I SA/Ke 649/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maria Grabowska, Sędziowie Sędzia WSA Artur Adamiec (spr.),, Sędzia WSA Mirosław Surma, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Anna Szyszka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 20 grudnia 2012 r. sprawy ze skargi S. Z. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. z dnia [...] 2012 r. nr [...] w przedmiocie zobowiązania w podatku akcyzowym oddala skargę. I SA/Ke 649/12 Uzasadnienie 1.1. Decyzją z [...] 2012 r. nr [...] Dyrektor Izby Celnej w K. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w K. nr [...] z dnia [...]2012r., określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym w wysokości [...]zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobu akcyzowego w postaci samochodu marki Audi Q7 o nr n/p: [...], rok produkcji 2008, pojemność silnika 2967 cm3. 1.2. W uzasadnieniu decyzji organ przedstawił następujący stan faktyczny. W dniu 07.04.2011r. do Urzędu Celnego w K. wpłynęły dokumenty dotyczące wprowadzenia na obszar Polski samochodu marki Audi Q7 przez S. Z., prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą A. z siedzibą w Kielcach i rejestracji tego pojazdy jako ciężarowy. Z informacji uzyskanej od przedstawiciela na Polskę marki Audi - firmy "Kulczyk Tradex Sp. z o.o. z siedzibą w Poznaniu wynikało, że pojazd ten został wyprodukowany jako samochód osobowy. W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego w K. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie nabycia wewnątrzwspólnotowego przedmiotowego samochodu celem ustalenia czy w związku z dokonaną czynnością powstało zobowiązanie w podatku akcyzowym. Ustalono, że przedmiotowy samochód został zakupiony przez S. Z. w dniu 13.05.2008r. w Niemczech na podstawie dokumentu zakupu nr 200186490/0. Z zagranicznego dowodu rejestracyjnego, jak też z zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pierwszym na terenie kraju wynikało, że pojazd posiadał dwa miejsca siedzące. Z dowodu rejestracyjnego wynikało, że pojazd "nie jest przeznaczony do żadnego specjalnego użytku", natomiast rodzaj pojazdu określono jako samochód ciężarowy. W dniu 20.05.2008r. dokonano pierwszej rejestracji przedmiotowego samochodu na terenie kraju. W dniu 21.05.2011r. w samochodzie dokonano zmian konstrukcyjnych polegających na wymontowaniu przegrody oddzielającej część ładunkową od pasażerskiej, zamontowaniu tylnej kanapy wraz z pasami bezpieczeństwa oraz zagłówkami w miejscach fabrycznych. W wyniku przeprowadzonych oględzin stwierdzono, że obecnie przedmiotowy samochód posiada pięć miejsc siedzących wyposażonych w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Jest to pojazd pięciodrzwiowy w całości przeszklony. Nie stwierdzono przegrody oddzielającej przestrzeń osobową od ładunkowej. W samochodzie znajduje się jednolita podsufitka, jednolita tapicerka boczna oraz wykładzina podłogowa na całej długości. Ponadto auto zostało wyposażone m.in. w automatyczną klimatyzację, wbudowaną nawigację, elektrycznie sterowane szyby boczne - w drzwiach przednich i tylnych, elektrycznie sterowane lusterka zewnętrzne, uchwyty górne dla pasażerów, oświetlenie 3 szt., popielniczki w drzwiach bocznych, podłokietnik w tylnej kanapie z miejscami na napoje, nawiewy skierowane także na drugi rząd siedzeń, przyciski do opuszczania szyb bocznych we wszystkich drzwiach, automatyczną skrzynię biegów. Organ podatkowy stwierdził, że przedmiotowy samochód zarówno w momencie nabycia wewnątrzwspólnotowego, jak również w chwili przedstawienia go do oględzin był przystosowany do przewozu pięciu osób. Stosownie do oświadczenia wystawionego w dniu 21.05.2011r. przez firmę, która dokonała w aucie zmian konstrukcyjnych, tylna kanapa wraz z pasami bezpieczeństwa zostały zamontowane w miejscach fabrycznych. Oznacza to, iż samochód w momencie nabycia posiadał punkty kotwiące przystosowane do montażu drugiego rzędu siedzeń oraz pasów bezpieczeństwa. Stwierdzono, że pojazd w chwili zakupu przez S. Z. posiadał wyposażenie charakterystyczne dla samochodów przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, które jest zbędne w przypadku gdyby pojazd ten służył tylko i wyłącznie do transportu towarowego, czyli uchwyty górne dla pasażerów, nawiewy skierowane także na drugi rząd siedzeń, oświetlenie 3 szt, przyciski do opuszczania szyb zamieszczone we wszystkich drzwiach bocznych, popielniczki w tylnych drzwiach bocznych, jednolita podsufitka, jednolita tapicerka boczna oraz wykładzina podłogowa na całej długości. 