I SA/Ke 169/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Rojek (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Anna Żak, Asesor WSA Mirosław Surma, Protokolant Emilia Kundera, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 sierpnia 2006 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. w N. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego skargę oddala ISA/Ke 169/06 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia [...] nr. [...] Dyrektor Izby Celnej po rozpatrzeniu odwołania "A" Sp. z o.o. w S. od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] nr. [...] określającej do zapłaty kwotę podatku akcyzowego w wysokości 226,80 zł ciążącą na towarze w postaci gazu płynnego propan w ilości 360 kg, nielegalnie wprowadzonego na obszar celny Wspólnoty oraz odsetki do zapłaty w wysokości 46,30 zł – uchylił decyzję organu I instancji w części dotyczącej określenia kwoty odsetek i w tym zakresie postępowanie umorzył zaś w pozostałej części decyzję utrzymał w mocy. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał, że Spółka "A" w dniu 14.V.2004r. zgłosiła w Oddziale Celnym w K. do procedury dopuszczenia do obrotu gaz płynny propan 31.000 kg. W wyniku kontroli zgłoszenia po zwolnieniu towaru organ celny stwierdził, iż zgłaszający nie wykazał w zgłoszeniu podatku akcyzowego i nieprawidłowo określił kwotę podatku od towarów i usług. W związku z powyższym w dniu 21.XII.2004r. wszczęto postępowanie w sprawie określenia kwoty podatku VAT ciążącej na importowanym towarze, w trakcie którego Spółka dostarczyła kartę ważenia przesyłki z której wynikało, że przesyłka ważyła o 360 kg więcej niż zadeklarował zgłaszający. Decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego w K. określił kwotę podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru objętego przedmiotowym zgłoszeniem celnym. Nadto w związku z wprowadzeniem na obszar celny Wspólnoty większej ilości gazu niż zadeklarowano w zgłoszeniu celnym organ celny postanowieniem z dnia [...] wszczął postępowanie w sprawie nielegalnego wprowadzenia 360 kg gazu propan. Decyzją z dnia [...] nr. [...] organ stwierdził, że towar – 360 kg gazu propan – został nielegalnie wprowadzony na obszar celny Wspólnoty i określił datę powstania długu celnego na dzień 14.V.2004r. oraz określił kwotę długu celnego na 0,00 zł. Decyzja powyższa stała się ostateczna. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23.I. 2004r. o podatku akcyzowym(Dz.U.Nr.29 poz.257) opodatkowaniu akcyzą podlega import towarów akcyzowych. Obowiązek podatkowy w imporcie powstaje z dniem powstania długu celnego(art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o akcyzie). Oznacza to, że zgodnie z ostateczną decyzją z dnia [...] obowiązek podatkowy powstał w dniu 14 maja 2004r. W wypadku gdy strona uiściła kwotę należnego podatku akcyzowego określoną w zaskarżonej decyzji to na podstawie art. 59 par. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe wygasło. W takiej sytuacji Spółka winna złożyć do organu I instancji wniosek o zarachowanie zapłaconej kwoty podatku na podstawie decyzji nr. [...] z dnia [...] Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnik dokonujący importu wyrobów akcyzowych jest obowiązany do zapłacenia akcyzy w terminie i na warunkach określonych w przepisach prawa celnego dla należności celnych. Przepis ten dotyczy terminu i warunków zapłaty kwoty należnej akcyzy a nie naliczania odsetek od zaległości. Powoływany przez organ I instancji art. 65 ust. 4 ustawy Prawo celne w przypadku powstania długu celnego na podstawie art. 202 – 205 oraz 210 i 211 Wspólnotowego Kodeksu Celnego stanowi, że pobiera się odsetki liczone od dnia jego powstania. Powyższy przepis Prawa celnego nie dotyczy terminu i warunków płatności należności celnych. Oznacza to, że art. 21 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym i art. 65 ust. 4 ustawy Prawo celne nie mogły być podstawą do naliczenia odsetek od kwoty podatku. Zgodnie z art. 65 ust. 1 Prawa celnego w związku z art. 222 ust. 1 Wspólnotowego Kodeksu Celnego(Dz.Urz.WEl 302 z 19.X.1992 ze zm. Dz.Urz. UE polskie wydanie specjalne, rozdz. 2 t. 4 str. 307 ze zm.) termin płatności należności celnych wynosi 10 dniu, licząc od powiadomienia dłużnika o kwocie należności. Na powyższe rozstrzygnięcie w części utrzymującej w mocy zaskarżoną decyzję skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach wniosła Spółka "A" sp. z o.o. w S. Zarzuciła w niej naruszenie art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 23.I.2004r. O podatku akcyzowym(Dz.U.Nr. 29 poz. 257 ze zm.) poprzez określenie do zapłaty kwoty podatku akcyzowego w wysokości 226,80 zł, ciążącej na towarze w postaci gazu płynnego propan w ilości 360 kg, nielegalnie wprowadzonego na obszar celny Wspólnoty, podczas gdy kwota podatku akcyzowego w stosunku do tego wyrobu została zadeklarowana w należnej wysokości. Nadto Spółka zarzuciła naruszenie dyspozycji art. 122 Ordynacji podatkowej(Dz.U.Nr. 11 poz. 50 z 1993r. ze zm.) poprzez niedokładne wyjaśnienie sprawy. W uzasadnieniu skargi Spółka podniosła, że przeprowadzona przez pracowników Urzędu Celnego w K. kontrola obrachunkowa za okres od maja do 31.XII.2004r. nie wykazała