I SA/Go 916/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko Sędziowie Sędzia WSA Dariusz Skupień (spr.) Asesor WSA Barbara Rennert Protokolant Referent Alicja Rakiej po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 stycznia 2009 r. sprawy ze skargi "R" Sp. z o.o. na decyzję Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę. Skarżąca "R" spółka z o.o. wniosła skargę na indywidualną interpretację wydaną przez Ministra Finansów z dnia [...] sierpnia 2008 roku nr [...]. W sprawie tej był następujący stan faktyczny: W dniu [...] maja 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie utraty prawa do zwolnienia dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie stosownego zezwolenia z dnia [...].10.2000r. Zatem nabycie prawa do zwolnienia podatkowego nastąpiło na podstawie art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000r. W związku z tym, Spółka podlegała wyłączeniom określonym pierwotnie w art. 5 ustawy z dnia 16.11.2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, a później w art. 5 ustawy z dnia 2.10.2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw. Ponadto Spółka wskazała, iż w dniu [...].12.2007r. wystąpiła do Ministra Gospodarki, w trybie określonym w art. 6 ustawy z dnia 2.10.2003r. o zmianę zezwolenia z dnia [...].10.2000r. polegającą na zastosowaniu do Spółki przepisów dotyczących zwolnień podatkowych określonych w art. 5 tej ustawy w miejsce przepisów art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20.10.1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. Spółka ostateczną decyzję Ministra Gospodarki uwzględniającą w całości jej wniosek otrzymała w dniu 10.03.2008r. Spółka przez cały okres swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej utrzymywała i utrzymuje status małego przedsiębiorcy. Ponadto, w najbliższym czasie, Spółka zamierza zbyć składniki majątku, z którymi związane było nabycie prawa do zwolnienia podatkowego, przy czym chce to prawo zachować. W związku z powyższym zadano następujące pytania: 1. Na podstawie przepisów, którego z poniższych rozporządzeń wykonujących ustawę o specjalnych strefach ekonomicznych należy ustalać warunki czasowe, jakie muszą być zachowane przez Spółkę przy zbywaniu składników majątku związanych z wydatkami inwestycyjnymi - tak, aby Spółka nie utraciła nabytego prawa do zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji w Strefie: – § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 09.09.1997r. w sprawie ustanowienia "Specjalnej Strefy Ekonomicznej" (Dz. U. z 1997 r. Nr 135, poz. 904 ze zm.) w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. czy – § 5 ust. 1 pkt 1 aktualnie obowiązującego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05.12.2006r. w sprawie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. z 2006 r. Nr 236, poz. 1704 ze zm.)? 2. Czy w razie zbycia w chwili obecnej składników majątku związanych z wydatkami inwestycyjnymi Spółka spełni warunki czasowe wymagane dla zachowania prawa do zwolnienia z podatku dochodowego? Wnioskodawca wyraził pogląd, że skoro złożył w ustawowym terminie wniosek o zmianę wydanego w dniu [...].10.2000r. zezwolenia oraz uzyskał ostateczną decyzję Ministra Gospodarki o jego zmianie, to w zakresie prawa do zwolnienia podatkowego przestały go wiązać przepisy art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. oraz rozporządzeń wydanych na podstawie art. 4 ust. 1 tej ustawy, w tym przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 09.09.1997r. w sprawie ustanowienia "Specjalnej Strefy Ekonomicznej" w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. Spółka stoi również na stanowisku, że aby nie utracić prawa do zwolnienia podatkowego, przy planowanym zbyciu składników majątku związanych z wydatkami inwestycyjnymi, Spółka powinna spełnić warunki czasowe określone w § 5 ust. 1 pkt 1 obowiązującego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 05.12.2006r. w sprawie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zatem, w sytuacji, gdy Spółka dokona zbycia składników majątku związanych z wydatkami inwestycyjnymi, jako mały przedsiębiorca, zachowa Ona prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ od czasu wprowadzenia przedmiotowych składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych minęło już więcej niż 3 lata. Na tle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, w interpretacji Organ stwierdził, iż Spółka nie uzyskała nowego zezwolenia, które uprawnia ją do korzystania ze zwolnienia podatkowego na nowych zasadach. W związku z tym, Spółka korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie przysługującego