1.3. Organ wskazał, że w świetle art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004r., Nr 29, poz. 257 ze zm.- dalej u.p.a.) akcyzie podlegają wyroby określone w załączniku nr 1 do ustawy. W pozycji 59 w/w załącznika ujęte są samochody osobowe o kodzie CN 8703 tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo -towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega nabycie wewnątrzwspólnotowe. Stosownie do brzmienia art. 80 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Równocześnie na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy, do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). 1.4. Dla celów poboru akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze CN. Do pozycji 8703 klasyfikuje się pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Natomiast do pozycji 8704 zgodnie z notami zawartymi w systemie ISZTAR (Informacja Taryfowa) pozycja ta obejmuje pojazdy samochodowe przeznaczone do transportu towarowego. Klasyfikacji taryfowej towarów w Taryfie celnej dokonuje się na podstawie ściśle określonych zasad - Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej -zastosowanie odpowiedniej pozycji lub podpozycji wyznaczane jest przede wszystkim na podstawie brzmienia pozycji lub podpozycji oraz uwag do sekcji, działów, pozycji lub podpozycji oraz wszelkich dostępnych danych dotyczących produktu. Ustalenie właściwej klasyfikacji wg Nomenklatury CN wymaga dokonania oceny budowy pojazdu w oparciu o wskazania wynikające z nomenklatury towarowej CN przy uwzględnieniu danych wynikających z dokumentów pojazdu oraz innych informacji o pojeździe, poczynając od jego wersji fabrycznej. Wpis w karcie pojazdu bądź w dowodzie rejestracyjnym nie przesądza o klasyfikacji pojazdu na gruncie Nomenklatury Scalonej (CN). W sytuacji, gdy konstrukcja oraz wyposażenie pojazdu wskazuje, iż dany pojazd jest w głównej mierze przeznaczony do przewozu osób, a przewóz towarów stanowi tylko uzupełnienie funkcjonalności pojazdu, wtedy taki pojazd należy zaklasyfikować do samochodów osobowych CN 8703, a jeżeli natomiast służy do przewozu towarów, obejmuje go kod 8704. Samochód osobowy może również być przystosowany do przewozu towarów, ale o klasyfikacji do właściwego kodu CN decyduje zasadniczy charakter wyrobu. Najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, czy wyrób podlega opodatkowaniu, jest dokonanie jego prawidłowej klasyfikacji wg kodów CN. Podkreślono, że organ podatkowy nie dokonuje klasyfikacji pojazdów na podstawie ustawy prawo o ruchu drogowym i wydanych na jej podstawie aktów wykonawczych, gdyż nie mają one zastosowania do ustalania podatku akcyzowego. Przepisy podatkowe są przepisami autonomicznymi względem innych przepisów niepodatkowych. Ustawa o podatku akcyzowym jednoznacznie wskazuje, że do celów podatku akcyzowego należy stosować przepisy i definicje zawarte w tej ustawie. A zatem w kontekście tej ustawy należy dokonywać oceny rodzaju nabytego wewnątrzwspólnotowo przez Stronę pojazdu. Wskazano, że do pozycji 8703 klasyfikowane są pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób. Z użytego wyrazu "przeznaczony" wynika, że decydujące jest główne przeznaczenie pojazdu. Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007r. w sprawie C — 486/06, który wskazał, że przy klasyfikacji pojazdów należy kierować się ich głównym przeznaczeniem oceniając go również po ich ogólnym wyglądzie oraz ogóle cech pojazdu. Ponadto wskazano, iż zgodnie z wyraźnym brzmieniem not wyjaśniających użyte w nich kryteria klasyfikacji nie są wyczerpujące, gdyż dotyczą nie jednorodnych typów pojazdów. Tak więc należy dodatkowo zbadać czy kryteria klasyfikacji użyte w notach wyjaśniających są istotne i znaczące w odniesieniu do klasyfikacji danego typu pojazdu i czy pojazdy te na podstawie swojego ogólnego wyglądu i ogółu cech, są zasadniczo przeznaczone do przewozu osób czy towarów. A zatem dokonano przede wszystkim oceny ogólnego wyglądu pojazdu oraz ogółu cech pojazdu będącego przedmiotem niniejszego postępowania. Klasyfikacja pojazdów mechanicznych objętych pozycją 8703 jest wyznaczona przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są przeznaczone raczej do przewozu osób, niż do transportu towarów. Przejawem cech projektowych zwykle stosowanych do pojazdów objętych tą pozycją są: * pojazd o monolitycznej budowie nadwozia, tj. posiadający zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów; * obecność stałych siedzeń z wyposażeniem zabezpieczającym (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) dla każdej osoby lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenie do zainstalowania siedzeń i wyposażenia zabezpieczającego w przestrzeni tylnej powierzchni dla kierowcy i przestrzeni siedzeń pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składające się ze zdejmowanych z punktów kotwiących lub składane; obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; obecność tylnych okien wzdłuż dwubocznych paneli; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej) z oknami na bocznych panelach lub z tyłu; * brak stałego panela lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich siedzeń pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób jak i towarów; * wyposażenie całego wnętrza pojazdu w sposób kojarzony z częścią pojazdu przeznaczoną dla pasażerów (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie, popielniczki). Podkreślono, że noty stanowią jedynie wyjaśnienie do Taryfy celnej, w celu zapewnienia jej właściwiej interpretacji i jednolitego stosowania, nie stanowią one podstawy prawnej przy klasyfikowaniu towaru do właściwej pozycji. Biorąc pod uwagę cały zgromadzony materiał dowodowy uznano, że zasadniczym przeznaczeniem pojazdu był i nadal jest przewóz osób, a przeprowadzone w toku postępowania czynności mające na celu ustalenie stanu faktycznego sprawy potwierdziły, iż przedmiotowy samochód należy zataryfikować do pozycji 8703, podlegającej opodatkowaniu akcyzą. W związku z tym, że podatnik nie dopełnił obowiązków nałożonych na podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego pojazdu osobowego konieczne było określenie wysokości zobowiązania podatkowego. Ustalono, że pan S. Z. zakupił przedmiotowy samochód w dniu 13.05.2008r. za kwotę 55.627,00 €, tj. 188.277,00 PLN, stanowiącą podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, stosując stawkę 13,6% określono podatek na kwotę 25.606 złotych. 2.1. Na decyzję Dyrektora Izby Celnej w K. S. Z. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach. 2.2. Wnosząc o uchylenie decyzji zarzucił naruszenie zasad postępowania i błędne stosowanie przepisów prawa materialnego. W uzasadnieniu podniósł, że przeprowadzone postępowanie dowodowe doprowadziło do błędnych ustaleń, że przedmiotowy pojazd jest samochodem osobowym, zasadniczo przeznaczonym do przewozu osób. Wskazał, że tylko z informacji od jednego podmiotu wynikało, że pojazd został wyprodukowany jako samochód osobowy, a nadto organ przyjął bez udowodnienia, że przedmiot opodatkowania nie zmienił swojego stanu od momentu jego wewnątrzwspólnotowego nabycia do chwili oględzin. Ponadto wskazał, że organ ponadto posługuje się obwieszczeniem Ministra Finansów, jako źródłem prawa zawierającym zasady klasyfikacji pojazdów dla celów poboru podatku akcyzowego, które nie stanowi źródła prawa w rozumieniu art. 87 ust. 1 konstytucji. Nie stosuje natomiast mających taką moc not wyjaśniających Komisji Europejskiej. Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej C74/1 z dnia 31 marca 2007 r.) pojazd typu VAN z jednym rzędem siedzeń i nieposiadający stałych punktów ich kotwiczenia oraz urządzeń do instalowania siedzeń i bez wyposażenia bezpieczeństwa znajdujących się w tylnej części pojazdu ma być klasyfikowany do poz. 8704 nawet, jeśli posiada stałą płytę lub przegrodę pomiędzy powierzchnią dla osób a powierzchnią ładunkową lub okna w panelach bocznych. 