I SA/Kr 128/06

|Sygn. akt I SA/Kr 128/06 | WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 12 maja 2006r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas, Sędziowie: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk, Asesor WSA Jarosław Wiśniewski (spr), Protokolant: Dominika Janik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 maja 2006r., sprawy ze skargi Firmy Chemicznej "D". w [...], na bezczynność Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] oraz Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w [...] w sprawie wykonania wyroku, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 10 grudnia 2004r. sygn. akt I S.A./Kr 836/02, , skargę oddala- W dniu [...] 2001 r. Urząd Skarbowy w [...] wydał dla Firmy Chemicznej "D" z siedzibą [...] decyzję nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc [...] 1999r. W wyniku wniesionego odwołania Izba Skarbowa w [...], decyzją z dnia [...] 2002r. nr [...], utrzymała w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Rozpoznając skargę Firmy Chemicznej "D" decyzję Izby Skarbowej, Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 10 grudnia 2004r., sygn. akt I SA/Kr 836/02, uchylił decyzje organów obu instancji podzielając część zarzutów strony skarżącej. W uzasadnieniu wyroku Sąd m.in. stwierdził, że organy podatkowe rozpoznając ponownie sprawę w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999r. winny rozpatrzyć wniosek podatnika dotyczący rozliczenia wniesionego aportu przy uwzględnieniu wydanych w sprawie strony skarżącej orzeczeń WSA W dniu [...] 2005r. Izba Skarbowa przesłała do Urzędu Skarbowego w [...] wyrok z dnia 10 grudnia 2004r., sygn. akt I SA/Kr 836/02 wraz z aktami sprawy. W dniu [...] 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] przekazał akta sprawy właściwemu miejscowo Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. W wykonaniu wyroku Sądu , Naczelnik MUS w dniu [...] 2005r. dokonał zwrotu nadpłaty powstałej w wyniku uchylenia decyzji Urzędu Skarbowego w [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999r. Pismem z dnia [...] 2005r. Spółka, działając w oparciu o art. 154 § l ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, póz. 1270) wezwała Naczelnika Urzędu Skarbowego do wykonania wyroku z dnia 10 grudnia 2004r., sygn. akt I SA/Kr 836/02. Naczelnik MUS - u przesłał pismo podatnika wraz z aktami sprawy do Urzędu Skarbowego w [...], uznając iż na podstawie art. 15 i 18b Ordynacji podatkowej właściwym do załatwienia sprawy jest Urząd Skarbowy w [...] Na podstawie art. 19 § l pkt l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] w dniu [...] 2005 r. wystąpił z wnioskiem do Dyrektora Izby Skarbowej o rozstrzygnięcie sporu o właściwość miejscową pomiędzy Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu a Naczelnikiem Urzędu Skarbowego Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] 2006 r. nr [...] za właściwy w zakresie rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc [...]1999 r. przez Firmę Chemiczną "D" uznał Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...]. Dyrektor stwierdził , iż począwszy od dnia [...].2004r. organem podatkowym właściwym w sprawach rozliczeń podatku od towarów i usług dla Firmy Chemicznej "D" jest Naczelnik Urzędu Skarbowego co wynika ze stosownych zmian właściwości miejscowej w tym zakresie . Niemniej jednak Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] pozostał właściwym w rozstrzyganej sprawie w oparciu o postanowienia art. 18b ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z tym przepisem organ podatkowy właściwy w dniu wszczęcia postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej pozostaje właściwy w sprawie, której to postępowanie lub kontrola dotyczy, chociażby w trakcie postępowania lub kontroli nastąpiło zdarzenie powodujące zmianę właściwości. W dniu [...] 2006 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego została złożona skarga na bezczynność organu . Jako stronę przeciwną określono Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego W skardze firma Chemiczna "D" . wniosła o: - zobowiązanie organu podatkowego - Naczelnika Urzędu Skarbowego do wydania decyzji administracyjnej uwzględniającej postanowienia wyroku z dnia 10 grudnia 2004r., sygn. akt I SA/Kr 836/02, -wymierzenie grzywny według normy wynikającej z art. 154 § l ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153 , póz. 1270), - zasądzenie kosztów sądowych według norm przepisanych. W uzasadnieniu skargi strona skarżąca zarzuciła , iż organ podatkowy pierwszej instancji nie podejmując postępowania zmierzającego do wydania decyzji administracyjnej w przedmiocie prawidłowości ustalenia wysokości podatku za 1999 r , a tym samym nie wykonując wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego naruszył : 0. art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, póz. 1270) poprzez niewykonanie wskazań wyrażonych w powołanym orzeczeniu Sądu, które są dla organu wiążące, 1. art. 122 i art. 125 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r. Nr 8, póz. 60 ze zm.) - poprzez nie wszczęcie postępowania w sprawie, w której był zobligowany do prawidłowego ustalenia zobowiązania podatkowego. Podniesiono bowiem , że w dniu [...] 2000r. spółka złożyła deklarację w podatku od towarów i usług za [...]1999r. wykazując nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy. W wyniku kontroli źródłowej przeprowadzonej w miesiącach [...] i [...] 2000r. Urząd Skarbowy w [...] wydał decyzję określającą prawidłową wysokość zwrotu podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999r. oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Decyzja została utrzymana w mocy przez Izbę Skarbową, a następnie w [...] 2002r. zaskarżona do NSA. Wyrokiem z dnia 10 grudnia 2004r. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił decyzje obu instancji, podzielając część zarzutów podniesionych w skardze. W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał m.in., że przy ponownym rozpoznaniu sprawy organy podatkowe winny uwzględnić wydane w sprawie strony skarżącej orzeczenia WSA zmierzające do prawidłowego określenia zobowiązania podatkowego za [...]1999r. Na podstawie art. 153 ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu wiążą sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia. W dniu [...] 2005r. Urząd Skarbowy zwrócił Stronie Skarżącej należności zapłacone z tytułu decyzji wraz z odsetkami jednak do tej pory nie zostało wszczęte postępowanie zmierzające do wykonania zaleceń zawartych w wyroku. Firma pismem z dnia [...] 2005r. wezwała Naczelnika MUS-u do wykonania wyroku Sądu. Pismo Skarżącej zostało przekazane Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w [...]. Ponieważ sprawa nie została załatwiona skargę uznano za zasadną. W odpowiedzi na skargę Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] wniósł o jej oddalenie uznając ją za bezzasadną . Podniesiono bowiem , iż brak jest podstaw do uznania bezczynności organu. W dniu [...] 2005r. Izba Skarbowa przesłała do Urzędu Skarbowego w [...] wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 10 grudnia 2004r. w sprawie ze skargi Firmy Chemicznej "D" w [...] na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] 2002r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc [...] 1999r. uchylający zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. Akta postępowania zostały załączone do pisma z dnia [...] 2005r. i przesłane przez Naczelnika US w [...] do właściwego miejscowo Naczelnika Urzędu Skarbowego, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 9b pkt 7 lit.a ustawy z dnia 21 czerwca 1996r. o urzędach i izbach skarbowych (Dz.U. Nr 106, póz. 489 ze zm.) z dniem l stycznia 2004r. dla Firmy Chemicznej "D" w [...] właściwym miejscowo jest Naczelnik Urzędu Skarbowego. Opierając się na art. 31 ust. 3 ustawy z dnia 27 czerwca 2003r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 137, póz. 1302), który stanowi, że postępowania w sprawach podatkowych wszczęte i nie zakończone ostatecznym rozstrzygnięciem w danym trybie przed dniem wejścia w życie ustawy przejmują organy właściwe w takich sprawach po dniu wejścia w życie ustawy, przy czym wszystkie już podjęte w postępowaniu czynności pozostają w mocy, tut. Urząd uznał się za niewłaściwy miejscowo i przekazał akta sprawy Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. O fakcie niewykonania wyroku Organ uzyskał informację dopiero w dniu [...] 2005 r. tj. w dniu otrzymania wezwania do wykonania wyroku skierowanego do Naczelnika Urzędu Skarbowego Dopiero postanowienie Izby Skarbowej rozstrzygnęło sporną kwestię właściwości miejscowej organu podatkowego do kontynuowania wyroku WSA Wojewódzki Są Administracyjny zważył co następuje ; Rozpoznając niniejszą sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji pod względem jej zgodności z prawem w świetle art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25.07.2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), stwierdzić należy, iż wbrew zarzutom skargi decyzja ta nie narusza ani przepisów prawa materialnego, ani też przepisów postępowania w stopniu uzasadniającym jej uchylenie. Skarga nie zasługuje zatem na uwzględnienie. Zgodnie z 154 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) w razie niewykonania wyroku uwzględniającego skargę na bezczynność oraz w razie bezczynności organu po wyroku uchylającym lub stwierdzającym nieważność aktu lub czynności strona, po uprzednim pisemnym wezwaniu właściwego organu do wykonania wyroku lub załatwienia sprawy, może wnieść skargę w tym przedmiocie żądając wymierzenia temu organowi grzywny. Z treści cytowanego przepisy wynika, że strona przed złożeniem skargi na bezczynność ma obowiązek pisemnie wezwać właściwy organ do wykonania wyroku lub załatwienia sprawy. W niniejszej sprawie przesłanka ta nie została zrealizowana. O dnia [...].2004r. organem podatkowym właściwym w sprawach rozliczeń podatku od towarów i usług dla Firmy Chemicznej "D" jest Naczelnik Urzędu Skarbowego co wynika z postanowień ustawy z dnia 21 czerwca 1996r. o urzędach i izbach skarbowych (Dz.U. Nr 106, póz. 489 ze zm.) i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2003r. w sprawie terytorialnego zasięgu działania oraz siedzib naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów izb skarbowych (Dz.U. Nr 209, póz. 2027) w związku z postanowieniami ustawy z dnia 27 czerwca 2003r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizacje jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz.U. Nr 137, póz. 1302). Niemniej jednak właściwym do wykonania wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w zakresie przeprowadzenia i zakończenia wszczętego postępowania podatkowego jest Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] zgodnie z art. 18 b ustawy Ordynacja podatkowa co też zostało przesądzone w sposób ostateczny postanowieniem Dyrektora Izby Skarbowej. Strona skarżąca aby skutecznie domagać się na drodze sądowej wykonania wyroku , i wymierzenia Naczelnikowi Urzędowi Skarbowemu w [...] grzywny, powinna uprzednio wezwać ten organ ( organ właściwy ) do wykonania wyroku . Strona skarżąca wezwała natomiast do wykonania wyroku Naczelnika Urzędu Skarbowego czyli organ niewłaściwy . Faktu tego również nie zmienia to , że Urząd Skarbowy w [...] ostatecznie otrzymał to wezwanie przesłane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego . Organ podatkowy, do którego wniesiono podanie (pismo), jest niewłaściwy w sprawie, ma obowiązek niezwłocznego przekazania je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego podanie - art. 170 § 1 Ordynacji podatkowej. Nie oznacza to jednak , iż wezwanie zaadresowane i skierowane do niewłaściwego organu nabiera cech pisma skierowanego do organu właściwego. Pomimo tego , iż pismo znalazło sie w Urzędzie Skarbowym w [...] to dalej stanowiło wezwanie Naczelnika Urzędu Skarbowego do wykonania wyroku. Natomiast regulacja z art. 170 § 1 Ordynacji podatkowej ma jedynie takie znaczenie , iż podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu ( art..170 § 2 Op.) W niniejszej sprawie termin nie został naruszony, gdyż skarga na bezczynność nie jest ograniczona żadnym terminem. Sąd nie dopatrzył sie również bezczynności Naczelnika Urzędu Skarbowego. Organ ten podjął bowiem niezbędne kroki w celu wykonani wyroku w takim zakresie w jakim był właściwy . Po otrzymaniu bowiem akt spraw wraz z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dniu [...] 2005r. dokonał zwrotu nadpłaty powstałej w wyniku uchylenia decyzji Urzędu Skarbowego w [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1999r. Jest to okoliczność bezsporna . Nie będąc natomiast organem właściwym do wykonania wyroku w pozostałym zakresie tj. do prowadzenia postępowania podatkowego w celu określenia prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego , poruszając się w granicach prawa nie podjął żądnych czynności w tym kierunku. Po otrzymaniu zaś wezwania niezwłocznie skierował je do organu właściwego . Mając na uwadze powyższe ustalenia i wnioski należy stwierdzić , iż brak jest ustawowych przesłanek do uwzględnienia skargi, w związku z czym należało ją oddalić na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).