I SA/Kr 126/02

Syg. akt I SA/Kr 126/02 W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 26 kwietnia 2005 r Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący : Sędzia NSA Krystyna Kutzner (spr.) Sędziowie : WSA Halina Jakubiec NSA Piotr Lechowski Protokolant : Urszula Ogrodzińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 kwietnia 2005 r spraw ze skarg "[...]" Spółka z o.o. w [...] na decyzje Prezesa Głównego Urzędu Ceł w [...] z dnia 7 grudnia 2001 r , nr [...] nr [...] nr [...] w przedmiocie taryfikacji towaru skargę oddala W dniach [...] .09.1998 r , [...] .10.1998 r i [...].10.1999 r firma "[...]" Spółka z o.o. w [...] dokonała zgłoszeń celnych według dokumentów SAD odpowiednio o numerach [...] , [...] i [...]w celu objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu m.in. towar określony jako "profile aluminiowe" deklarując kod PCN 7610 90 90 0 ze stawką celną obniżoną 1,8% w dwóch pierwszych zgłoszeniach celnych , a w trzecim zgłoszeniu celnym - ze stawką celną obniżoną 0%. Organ celny objął przedmiotowe towary wnioskowaną procedurą zgodnie z deklaracją zawartą w poszczególnych zgłoszeniach celnych. W wyniku kontroli przeprowadzonej przez Generalny Inspektorat Celny powstała wątpliwość co do prawidłowości taryfikacji przedmiotowych towarów , w związku z tym Dyrektor Urzędu Celnego w [...] wszczął z urzędu postępowanie celne w sprawie w/w zgłoszeń celnych , a następnie decyzjami z dnia [...] marca 2001 r uznał przedmiotowe zgłoszenia celne za nieprawidłowe w części dotyczącej kodu Taryfy celnej . Zmiana kodu Taryfy celnej nie spowodowała zmiany wysokości długu celnego. W uzasadnieniu wydanych decyzji organ celny stwierdził, że profile aluminiowe będące przedmiotem importu nie były przycięte do konkretnych konstrukcji , miały długość 6.500 mm i w takim stanie były sprzedawane krajowym producentom konstrukcji budowlanych , którzy następnie przycinali te profile na konkretny wymiar , lakierowali i poddawali końcowemu montażowi. Organ celny wyjaśnił, że pozycja PCN 7610 obejmuje kształtowniki z aluminium przygotowane do użycia w konstrukcjach , czyli wyroby gotowe , nie wymagające istotnej obróbki. Profile aluminiowe importowane przez skarżącą spółkę nie mogą być traktowane jako produkty do użycia w konstrukcjach , ponieważ wymagały istotnej obróbki tj. przycinania na wymiar , frezowania , nawiercania otworów i ostatecznego montażu. Okoliczności te zostały potwierdzone w wyjaśnieniach skarżącej z dnia [...].01.2001 r. W ocenie Dyrektora Urzędu Celnego w [...] przedmiotowe profile aluminiowe , zgodnie z Wyjaśnieniami do Działu 76 , Sekcji XV Taryfy celnej powinny być klasyfikowane według kodu PCN 7604 29 90 0 obejmującego z nazwy kształtowniki z aluminium. W odwołaniu od powyższych decyzji skarżąca zarzuciła , że organ celny I instancji dokonał błędnej interpretacji kodu Taryfy celnej PCN i naruszył art.122 i 187 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 , poz.926 ze zm.) w związku z art.262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r - Kodeks celny (Dz.U.Nr 23, poz. 117 ze zm.) poprzez brak wyczerpującego rozpatrzenia sprawy pod względem faktycznym i merytorycznym. Skarżąca zarzuciła, że dokonanie zmiany kodu towarowego przedmiotowych profili aluminiowych jest niezgodne z Taryfą celną oraz Regułami Interpretacji Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN). Kod PCN 7610 dotyczy wyrobów złożonych o znacznym stopniu przetworzenia , jednocześnie wyroby objęte tym kodem przeznaczone są do określonego wyrobu końcowego , co nie wyklucza niewielkiej ich obróbki. Kod ten obejmuje : " konstrukcje z aluminium( ... ) i części takich konstrukcji (np. mosty i części mostów , wieże , maszty kratowe , dachy , szkielety konstrukcji dachów , drzwi i okna oraz ramy do nich i progi drzwiowe, balustrady, filary i kolumny); płyty, pręty, kształtowniki, rury i podobne wyroby z aluminium , przygotowane do użycia w konstrukcjach ". Wskazany przez Urząd Celny kod PCN 7604 - " sztaby , pręty i kształtowniki z aluminium" obejmuje natomiast elementy proste , przeznaczone do dalszej zasadniczej (istotnej) obróbki. Powyższy pogląd uzasadnia umiejscowienie tych wyrobów ( sztab , prętów , kształtowników z aluminium ) w