I SA/Kr 574/10

Sygn. akt I SA/Kr 574/10 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 18 maja 2010 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Maja Chodacka, Sędzia: WSA Jarosław Wiśniewski, Sędzia: WSA Piotr Głowacki (spr.), Protokolant: Aleksandra Osipowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 maja 2010 r., sprawy ze skargi Spółdzielni "P" w K., na indywidualną interpretację Prezydenta Miasta K., z dnia 6 stycznia 2010 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od nieruchomości; skargę oddala. We wniosku z dnia 22 grudnia 2009r. Spółdzielnia "P" w K. zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów uchwały nr [...] Rady Miasta K. z dnia 5 listopada 2008 r. w sprawie zwolnienia od podatku od nieruchomości budynków lub ich części, w których wykonano remont elewacji (Dz. Urz. Woj. Małop. z 2008 r. Nr 725 póz. 5077 ze zm.). We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółdzielnia w 2009 r. wykonała docieplenie oraz remont balkonów i logii w 11 budynkach wielorodzinnych. W budynkach tych użytkownikami lokali są również członkowie spółdzielni posiadający odrębną własność lokali. Inwestorem prac była spółdzielnia sprawująca zarząd nad nieruchomościami w imieniu jej członków, w tym również osób posiadających odrębną własność lokali. Zgodnie z obowiązującym w spółdzielni regulaminem koszty prac remontowych rozliczane są indywidualnie na każdą nieruchomość, a wszyscy użytkownicy lokali w danej nieruchomości ponoszą koszt prac remontowych proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych lokali. Faktury za wykonane prace wystawione zostały na spółdzielnię i obejmowały koszt całości prac, w tym również prac przypadających na osoby posiadające odrębną własność lokali. Spółdzielnia stoi na stanowisku, że zwolnienie z podatku od nieruchomości w przypadku budynków lub ich części w których przeprowadzono remont elewacji zgodnie z w/w uchwałą nr [...] Rady Miasta K. przysługuje "nieruchomości", a tym samym również osobom posiadającym odrębną własność lokalu (którzy są samodzielnymi podatnikami podatku od nieruchomości). Interpretacją indywidualną z dnia 6 stycznia 2010r. znak: [...], Prezydent Miasta K., na podstawie art. 14j § 1 i § 3 w zw. z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej uznał stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ, wskazując na treść art. 7 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych oraz przepisów przedmiotowej uchwały Rady Miasta K., podał iż warunkiem skorzystania z prawa do zwolnienia na warunkach określonych w uchwale jest złożenie wniosku wraz z wymaganymi załącznikami (§ 3 ust. 1 i § 4 ust. 1 uchwały). Ponadto należy przedłożyć faktury i rachunki poświadczające poniesione wydatki na zakup materiałów wykorzystanych do przeprowadzenia remontu elewacji lub poświadczających inne koszty poniesione w związku z remontem elewacji (§ 3 ust. 3 uchwały). Z wnioskiem o przyznanie ulgi w formie zwolnienia od podatku od nieruchomości może zwrócić się podatnik, który poniósł koszty remontu elewacji. Co do zasady może to być także osoba fizyczna np. właściciel wyodrębnionego lokalu w budynku, który poniósł koszty remontu elewacji budynku, w którym znajduje się wyodrębniony lokal mieszkalny. Musi jednak udokumentować fakt poniesienia kosztów związanych z remontem elewacji. Ciężar dowodu, że spełnione zostały wszystkie przesłanki warunkujące zwolnienie spoczywa na podatniku występującym z wnioskiem. Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że faktury dokumentujące koszty poniesione na remont elewacji wystawione zostały na spółdzielnię. Nie mogą służyć one do dokumentowania wydatków innych podatników. Nie do zaakceptowania jest stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym osoby posiadające odrębną własność lokali winny składać wnioski o zwolnienie w oparciu o w/w uchwałę bez obowiązku odrębnego dokumentowani faktu wykonania prac i ich kosztów. Przepisy uchwały wprost wskazują, że wniosek oraz odpowiednie dokumenty winien złożyć podatnik (§ 4 ust. 1 uchwały). Zdaniem organu podatkowego nie do przyjęcia jest również, jak proponuje wnioskodawca, analogiczne stosowanie § 3 ust. 4 uchwały - regulującego zwolnienia w przypadku wspólnot mieszkaniowych, w stosunku do niniejszej sprawy. Wszelkie przepisy dotyczące zwolnień w prawie podatkowym należy interpretować zawężające. Również stosowanie analogii w prawie podatkowym dopuszczalne jest w wyjątkowych przypadkach. W związku z powyższym stosowanie tego przepisu w odniesieniu do stanu faktycznego niniejszej sprawy jest niedopuszczalne. Zdaniem organu podatkowego należy również uściślić pogląd wyrażony we wniosku o wydanie interpretacji, że zwolnienie z podatku od nieruchomości przysługuje "nieruchomości". Zwolnieniu od podatku od nieruchomości rzeczywiście podlegają "budynki lub ich części w których zakończony został remont elewacji". Jednak wniosek o przyznanie zwolnienia składa podatnik i to on jest finalnie beneficjentem przyjętych uregulowań. W związku z powyższym w żadnym wypadku podatnik ubiegający się o zwolnienie danej nieruchomości nie może być zwolniony z obowiązku udokumentowania pewnych faktów, gdy obowiązek ten wynika wprost z przepisów uchwały. Jeżeli więc z uwzględnieniem stanu faktycznego zaistniałego w niniejszej sprawie, osoba będąca członkiem spółdzielni mieszkaniowej i posiadająca odrębną własność lokalu (jest podatnikiem podatku od nieruchomości) ubiega się o zwolnienie powinna spełnić wszystkie przesłanki wynikające z uchwały. Pismem z dnia 18 stycznia 2009r. wnioskodawca wezwał organ do usunięcia naruszenia prawa. Organ podatkowy pismem z dnia 2 lutego 2010r. udzielił odpowiedzi na w/w wezwanie, stwierdzając brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej. Zjednoczona Spółdzielnia "P" w K. złożyła skargę na powyższą interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zarzucając naruszenie: - art. 27 w zw. z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych poprzez nieuwzględnienie, iż właściciele lokali mają obowiązek świadczenia na fundusz remontowy z którego pokrywane są m.in. wydatki na remonty elewacji budynku, a w zakresie prawa odrębnej własności lokali w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych stosuje się odpowiednio przepisy ustawy o własności lokali; - art. 32 Konstytucji RP poprzez nierówne traktowanie członków spółdzielni oraz właścicieli odrębnych lokali w stosunku do członków wspólnot mieszkaniowych. W oparciu o powyższe strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył co następuje: Sąd administracyjny w ramach kontroli działalności administracji publicznej, przewidzianej w art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U Nr 153, póz. 1270 z późn. zm. - oznaczanej dalej jako p.p.s.a.), uprawniony jest do badania czy przy wydaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego i przepisów postępowania, nie będąc przy tym związanym granicami skargi (art. 134 p.p.s.a.). Orzekanie - w myśl art. 135 p.p.s.a. - następuje w granicach sprawy będącej przedmiotem kontrolowanego postępowania administracyjnego, w której został wydany zaskarżony akt lub czynność i odbywa się z uwzględnieniem wówczas obowiązujących przepisów prawa. Zgodnie z art. 146 § 1 p.p.s.a. sąd, uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretację albo stwierdza bezskuteczność czynności. W wypadku zaś nieuwzględnienia skargi, sąd, w myśl art. 151 p.p.s.a., skargę oddala. Skarga nie jest zasadna i podlega oddaleniu. W ocenie Sądu dokonana przez organ podatkowy interpretacja indywidualna odpowiada przepisom prawa i jest prawidłowa. Istotą rzeczy w kontrolowanej sprawie była ocena czy w przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym zwolnienie z podatku od nieruchomości, określone w uchwale [...] Rady Miasta K. z dnia 5 listopada 2008r, przysługuje członkom spółdzielni posiadającym odrębną własność lokali, a także czy do opisanych powyżej podmiotów powinno się na zasadzie analogii stosować przepis § 3 ust. 4 w/w uchwały, który reguluje zwolnienia w przypadku wspólnot mieszkaniowych. W pierwszej kolejności wskazać należy, iż przepisy przedmiotowej uchwały wprowadzają wymogi co do warunków, jakie podmiot ubiegający się o zwolnienie musi spełnić. W szczególności § 4 ust. 2 wprowadza warunek, że z wnioskiem o przyznanie ulgi w formie zwolnienia od podatku od nieruchomości może zwrócić się każdy podatnik, który poniósł koszty remontu elewacji, a więc także osoba fizyczna, np. właściciel wyodrębnionego lokalu w budynku, który poniósł koszty remontu elewacji budynku, w którym znajduje się wyodrębniony lokal mieszkalny. Wskazany przepis wprowadza szczególne wymagania w zakresie dokumentów, jakie powinny zostać do wniosku dołączone. Podatnik powinien zatem w szczególności udokumentować fakt poniesienia kosztów związanych z remontem elewacji, w tym przedstawić dokumenty, z których wynika, że na przeprowadzenie remontu została wydana decyzja przez właściwy organ lub przeprowadzenie remontu zostało zgłoszone właściwemu organowi, a także iż dokonano zawiadomienia o zakończeniu remontu, na które właściwy organ nie wniósł sprzeciwu. W przypadku braku wymogu w tym zakresie, podatnik zobowiązany jest złożyć oświadczenie o terminie zakończenia remontu elewacji. Ponadto podatnik winien przedłożyć faktury lub rachunki poświadczające poniesione wydatki na zakup materiałów wykorzystanych do przeprowadzenia remontu elewacji lub poświadczających inne koszty poniesione w związku z remontem elewacji. Sąd podziela pogląd wyrażony przez organ dokonujący interpretacji, iż ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że podatnicy będący członkami spółdzielni mieszkaniowej, posiadający odrębną własność lokali, nie spełnili powyższych wymogów. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że faktury dokumentujące wydatki poniesione na remont elewacji wystawione zostały na spółdzielnię mieszkaniową, a zatem dotyczą innego podatnika. Brak jest również w ocenie Sądu podstaw do zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym przepisu § 3 ust. 4 uchwały, ponieważ przepis ten odnosi się wprost do wspólnot mieszkaniowych, traktując o fakturach i rachunkach wystawionych na wspólnotę mieszkaniową. Status prawny członków wspólnot mieszkaniowych oraz statusu podmiotów, których dotyczy niniejsza sprawa jest różny, co przesądził ustawodawca. Stosownie bowiem do art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych większość właścicieli lokali w budynku lub budynkach położonych w obrębie danej nieruchomości, obliczana według wielkości udziałów w nieruchomości wspólnej, może podjąć uchwałę, że w zakresie ich praw i obowiązków oraz zarządu nieruchomością wspólną będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Zatem dopiero po przejściu na powyższy "tryb" członkowie spółdzielni mieszkaniowej, posiadający odrębną własność lokali mogliby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego. Proponowana zatem obecnie przez stronę skarżącą analogia polegająca na rozciągnięciu jego znaczenia na spółdzielnie mieszkaniowe oznaczałaby nieuprawnione zastosowanie w niniejszej sprawie wykładni rozszerzającej, która nie jest dopuszczalna w prawie podatkowym. W związku z tym zastosowanie powołanego wyżej przepisu w odniesieniu do stanu faktycznego niniejszej sprawy jest niedopuszczalne. Mając powyższe na uwadze, Sąd skargę oddalił, za podstawę przyjmując art. 151 p.p.s.a.