w § 4) wyłącznie na wniosek podatnika. Sytuację prawną spadkobiercy w tym zakresie regulują przepisy Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 97a tej ustawy - do spadkobiercy w zakresie przyjętych przez niego zobowiązań spadkodawcy stosuje się odpowiednio przepisy art. 48 § 1-3 oraz art. 67 § 1-2 tej ustawy. Spadkobierca przejmujący zobowiązania spadkodawcy uzyskuje z mocy tego przepisu prawa w zakresie niektórych uprawnień unormowanych w Ordynacji odnoszących się expressis verbis jedynie do podatnika, płatnika lub inkasenta. Takim prawem jest między innymi uprawnienie do wystąpienia o umorzenie odsetek od zaległości podatkowych obciążających zmarłego podatnika. Decyzja dotycząca zastosowania ulgi podatkowej w postaci umorzenia odsetek od zaległości podatkowych obciążających podatnika będzie odnosiła skutki wobec jego spadkobiercy tylko wtedy, gdy postępowanie w tym przedmiocie zostanie wszczęte przez spadkobiercę na podstawie tego szczególnego przepisu Ordynacji podatkowej. Innymi słowy - odnosząc się do sytuacji procesowej w rozpoznawanej tu sprawie - wynik postępowania sądowego wszczętego skargą A. G.- nie dotyczy interesu prawnego jego spadkobierców. Dlatego, działając w oparciu o przepisy art. 161 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w zw. z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - orzeczono jak w sentencji.