2.3. W odpowiedzi na skarge organ wniósł o jej oddalenie i podtrzymał argumentację zawartą w decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach zważył co następuje. 3.1 Zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. W przypadku stwierdzenia przez Sąd, że decyzja lub postanowienie zostały wydane z naruszeniem prawa materialnego lub procesowego, które miało wpływ na wynik sprawy bądź stanowi naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, podlegają one uchyleniu (art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270), dalej: ustawy p.p.s.a. Skarga nie jest zasadna, gdyż zaskarżona decyzja odpowiada prawu. 3.2. Zasadniczym sporem między stronami objęta jest okoliczność oceny prawidłowości zakwalifikowania do odpowiedniego kodu Nomenklatury Scalonej wprowadzonego na obszar Rzeczpospolitej Polski towaru, który w ocenie skarżącego, jako samochód ciężarowy powinien być przyporządkowany do pozycji CN 8704. Zdaniem organu natomiast przedmiotowy samochód jest pojazdem osobowym w związku z czym należało go zakwalifikować do kodu CN 8703. 3.3. Wbrew twierdzeniom skargi organ prawidłowo ustalił stan faktyczny. Postępowania dowodowe zostało przeprowadzone w sposób pełny. Brak jest podstaw do przyjęcia, że doszło do naruszenia art.122 Ordynacji podatkowej. Trafnie organ ustalił, na podstawie informacji od przedstawiciela na Polskę marki Audi - firmy "Kulczyk Tradex Sp. z o.o. z siedzibą w Poznaniu, że pojazd ten został wyprodukowany jako samochód osobowy. Informacja ta jest całkowicie wystarczająca. Brak jest podstaw, by organ w celu uzyskania żądanej informacji, czy też dla jej potwierdzenia, zwracał się do innych podmiotów z tym samym pytaniem. Brak było bowiem jakichkolwiek przesłanek wskazujących, że uzyskana informacja jej niezgodna ze stanem rzeczywistym. 3.4. Poza sporem między stronami było, że przeprowadzone w trakcie postępowania oględziny wykazały, że obecnie przedmiotowy samochód posiada pięć miejsc siedzących wyposażonych w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Jest to pojazd pięciodrzwiowy w całości przeszklony. Samochód nie posiada przegrody oddzielającej przestrzeń osobową od ładunkowej i znajduje się w nim jednolita podsufitka, tapicerka boczna oraz wykładzina podłogowa na całej długości. Ponadto auto zostało wyposażone m.in. w: automatyczną klimatyzację, wbudowaną nawigację, elektrycznie sterowane szyby boczne - w drzwiach przednich i tylnych, elektrycznie sterowane lusterka zewnętrzne, uchwyty górne dla pasażerów, oświetlenie 3 szt., popielniczki w drzwiach bocznych, podłokietnik w tylnej kanapie z miejscami na napoje, nawiewy skierowane także na drugi rząd siedzeń, przyciski do opuszczania szyb bocznych we wszystkich drzwiach, automatyczną skrzynię biegów. Taki jest obecny stan pojazdu. Pozostałe dowodu, co trafnie wskazał organ wskazują, że stan taki był również w momencie nabycia wewnątrzwspólnotowego. Jak wynika z oświadczenia wystawionego w dniu 21.05.2011r. przez firmę, która dokonała w aucie zmian konstrukcyjnych, tylna kanapa wraz z pasami bezpieczeństwa zostały zamontowane w miejscach fabrycznych. Brak jest jakichkolwiek dowodów, by samochód był poddawany przeróbką przez inną firmę. Strona potwierdziła w trakcie przeprowadzonych oględzin, że po nabyciu samochodu jedynymi zmianami w nim dokonanymi był demontaż przegrody oraz montaż tylnej kanapy wraz z pasami bezpieczeństwa Na tej podstawi słusznie organ wywiódł, że samochód w momencie nabycia posiadał punkty kotwiące przystosowane do montażu drugiego rzędu siedzeń oraz pasów bezpieczeństwa. Posiadał także wyposażenie charakterystyczne dla samochodów przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, które jest zbędne w przypadku gdyby pojazd ten służył tylko i wyłącznie do transportu towarowego czyli uchwyty górne dla pasażerów, nawiewy skierowane także na drugi rząd siedzeń, oświetlenie 3 szt, przyciski do opuszczania szyb zamieszczone we wszystkich drzwiach bocznych, popielniczki w tylnych drzwiach bocznych, jednolita podsufitka, jednolita tapicerka boczna oraz wykładzina podłogowa na całej długości. 