jej zezwolenia wydanego w dniu [...].10.2000r, zmienionego tylko decyzją Ministra Gospodarki. Zatem Spółka jako mały "stary" przedsiębiorca, nawet jeżeli zmieniła swoje zezwolenie, korzysta ze zwolnienia podatkowego od podatku dochodowego na starych zasadach, tj. na podstawie art. 12 ustawy z dnia 20.10,1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000 r. W związku z powyższym, Organ wskazał, że Spółka przy zbyciu składników majątku nie utraci prawa do zwolnienia podatkowego, jeżeli zastosuje przepis § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 września 1997r. w sprawie ustanowienia "Specjalnej Strefy Ekonomicznej" również w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000r. Wobec powyższego, Organ stwierdził, iż w razie zbycia w chwili obecnej składników majątku związanych z wydatkami inwestycyjnymi Spółka nie spełnia warunków czasowych wymaganych dla zachowania prawa do zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych. W dniu [...] sierpnia 2008r. do Organu wpłynęło wezwanie do usunięcia naruszenia prawa zawartego w interpretacji indywidualnej z dnia [...] sierpnia 2008r. znak [...]. Odpowiedź została przez Organ udzielona pismem z dnia [...] września 2008 r nr [...], w którym Organ podtrzymał stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej. Pełnomocnik Spółki wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia [...] sierpnia 2008r. nr [...], w której zarzucił: – naruszenie przepisów art. 5 i 6 ustawy z dnia 2 października 2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) polegające na przyjęciu, iż pomimo dokonania przez Skarżącą zmiany zezwolenia w trybie art. 6 tejże ustawy, Skarżącą nadal wiążą zasady zwolnień podatkowych określone w art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600 ze zm.) w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. oraz § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 września 1997r. w sprawie ustanowienia "Specjalnej Strefy Ekonomicznej" (Dz. U. z 1997 r. Nr 135, poz. 904 ze zm.) w brzmieniu z dnia 31.12.2000r., – pominięcie art. 69 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 59, poz. 404 ze zm.). W udzielonej odpowiedzi na skargę, organ wniósł o jej oddalenie podtrzymując argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga nie jest zasadna. W przedstawionym przez stronę stanie faktycznym wynika, że strona zamierza zbyć składniki majątkowe związane z wydatkami inwestycyjnymi na podstawie których nabyła prawo do zwolnienia od podatku dochodowego. Zwolnienie to uzyskało w momencie obowiązywania § 13 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9.09.1997r. w sprawie ustanowienia "Specjalnej Strefy Ekonomicznej" w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. Strona uzyskała działając w trybie art. 6 ustawy z dnia 2 października 2003r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) zmianę zezwolenia na podstawie którego skarżąca prowadzi działalność gospodarczą w strefie. Należy jednak zwrócić uwagę na treść § 5 ust. 1 Rozporządzenia Pady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006r. w sprawie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. Nr 236, poz. 1704 z póź. zm.) w którym stwierdzono, że zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym ponosi wydatki inwestycyjne od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczonej pomocy regionalnej. Z tego zapisu wynika, że wyżej wskazana regulacja ma zastosowanie do nowych wydatków poniesionych przez stronę skarżącą, po uzyskaniu przez nią nowego zezwolenia. Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka chce zbyć składniki majątkowe związane z wydatkami inwestycyjnymi, z tytułu poniesienia których nabyła prawo do zwolnienia w podatku dochodowym. Spółka uzyskała ulgę w postaci zwolnienia w podatku dochodowym na zasadach wskazanych w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 9 września 1997r. w brzmieniu z dnia 31.12.2000r. W tym akcie wskazano także w § 13 ust. 1 pkt 2 zasady utraty uzyskane zwolnienia w podatku dochodowym. Pomimo uchylenia tego aktu, te zasady w nim wskazane nadal wiążą stronę albowiem na wskazanych w nim warunkach uzyskała ulgę. Sąd nie podzielił poglądu organu dotyczącego skutku jaki powoduje uzyskanie przez skarżącą spółkę zmianę zezwolenia, jednak nie miało to wpływu na udzieloną interpretację gdyż pytanie nie dotyczyło "nowej inwestycji" z § 5 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Mając więc na uwadze powyższe pod uwagę, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, należało skargę oddalić. /-/ B. Rennert /-/ K. Skowrońska-Pastuszko /-/ D. Skupień