Taryfie celnej pomiędzy pozycjami dotyczącymi proszków i płatków aluminiowych ( PCN 7603 ) , drutu aluminiowego ( PCN 7605 ) oraz blach z aluminium ( PCN 7606 ). Skarżąca wyjaśniła, że wszystkie importowane kształtowniki są profilami przygotowanymi do użycia wyłącznie w konstrukcjach budowlanych , gdyż przygotowanie do tego celu następuje już w momencie ich wytłoczenia , a nawet w momencie powstania rysunku matrycy o bardzo konkretnym przeznaczeniu. Przedmiotowe kształtowniki są skatalogowane od razu w momencie wyjścia z tłoczni charakterystycznymi nazwami : ościeżnica , skrzydło okienne lub drzwiowe , listwa przyszybowa , próg , itp. Tak więc towary te są przygotowanymi do użycia w konstrukcjach gotowymi konstrukcjami lub częściami konstrukcji okienno - drzwionych i ścienno- osłonowych ( po niewielkiej obróbce ), do których sprowadza się niezbędne elementy jak okucia , akcesoria montażowe, uszczelki, itp. W ocenie skarżącej konieczność przycięcia na wymiar, frezowanie , nawiercanie otworów i ostateczny montaż produktu nie jest zasadniczą istotną obróbką. Klasyfikacja kształtowników do kodu PCN 7604 oznacza wielorakość zastosowania kształtowników aluminiowych, natomiast klasyfikacja do kodu PCN 7610 oznacza jednoznaczność zastosowania - dany kształtownik jest przeznaczony jedynie do wykonania z niego , "drzwi , okna , ramy do nich lub progów drzwiowych" i może być użyty wyłącznie w budownictwie. Kształt przekroju poprzecznego jest tak specyficzny i tak specjalistycznie przystosowany do produkcji wyrobów otworowych , inne zastosowanie jest " nonsensem i wieloznaczność zastosowania nie wchodzi w rachubę " Wskazana w dokumentach celnych klasyfikacja przedmiotowego towaru - w ocenie skarżącej -jest prawidłowa. Na etapie postępowania odwoławczego skarżąca spółka zawiadomiła o zmianie swej nazwy na " [...] " Spółka z o.o. w [...]. Prezes Głównego Urzędu Ceł , po rozpatrzeniu odwołań skarżącej , decyzjami z dnia 7 grudnia 2001 r utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcia. Organ odwoławczy stwierdził, że na podstawie całości akt sprawy należy przyjąć , iż przedmiotem przywozu na podstawie w/w zgłoszeń celnych były profile wykonane z aluminium w odcinkach o długości fabrycznej 6,5 m o niezmiennym przekroju , nie przycięte na wymiar, nie przygotowane do bezpośredniego zastosowania , które są produktem wyjściowym do produkcji stolarki aluminiowej. Zgodnie z zasadami klasyfikacji taryfowej przedmiotowe kształtowniki aluminiowe należy klasyfikować do pozycji PCN 7604 Taryfy celnej , obejmującej zgodnie z brzmieniem pozycji " ... kształtowniki z aluminium". Taka klasyfikacja oparta jest na Regule l Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Stan faktyczny importowanego towaru świadczy o tym , że zostały one zaimportowane w takiej formie , w jakiej zostały wyprodukowane. Prezes Głównego Urzędu Ceł podniósł , że organy celne nie kwestionują faktu , iż w/w profile przystosowane są tylko do wykorzystania do konstrukcji drzwi i okien , jednak nie ma to wpływu na klasyfikację tych towarów do pozycji 7604. Wskazaną w rozstrzygnięciach organów celnych klasyfikację potwierdzają Wyjaśnienia do Taryfy celnej , stanowiące załącznik do Zarządzenia Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia 17.09.1997 r ( M.P.Nr 76, poz.715 ) , zgodnie z którymi " Kształtowniki wykonane z aluminium klasyfikuje się do pozycji 7604. Pozycja ta obejmuje profile wykonane z aluminium , przedstawione do odprawy celnej w postaci kilkumetrowych odcinków ( długości fabrycznej ) o niezmiennym przekroju , nie przycięte na wymiar ( postać odpowiadająca treści uwagi l (b) będące produktem wyjściowym do produkcji ram okiennych i drzwiowych ". Organ odwoławczy stwierdził, że wnioskowana przez skarżącą pozycja klasyfikacji przedmiotowych profili do pozycji PCN 7610 nie mogła mieć zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż obejmuje ona profile ( kształtowniki ) przygotowane do użycia w konstrukcjach , co oznacza , że towary te powinny posiadać następujące cechy : 1/ poszczególne elementy powinny być do siebie dopasowane , 2/ zgrubienia z gwintowanymi otworami, w które wprowadza się w czasie montażu wkręty mocujące do elementów konstrukcji , 3/ nawiercone otwory umożliwiające łączenie nitami poszczególnych elementów konstrukcji , 4/ winny być przycięte na określony wymiar , pod odpowiednim kątem umożliwiającym natychmiastowe połączenie dwóch lub więcej elementów bez konieczności ich dalszej obróbki. W ocenie organu odwoławczego będące przedmiotem importu kształtowniki stanowiły półprodukt , co wyklucza możliwość ich klasyfikacji do pozycji PCN 7610. Skarżąca sprzedawała w/w towary innym firmom zajmującym się produkcją stolarki aluminiowej , bądź realizującym inwestycje budowlane. W niniejszej sprawie - zdaniem Prezesa Głównego Urzędu Ceł - nie zostały naruszone przepisy prawa materialnego , ani postępowania , gdyż dokonana ocena materiału dowodowego była oceną swobodna , a nie dowolną, a przed wydaniem rozstrzygnięć został rozpatrzony cały materiał dowodowy. Na etapie postępowania sądowego skarżąca wskazała na wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24.01.2002 r syg.akt V SA 914/01 oraz z dnia 7.02.2003 r syg.akt V SA 961/02 oraz na decyzję Dyrektora Urzędu Celnego w [...] z dnia [...] .06.2001 r nr [...], które potwierdzaj ą prawidłowość dokonanej przez w/.w taryfikacji spornych towarów. Dodatkowym dowodem jest opinia rzeczoznawcy z Naczelnej Organizacji Technicznej z dnia [...].04.2002 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Sprawy , w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r i postępowanie nie zostało zakończone , zgodnie z art.97 Przepisów wprowadzających ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r , Nr 153, poz.1271 ze zm.) , podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270 ). Stosownie do art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269 ) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem . Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność z prawem zaskarżonej decyzji . Usunięcie z obrotu prawnego decyzji może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art. 145§ 1 w/w ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W rozpatrywanej sprawie przedmiotem importu były profile wykonane z aluminium w odcinkach o długości fabrycznej 6,00 m - 6,50 m o niezmiennym przekroju , nie przycięte na wymiar . W/w profile były przeznaczone wyłącznie do konstrukcji budowlanych , a więc nie były to profile ogólnego przeznaczenia. Wskazane okoliczności nie są sporne. Wątpliwości dotyczą charakteru spornego towaru i stopnia jego przetworzenia , a w szczególności , czy w/w profile były przygotowane do bezpośredniego zastosowania , czy też były produktem wyjściowym do produkcji stolarki aluminiowej. Zdaniem strony skarżącej właściwy dla przedmiotowych towarów jest kod PCN 7610 , który dotyczy wyrobów złożonych o znacznym stopniu przetworzenia , jednocześnie wyroby objęte tym kodem przeznaczone są do określonego wyrobu końcowego , co nie wyklucza niewielkiej ich obróbki. Kod ten obejmuje : " konstrukcje z aluminium(... ) i części takich konstrukcji (np. mosty i części mostów , wieże , maszty kratowe , dachy , szkielety konstrukcji dachów , drzwi i okna oraz ramy do nich i progi drzwiowe , balustrady, filary i kolumny ); płyty , pręty , kształtowniki, rury i podobne wyroby z aluminium , przygotowane do użycia w konstrukcjach ". Na poparcie swego stanowiska skarżąca wskazała na wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24.01.2002 r syg.akt V SA 914/01 oraz z dnia 7.02.2003 r syg.akt V SA 961/02 . Przytoczone wyroki jakkolwiek uchylają zaskarżone decyzje i w tym sensie są korzystne dla skarżącej , jednak Sąd nie rozstrzygnął w nich w zakresie klasyfikacji przedmiotowych profili - jak sugeruje skarżąca - lecz wskazał , iż w sprawie nie dokonano w wyczerpujący sposób zebrania materiału dowodowego poprzez ustalenie faktów i dokonania ich oceny. Z kolei przedłożona decyzja Urzędu Celnego w [...] z dnia [...] .06.2001 r nr [...] rzeczywiście wskazała jako prawidłową klasyfikację 7610 90 90 0 , jednak należy pamiętać , że ma ona wiążący charakter tylko w odniesieniu do stron tego postępowania . Odnośnie opinii rzeczoznawcy z Naczelnej Organizacji Technicznej , należy stwierdzić , że opinia ta nie opisuje badanego towaru w sposób umożliwiający porównanie go z towarem będącym przedmiotem niniejszej sprawy . Ponadto w/w opinia odnosi się do profili , które nie były poddane dalszej obróbce , z wyjątkiem przycięcia " na potrzebny wymiar " , gdy w rozpatrywanej sprawie profile poza przycinaniem , były poddane frezowaniu , nawiercaniu otworów, lakierowaniu. W związku z powyższym żaden z przedstawionych przez skarżącą dowodów w sposób jednoznaczny nie przesądził o słuszności jej stanowiska w zakresie klasyfikacji importowanych towarów do pozycji 7610. Z kolei , jeżeli chodzi o stanowisko organów celnych akcentujące "długość fabryczną" , to ten argument także nie jest przesądzający za klasyfikacją wskazaną w rozstrzygnięciach tych organów tj. 7604 , który obejmuje " sztaby, pręty i kształtowniki z aluminium ". Długość fabryczna nie jest kryterium rozróżniającym klasyfikację między pozycjami 7604 i 7610 . Jak wynika z materiału dowodowego , długość fabryczna nie była stałą długością, lecz wynikała ze złożonego zamówienia i wynosiła od 6,00 m - 6,50 m. W ocenie tut.Sądu rozstrzygające znaczenie w sprawie ma stopień przetworzenia tych wyrobów . Istotne jest , czy czynności , którym były poddawane przedmiotowe profile tj. frezowanie , nawiercanie otworów, lakierowanie , przycięcie na wymiar , ostateczny montaż są czynnościami z zakresu procesu produkcyjnego , czy też czynnościami związanymi z montażem gotowych konstrukcji. Inaczej ujmując , czy profile sprowadzone w postaci zgłoszonej do objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu były półproduktami , czy też towarami gotowymi w stanie niezmontowanym. Reguła l Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej stanowi , że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji (...). Z kolei zgodnie z Regułą za wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem , że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły ), znajdującego się w stanie nie zmontowanym lub rozmontowanym. Z treści przytoczonych reguł wynika , że ustawodawca dopuszcza możliwość klasyfikacji danego wyrobu do pozycji właściwej dla wyrobu gotowego , jeżeli posiada on zasadniczy charakter takiego wyrobu , a wiec nie musi być to towar w pełni " gotowy " . Ponadto właściwa jest klasyfikacja do pozycji dla wyrobu gotowego także w przypadku , gdy wyrób jest nie zmontowany lub rozmontowany. Kierując się powyższymi regułami w odniesieniu do spornych profili aluminiowych , to pozycją 7610 mogą być objęte profile " przygotowane do użycia w konstrukcjach" posiadające zasadnicze cechy takich profili , przywożone w stanie nie zmontowanym . O ile fakt , że przedmiotowy towar był w stanie nie zmontowanym nie budzi wątpliwości i jest oczywisty , to wątpliwości pojawiają się przy ocenie , czy towar ten posiadał " zasadnicze cechy" profili przygotowanych do użycia w konstrukcjach . W ocenie tut. Sądu towary objęte zgłoszeniami celnymi wymienionymi na wstępie , nie posiadały zasadniczych cech kształtowników przygotowanych do użycia w konstrukcjach . Wskazuje na to okoliczność , że skarżąca odsprzedawała je innymi podmiotom gospodarczym zajmującym się produkcją okien i drzwi, lub zajmujących się inwestycjami budowlanymi , którzy dopiero po dokonaniu dalszych czynności produkcyjnych na przedmiotowych profilach tj. lakierowaniu, frezowaniu, nawiercaniu otworów i przycięciu przetwarzali półprodukty w produkt gotowy. Odbiorcy przesłuchiwani w sprawie w charakterze świadków zeznali , że zakupione u skarżącej profile były surowe , "nielakierowane, powierzchniowo nieobrobione , nieprzycięte tj. bez korekty budowlanej..." ( dowód : str.33 akt wspólnych ) . A zatem profile w postaci wyprodukowanej nie były przygotowane do użycia w konstrukcjach , skoro wymagały dalszej obróbki przygotowującej je do użycia w konkretnych konstrukcjach. Zakres tych czynności wyklucza - zdaniem Sądu -uznanie , że sprowadzone profile były wyrobami gotowymi w stanie nie zmontowanym , a w konsekwencji towary te należy klasyfikować do pozycji 7604. Klasyfikację dokonaną przez polskie organy celne potwierdza zgłoszenie celne eksportowe, w którym producent przedmiotowych profili także wskazał jako właściwą klasyfikację 7604 Taryfy celnej. Mając na uwadze powyższe okoliczności Sąd działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.Nr 153, poz.1270 ) orzekł jak w sentencji.