I SAB/Go 15/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko Sędziowie Sędzia WSA Jacek Jaśkiewicz (spr.) Asesor WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Protokolant Specjalista Małgorzata Kosicka-Chilczuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 lipca 2008 r. sprawy ze skargi TF S.A. na bezczynność Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą postępowania wznowionego postanowieniem z dnia [...]r. w sprawie podatku od towarów i usług za listopad 1995r. odrzuca skargę. TF S.A. w dniu 19 marca 2008r. wniosło do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp., jednym pismem procesowym, skargę na bezczynność Dyrektora Izby Skarbowej podając, że organ ten postanowieniami z dnia [...] stycznia 2006r. wszczął postępowania, w ramach których do dnia wniesienia skargi nie zostały wydane decyzje, pomimo upływu ustawowego terminu. Według skarżącego oznacza to bezczynność organu. Dyrektor Izby Skarbowej przekazał skargę z aktami oraz udzielił odpowiedzi na skargę, w której wnosił o oddalenie skargi i przedstawił dotychczasowy przebieg postępowania. Jak wynika z akt sprawy oraz z treści odpowiedzi na skargę, TF w piśmie z dnia [...] grudnia 2005r. złożyło wniosek o wznowienie postępowania w sprawach zakończonych decyzjami Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od lipca do grudnia 1995r. Wymieniony wniosek obejmował między innymi decyzję dotyczącą VAT za listopad 1995r. i bezczynności organu w postępowaniu w tym zakresie dotyczy niniejsza sprawa. W swoim wniosku o wznowienie postępowania jako podstawę tego wznowienia skarżący wskazał art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, powołując się na nowe dowody w sprawie. Postanowieniem z dnia [...] stycznia 2006 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej wznowił postępowanie w sprawie zakończonej decyzją Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2000r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za listopad 1995r. Pismem z dnia [...] stycznia 2006r. organ wystąpił do WSA w Poznaniu o udostępnienie mu akt administracyjnych przekazanych temu Sądowi w związku z zaskarżeniem decyzji podatkowych w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od lipca do grudnia 1995r. Wobec otrzymania negatywnej odpowiedzi z WSA w Poznaniu, pismem z dnia [...] lutego 2006r. Dyrektor Izby Skarbowej zawiadomił skarżącego, iż wznowione postępowanie nie zostanie zakończone w terminie określonym w art.139 § 1 Ordynacji podatkowej. Jako przyczynę niedotrzymania terminu podał brak akt administracyjnych sprawy, zalegających w WSA w Poznaniu. Zawiadomieniem z dnia [...] marca 2008r. organ określił kolejny termin zakończenia postępowania – do dnia [...] kwietnia 2008r., podając jako przyczynę niedotrzymania terminu "konieczność dalszej analizy przedmiotowych spraw". Termin ten prolongowano do [...] maja 2008r. Z akt administracyjnych wynika ponadto, że po rozpatrzeniu ponaglenia TF z dnia [...] kwietnia 2008r. Minister Finansów wydał w dniu [...] maja 2008r. postanowienie, uznając ponaglenie za niezasadne. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył , co następuje: Skargę do sądu administracyjnego wnosi się pod określonymi warunkami. Regulują je przepisy ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., zwanej dalej P.p.s.a.) i Sąd rozpoznając skargę w pierwszej kolejności bada spełnienie tych przesłanek. W wyżej powołanej ustawie zostały przewidziane formalnoprawne warunki dopuszczalności skargi , do których należy m.in. wyczerpanie środków zaskarżenia. W myśl art. 52 § 1 P.p.s.a. skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie. Natomiast jeżeli ustawa nie przewiduje środków zaskarżenia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie właściwego organu – w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu aktu lub podjęciu innej czynności – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 P.p.s.a.). W przypadku skargi na bezczynność środkami zaskarżenia w rozumieniu art. 52 § 1 P.p.s.a. są zażalenie przewidziane w art. 37 §1 Kodeksu postępowania administracyjnego oraz ponaglenie, o którym mowa w art.141 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., zwanej Ordynacją podatkową). Postępowanie podatkowe jest prowadzone przez właściwe organy na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, tak więc i w niniejszej sprawie przed wniesieniem skargi na bezczynność Dyrektora Izby Skarbowej jako organu podatkowego prowadzącego postępowanie wznowieniowe, należało wyczerpać środki zaskarżenia, to jest złożyć ponaglenie na podstawie art. 141 § 1 Ordynacji podatkowej. Przepis ten określa, że na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie służy ponaglenie do organu wyższego stopnia. Środek powyższy w doktrynie i judykaturze jest traktowany jako szczególnego rodzaju środek zaskarżenia, skoro jego konsekwencją jest konieczność zajęcia przez organ wyższego stopnia, w formie prawem przewidzianej, stanowiska w kwestii zasadności zarzutu bezczynności (por. R. Hauser [w:] S. Babiarz, B. Dauter, B. Gruszczyński, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek. Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2007, s. 538 i 539; także Ordynacja podatkowa. Orzecznictwo sądów administracyjnych w sprawach podatkowych pod. red. B. Dautera, Warszawa 2007, s. 417 i 418 i powołane tam orzeczenia). W świetle art. 52 § 1 P.p.s.a. nie budzi też wątpliwości, iż owo wyczerpanie środka zaskarżenia musi mieć cechę uprzedniości, co oznacza, iż ponaglenie nie tylko musi być złożone, ale i rozpatrzone przed wniesieniem skargi na bezczynność. W rozpoznawanej sprawie ma to o tyle znaczenie, że tryb ponaglenia został zrealizowany, niemniej nastąpiło to w dniu [...] maja 2008r., natomiast skarga na bezczynność została wniesiona [...] marca 2008r. W tej sytuacji wniesienie skargi było przedwczesne, a w konsekwencji przyjąć należało, iż nastąpiło bez wyczerpania środków zaskarżenia. Za taki środek zaskarżenia nie można też uznać pisma TF z dnia [...] stycznia 2008r., na które wskazał przedstawiciel skarżącego na rozprawie w dniu 17 lipca 2008r. Treść tego pisma, skierowanego bezpośrednio do Dyrektora Izby Skarbowej, nie zawierała bowiem żadnego wskazania co do konkretnych postępowań administracyjnych, a autor skoncentrował się przede wszystkim na wykazywaniu nieprawidłowości działania pracowników organów podatkowych "przez niedopełnienie obowiązków służbowych" i działanie na szkodę strony oraz Skarbu Państwa, w szczególności przez niedokonanie zwrotu "wielomilionowej nadpłaty" w związku z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 16 października 2007r. (SK 63/06). Ponadto należy mieć na względzie, że omawiane pismo nie mając charakteru ponaglenia, nie było też rozpatrywane w przepisanym trybie przez organ wyższego stopnia, zatem i w tym przypadku nie doszło do wyczerpania środków zaskarżenia w rozumieniu art. 52 § 1 P.p.s.a. Z tych względów skarga jako niedopuszczalna, na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 P.p.s.a. podlegała odrzuceniu. (-) Anna Juszczyk-Wiśniewska (-) Krystyna Skowrońska-Pastuszko (-) Jacek Jaśkiewicz