ubytku gazu, natomiast wystąpiła jego nadwyżka w ilości 75.910 kg. Gaz ten został wprowadzony do ewidencji składu podatkowego Spółki a następnie sprzedany przy zachowaniu obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa. Oznacza to, że Spółka prawidłowo wywiązała się z zapłaty m.innymi podatku akcyzowego. Skoro zatem zaskarżona decyzja kreuje zobowiązanie podatkowe w stosunku do towaru, wobec którego takie zobowiązanie już powstało i zostało należycie wykonane, stanowi to naruszenie art. 4 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym. Zdaniem skarżącej w takiej sytuacji winien mieć zastosowanie art. 25 ust. 1 pkt 5 tej ustawy, który niejako przewidując możliwość objęcia towaru podwójnym opodatkowaniem, obliguje organy do stosowania zwolnienie od akcyzy, gdy wynika to z konieczności uniknięcia wielokrotnego opodatkowania. Nadto strona skarżąca wskazała, że sama zainicjowała ważenie towaru celem rzetelnego ustalenia należności celno-podatkowych. Wskazała, że w podobnych przypadkach w przeszłości organ celny poprzestawał na odpowiedniej korekcie ustalonego zobowiązania podatkowego, bez wszczynania postępowania w sprawie nielegalnego wprowadzenia towaru na obszar celny Wspólnoty. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie podnosząc argumenty jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga nie jest zasadna. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych(Dz.U.Nr. 153 poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Oznacza to, że wyeliminować z obrotu prawnego można jedynie decyzję naruszającą prawo i to w stopniu mającym wpływ na treść rozstrzygnięcia. Zaskarżona decyzja odpowiada prawu. Spornym pomiędzy stronami jest to w jakim momencie powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym od ilości gazu nie ujętego w zgłoszeniu celnym a wprowadzonego na obszar celny Wspólnoty. Zgodnie ze słowniczkiem zamieszczonym w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 23.I.2004r. O podatku akcyzowym(Dz.U.04.29.257 ze zm.) zwanej dalej ustawą o podatku akcyzowym przez import rozumiemy przywóz wyrobów akcyzowych z terytoriów państw trzecich na terytorium kraju. Nie budzi zatem wątpliwości, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z importem(gaz przywieziony na polski obszar celny z państwa trzeciego). Ustawa o podatku akcyzowym w art. 7 ust. 2 pkt 1 wskazuje, że w imporcie wyrobów akcyzowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1. powstania długu celnego w rozumieniu prawa celnego lub 2. objęcia wyrobów akcyzowych procedurą celną: uszlachetniania czynnego, odprawy czasowej lub przetwarzania pod kontrolą. Ostateczną decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego w K. określił datę powstania długu celnego na dzień 14 maja 2004r. Ten dzień zatem jest równocześnie dniem powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym. Skoro zatem zgodnie z ust. 5 art. 7 ustawy o podatku akcyzowym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu a jego kwota została określona w decyzji to nie może powstać obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w przepisach. Skarżąca Spółka podnosi, że obowiązek podatkowy odnośnie nielegalnie sprowadzonego gazu powstał w innym momencie choć nie wskazuje w jakim. Można domniemywać, że skoro jak podaje w skardze nadwyżkę gazu zaewidencjonowała w swoim składzie podatkowym i sprzedała pobierając akcyzę to jej zdaniem obowiązek podatkowy powstał w momencie wyprowadzenia gazu ze składu podatkowego. Jak jednak sama skarżąca słusznie argumentuje skoro obowiązek podatkowy może powstać tylko raz to powstał on wcześniej w dacie powstania długu celnego. Daty tej strona nie kwestionowała. Okoliczność, że strona sama doprowadziła do ujawnienia nielegalnie sprowadzonego gazu dla rozstrzygnięcia sprawy nie miała znaczenia albowiem nie miało to znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Również nie miała znaczenia okoliczność, że w innych podobnych sprawach organ poprzestawał na korekcie zobowiązania podatkowego bez wszczynania postępowania w sprawie nielegalnego wprowadzenia towaru na obszar celny Wspólnoty. Skoro obowiązujące przepisy prawa dają organom możliwość prowadzenia postępowania w sprawach nielegalnego wprowadzania towarów na obszar celny Wspólnoty, to nie może być zarzutem korzystanie przez nie z tego prawa. Nie może tez odnieść skutku zarzut naruszenia art. 122 Ordynacji podatkowej . Wbrew twierdzeniom skargi organ prawidłowo wyjaśnił stan faktyczny sprawy. Na stronie postępowania ciążył z mocy tego artykułu obowiązek współdziałania z organem w celu prawidłowego wyjaśnienia stanu faktycznego. Należy jednak wskazać w tym miejscu, że ustalanie czy akcyza od przedmiotowego gazu została pobrana przy jego wyprowadzaniu ze składu podatkowego nie miała dla rozstrzygnięcia sprawy znaczenia wobec powstania obowiązku podatkowego we wcześniejszym momencie tj. w momencie nielegalnego wprowadzenia towaru na obszar celny Wspólnoty co wynika z ostatecznej decyzji administracyjnej. Mając powyższe na uwadze na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi(Dz.U. Nr. 153 poz. 1270 za 2002r ze zm.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach orzekł jak w sentencji.