3.5. W ocenie Sądu, ustalenia te zostały przeprowadzone przez organy prawidłowo, bez naruszenia przepisów prawa procesowego. Dokonana w ocena materiału dowodowego doprowadziła organy do prawidłowego ustalenia stanu faktycznego sprawy (przyjętego przez Sąd za własny) i stwierdzenia, że główną funkcją ocenianego samochodu był przewóz osób. 3.6. Zgodnie z art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym, jeżeli obowiązek podatkowy w akcyzie odnośnie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych w rozumieniu ustawy, o której mowa w art. 168, powstał przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy i należna akcyza nie została do tego dnia zapłacona, stosuje się przepisy dotychczasowe. W sprawie zastosowanie mają i stanowią podstawę rozstrzygnięcia przepisy ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 29, poz. 257 ze zm.). W myśl art. 4 ust. 1 u.p.a. opodatkowaniu akcyzą podlegają m.in. eksport i import wyrobów akcyzowych (pkt 4). Pojęcie wyrobów akcyzowych zostało natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 1 cyt. ustawy, który rozumie przez nie wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z pozycją 59 załącznika nr 1 do u.p.a. jako towary akcyzowe wymieniono samochody osobowe, klasyfikowane w kodzie CN 8703 oraz pod pozycją PKWiU 34.10.2 z dodatkowym wyjaśnieniem, że chodzi tu o pojazdy samochodowe oraz inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób. Aby zatem dany samochód podlegał opodatkowaniu podatkiem akcyzowym musi spełniać kryteria wskazane w pozycji 59 załącznika nr 1 do u.p.a., tj. być objęty kodem CN 8703 (w przypadku opodatkowania związanego z importem oraz nabyciem wewnątrzwspólnotowym towarów) lub PKWiU 34.10.2 (w przypadku opodatkowania związanego ze sprzedażą na terytorium kraju). Zgodnie, bowiem z art. 3 ust. 1 u.p.a. do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), natomiast w ust. 2 tego przepisu wskazano, że do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). Nomenklatura ta jest zamieszczona w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23.07.1987r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej ( Dz.U. UE. L 87.256.1). Klasyfikacja towarowa przeprowadzana w oparciu o Scaloną Nomenklaturę Taryfową zawartą w Taryfie Celnej Wspólnot Europejskich, stanowi załącznik 1 do tegoż rozporządzenia Rady (EWG) Taryfy Celnej Pozycja 59 załącznika nr 1 do u.p.a. odwołuje się do Kodu CN 8703 precyzując jednocześnie samoistne, iż do jej zakresu zaliczają się pojazdy samochodowe oraz inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób( inne niż objęte pozycją 8702) łącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Zarówno z treści pozycji 59 załącznika nr 1 do u.p.a. jak i z treści kodu CN 8703 wynika , że zasadniczym kryterium wyróżniającym jest przeznaczenie klasyfikowanych tam pojazdów zasadniczo do przewozu osób. Klasyfikacja sprowadzonego pojazdu do kategorii samochodów osobowych z pozycji CN 8703 musi być poprzedzona ustaleniami świadczącymi o tym ,że główną funkcją użytkową samochodu jest przewóz osób. Pomocnicze znaczenie mają też wyjaśnienia do Taryfy Celnej, zawarte w załączniku do Obwieszczenia Ministra Finansów z 1 czerwca 2006r. (M.P. nr 86, poz. 880), które posługują się oznaczeniem kodu CN i w sposób opisowy wskazują kryteria i cechy pozwalające dokonać rozróżnienia towarów, celem ich prawidłowego zakwalifikowania do kodu CN. Z tym ,że jak zauważył Trybunał w przywołanym wyroku z dnia 6 grudnia 2007r. w sprawie C - 486/06, noty wyjaśniające wprawdzie nie są prawnie wiążące, ale w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji. Należy podkreślić, że organ kierując się powyższymi zasadami, dokonał w oparciu o zgromadzony w sprawie materiał dowodowy, prawidłowych ustaleń, co do zasadniczego przeznaczenia pojazdu (pkt.1.2 uzasadnienia) i trafnie uznał, że należało go zakwalifikować do kodu CN 8703. 3.7.Mając na uwadze powyższe Sąd, na podstawie art. 151 ustawy p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku.