I SA/Ke 496/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maria Grabowska, Sędziowie Sędzia WSA Danuta Kuchta (spr.), Sędzia WSA Ewa Rojek, Protokolant Sekretarz sądowy Agnieszka Banach, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 21 listopada 2007r. sprawy ze skargi JZ na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia[...]. znak: [...] w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania podatkowego oddala skargę. Postanowieniem[...]. znak: [...]Samorządowe Kolegium Odwoławcze w utrzymało w mocy postanowienie Burmistrza Miasta i Gminy [...]r. znak-[...]w sprawie odmowy zawieszenia postępowania podatkowego. Organ II instancji ustalił, iż w dniu 20 maja 2007r. J Z złożył zażalenie na postanowienie wydane przez Burmistrza Miasta i Gminy w sprawie odmowy zawieszenia wznowionego postępowania podatkowego w przedmiocie wymiaru łącznego zobowiązania pieniężnego za rok 2007, a podjętego na skutek zmian dokonanych w ewidencji gruntów w zakresie klasyfikacji gruntu podatnika. Podatnik zarzucił temu postanowieniu naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, a w szczególności art. 201 § 1 pkt 2 oraz art. 120-124, poprzez błędną ich wykładnię i niezastosowanie. Wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia i orzeczenie co do istoty sprawy. W uzasadnieniu zażalenia J Z nadmienił, iż w jego ocenie dopóki nie zostanie wyjaśniona sprawa wadliwości klasyfikacji gruntów w przeprowadzonej modernizacji ewidencji gruntów to brak jest podstaw do wszczęcia postępowania zmierzającego do zmiany decyzji wymiarowej. Samorządowe Kolegium Odwoławcze zważyło, iż w art. 201 § 1 Ordynacji podatkowej wymieniono przesłanki obligujące organ podatkowy do zawieszenia postępowania podatkowego. Wystąpienie którejkolwiek z tych przesłanek przesądza o konieczności wydania postanowienia o zawieszeniu prowadzonego postępowania administracyjnego. Podatnik powołał się w tym przypadku na przesłankę zamieszczoną w art. 201 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z treścią tego przepisu organ podatkowy musi zawiesić postępowanie, jeżeli "rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd". Taki wpływ na przedmiotowe postępowanie podatkowe nie może mieć, zdaniem organu odwoławczego, stanowisko Starosty Powiatowego w podjęte z wniosku J Z z dnia 16 kwietnia 2007r. o wyjaśnienie sprawy w zakresie ustalenia charakteru działki. Dokonanie wnioskowanej czynności przez Starostę w tym przypadku nie stanowi bowiem kwestii prejudycjalnej tzn. wywierającej wpływ na przedmiotowe postępowanie podatkowe. Na konstrukcję zagadnienia wstępnego składają się cztery elementy: wyłania się ono w toku postępowania podatkowego, jego rozstrzygniecie należy do innego organu lub sądu, rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego oraz istnieje zależność między rozstrzygnięciem zagadnienia wstępnego a rozpatrzeniem sprawy i wydaniem decyzji. Z zagadnieniem wstępnym mamy do czynienia więc wówczas, gdy rozstrzygnięcie sprawy podatkowej uwarunkowane jest uprzednim rozstrzygnięciem kwestii prawnej. Nie powstaje ono zatem w przypadku, gdy na rozpatrzenie i wydanie decyzji podatkowej mogą mieć wpływ ustalenia faktyczne dokonane przez wskazany w przepisie inny organ lub sąd. Jeżeli "zagadnienie" wykazuje jedynie pośredni, luźny związek z rozpatrzeniem sprawy i wydaniem decyzji, nie ma ono charakteru zagadnienia wstępnego. Mogą wiązać się z nim określone skutki procesowe, ale powstanie takiego "zagadnienia" nie rodzi obowiązku zawieszenia postępowania podatkowego. W niniejszej sprawie, jak skonkludował organ II instancji, czynności organu podatkowego podjęte zostały z uwagi na ujawnione w ewidencji gruntów zmiany w klasyfikacji gruntów. Zgodnie bowiem z art. 21 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. -Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2005r. Nr 240, poz. 2027 z późn. zm) wymiar podatku powinien być dokonany w oparciu o dane wynikające z ewidencji budynków i gruntów. Organ podatkowy jest związany danymi zawartymi w ewidencji i ma obowiązek podjąć czynności zmierzające do uwzględnienia zmian we wskazanej ewidencji w decyzji podatkowej. Skargę na powyższe postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wywiódł J Z, zarzucając postanowieniu naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, a w szczególności art. 201 § 1 pkt 2 oraz art. 120-124, poprzez błędną wykładnię i niezastosowanie, a nadto błąd w ustaleniach faktycznych przyjętych za podstawę orzeczenia, a polegający na uznaniu, iż podstawą wznowienia postępowania jest zawiadomienie Starostwa Powiatowego o przekwalifikowaniu działki podatnika. Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia i poprzedzającego go postanowienia Burmistrza Miasta i Gminy o odmowie zawieszenia postępowania podatkowego oraz zasądzenie na jego rzecz od strony przeciwnej kosztów postępowania. Na uzasadnienie skargi J Z wskazał, iż organ podatkowy I instancji wznowił postępowanie podatkowe w przedmiocie podatku od nieruchomości powołując się na zawiadomienie - informację Starostwa Powiatowego o przekwalifikowaniu działki podatnika. Z tej przyczyny skarżący złożył do Starostwa Powiatowego wniosek o wyjaśnienie sprawy. Podniósł, iż nie toczyło się żadne postępowanie administracyjne w przedmiocie zmiany danych w ewidencji gruntów dotyczących jego działki, a zawiadomienie ze Starostwa nie jest aktem administracyjnym, na podstawie którego można prowadzić jakiekolwiek postępowanie administracyjne. Do takich zarzutów, jak wskazał, organ odwoławczy II instancji nie odniósł się. Skarżący nadmienił ponadto, iż podstawą wszczęcia postępowania administracyjnego przez Starostwo Powiatowe i wprowadzenia zmian do ewidencji gruntów w zakresie charakteru jego działki było pismo przedsiębiorstwa "G" Sp. z o. o. z dnia 29 maja 2007r. podpisane przez Szefa Produkcji J C - osobę nie mogącą reprezentować spółki na zewnątrz jako nie wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego. W tej sytuacji zachodzi więc brak materialno-prawnej podstawy prowadzenia postępowania podatkowego, co musi skutkować uchyleniem wadliwych postanowień organu podatkowego pierwszej i drugiej instancji. W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze podtrzymało stanowisko zaprezentowane w zaskarżonym postanowieniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) i art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270 ze zm.), określanej dalej jako ustawa p.p.s.a., sąd bada zaskarżone orzeczenie pod kątem jego zgodności z obowiązującym prawem, zarówno materialnym, jak i procesowym, nie jest przy tym związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga JZ nie zasługuje na uwzględnienie. Poza sporem w przedmiotowej sprawie pozostawał fakt zawiadomienia organu podatkowego właściwego w zakresie wymiaru podatku od nieruchomości, to jest Burmistrza Miasta i Gminy przez Starostę Powiatu o przekwalifikowaniu działki położonej w, a należącej do J Z, na "grunty pozostałe (budowlane)". Spór dotyczył zaś kwestii wpływu postępowania administracyjnego toczonego przed Starostwem Powiatowym w przedmiocie wniosku J Z dotyczącego modernizacji ewidencji gruntów i budynków na wznowione na skutek takiej modernizacji postępowanie podatkowe dotyczące ustalenia wymiaru podatku od nieruchomości. Zmiana w klasyfikacji gruntów następuje w wyniku przeprowadzenia modernizacji ewidencji gruntów i budynków opisanej ustawą z dnia 17 maja 1989r. – Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2005r. Nr 240 poz. 2027 ze zm.). Zgodnie z treścią przepisu art. 21 Prawa geodezyjnego i kartograficznego dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków są podstawą wymiaru podatków, w tym podatku od nieruchomości. Dane te mają zaś walor dokumentu urzędowego, o jakim mowa w art. 194 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), a zatem stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone. W oparciu o taki dowód organy podatkowe stosując przepis art. 240 §1 pkt 5 wznawiają postępowanie administracyjne zakończone ostateczną decyzją administracyjną, albowiem zmiana w klasyfikacji gruntów jest nową okolicznością faktyczną, a dane z ewidencji gruntów i budynków – nowym dowodem nieznanym organowi administracji w chwili wydania uprzedniej decyzji wymiarowej. Organ podatkowy wznawia z urzędu postępowanie administracyjne w przedmiocie ponownego ustalenia wymiaru podatku od nieruchomości. Jest zobligowany do podjęcia takiego działania treścią obowiązujących przepisów prawa. W świetle zaś przepisu art. 201 §1 pkt. 2 Ordynacji podatkowej organ podatkowy wtedy zawiesza postępowanie, gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji uzależnione jest od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Chodzi więc o zagadnienie prejudycjalne, z którym mamy do czynienia, gdy rozstrzygnięcie sprawy podatkowej uzależnione jest od rozstrzygnięcia zagadnienia prawnego w drodze orzeczenia (S.Babiarz i inni., Ordynacja podatkowa. Komentarz., Lexis Nexis, wyd. 4, Warszawa 2007, str. 668). Wydanie postanowienia o wznowieniu postępowania administracyjnego w przedmiotowej sprawie nastąpiło na skutek poczynienia przez organ nowych, nieznanych dotąd ustaleń faktycznych w oparciu o nowy dowód z dokumentu. Sygnałem do wszczęcia postępowania podatkowego było określone zdarzenie, tj. dokonanie zmian w ewidencji gruntów i budynków. Takie zaś zmiany w ewidencji skutkują obligatoryjnym wszczęciem postępowania administracyjnego. W każdym wypadku powzięcia przez organ podatkowy informacji o nowych okolicznościach faktycznych dotyczących opodatkowanej nieruchomości lub jej części, mających wpływ na wymiar podatku, organ musi wznowić postępowanie wymiarowe i wydać nową decyzję podatkową. Z tych przyczyn nie sposób uznać, że ewentualne dokonanie zmian w ewidencji gruntów i budynków na skutek zgłaszanych przez skarżącego zarzutów pod adresem postępowania modernizacyjnego prowadzonego przed Starostwem Powiatowym, miałoby skutkować zawieszeniem postępowania podatkowego przez organ podatkowy. Obowiązujące przepisy prawa obligują organy podatkowe do ustalenia wymiaru podatku na podstawie aktualnych danych z ewidencji. Ujawnienie nowych okoliczności faktycznych spowodowanych zmianą danych w ewidencji nie stanowi zagadnienia prawnego, od rozstrzygnięcia którego zależy merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy przez organ podatkowy. Chodzi tu bowiem jedynie o zmianę okoliczności faktycznych i odpowiednią reakcję prawnoprocesową organu na taką zmianę w postaci wznowienia postępowania i wydania nowej decyzji podatkowej. Organy podatkowe dysponowały w świetle powołanych przepisów prawa wystarczającymi dowodami do merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy. Zasadnie więc organy obu instancji odmówiły zawieszenia wznowionego postępowania podatkowego, nie upatrując w postępowaniu toczonym przed Starostwem Powiatowym zagadnienia prejudycjalnego mającego wpływ na wydanie decyzji podatkowej. Nie zasługuje zatem na uwzględnienie zarzut skargi naruszenia art. 201 §1 pkt. 2 Ordynacji podatkowej. Zauważyć przy tym należy, że podstawą wznowienia postępowania przez organ podatkowy jest zmiana w ewidencji gruntów i budynków, nie zaś sam fakt doręczenia temu organowi zawiadomienia o dokonaniu takiej zmiany. Zawiadomienie jest narzędziem przekazu danych pomiędzy organem Służby Geodezyjnej i Kartograficznej a organami realizującymi zadania z zakresu wymiaru podatków (art. 21 ust. 2 Prawa geodezyjnego i kartograficznego). Skarżący zarzucił zaskarżonemu postanowieniu naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, a to art. 120-124 poprzez błędną wykładnię lub ich niezastosowanie, nie konkretyzując przy tym, na czym to naruszenie miałoby polegać. Sąd jednak, nie będąc związany granicami skargi i z urzędu badając legalność postępowania administracyjnego organów podatkowych i wydanych przez nie orzeczeń, nie stwierdził naruszenia wskazanych przepisów prawa przez te organy. Marginalnie dodać należy również, iż słusznie organ podatkowy I instancji zwrócił uwagę podatnikowi na procedurę przeprowadzania modernizacji ewidencji gruntów i budynków uregulowanej w ustawie – Prawo geodezyjne i kartograficzne (art. 24a ustawy). Przepisy prawa nakładają na starostę określone obowiązki związane z wszczęciem i prowadzeniem postępowania związanego z modernizacją ewidencji gruntów i budynków pozwalających każdemu zainteresowanemu na powzięcie wiadomości o prowadzonych pracach geodezyjno-kartograficznych i podjęcie stosownych kroków prawnych zapewniających prawidłowość i legalność prowadzonej modernizacji. Nadto zauważyć należy, iż zarzut skargi dotyczący zasadności wszczęcia postępowania administracyjnego przez Starostwo Powiatowe na skutek pisma Spółki "G" nie mógł stać się przedmiotem rozważań Sądu w sprawie niniejszej, albowiem dotyczy ona jedynie postępowania podatkowego w przedmiocie odmowy zawieszenia wznowionego postępowania przed organami podatkowymi. Z tych przyczyn Wojewódzki Sąd Administracyjny, na podstawie art. 151 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji.