I SA/Kr 972/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas (spr.) Sędziowie: WSA Wiesław Kuśnierz WSA Jarosław Wiśniewski Protokolant: specjalista Bożena Piątek po rozpoznaniu w postępowaniu uproszczonym na posiedzeniu niejawnym w dniu 24 października 2018 r. sprawy ze skargi B. Sp. z o.o. w W. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. z dnia [...] lipca 2018 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia odwołania - skargę oddala - wyroku z dnia 24 października 2018 r Postanowieniem z dnia 16 lipca 2018 r Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w K. stwierdził uchybienie przez B. sp. z o.o. w W. terminu do wniesienia odwołania od decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. z dnia 10 kwietnia 2018 r. nr [...] uchylającej w całości decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 6 marca 2008 r. nr [...] oraz decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego K. z dnia 12 grudnia 2007 r. nr [...] i określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 rok w kwocie [...]zł, W uzasadnieniu powyższego postanowienia powołano się na art 223 § 1, § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wprowadzający 14 dniowy termin dla wniesienia odwołania, liczony od daty doręczenia stronie odpisu decyzji. Decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. z dnia 10.04.2018 r. nr [...] wydana w postępowaniu wznowieniowym - uchylająca w całości decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 6 marca 2008 r. nr [...] oraz decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego K. z dnia 12 grudnia 2007 r. nr [...] i określająca wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 rok w kwocie [...]zł -została doręczona w dniu 13 kwietnia 2018 r. Odbiór przesyłki pokwitował tego dnia pracownik Kancelarii pan K. B.. Zawierała ona prawidłowe pouczenie co do zasad wnoszenia odwołania Termin do wniesienia środka zaskarżania mijał zatem w dniu 27 kwietnia 2018 r. Odwołanie wraz z wnioskiem o przywrócenie terminu zostało natomiast wniesione w dniu 14 maja 2018 r., a zatem po upływie 14-dniowego terminu określonego w powołanym wyżej przepisie. Organ podkreślił także, że postanowieniem nr [...] odmówił przywrócenia terminu do wniesienia odwołania od ww. decyzji, uznając, że w sprawie nie zostały spełnione przesłanki określone w art 162 Ordynacji podatkowej Następnie podkreślono, że dochowanie terminu nie zależy od uznania organu i każde, nawet nieznaczne, przekroczenie terminu do wniesienia odwołania skutkuje jego uchybieniem. Podkreślono przy tym, że wniesienie odwołania do niewłaściwego podmiotu w dniu 27.04.2018 r. - w sposób odmienny od zawartego w decyzji pouczenia o trybie odwoławczym (art. 210 § 1 pkt 7 O.p.), w tym o organie, do którego należało złożyć odwołanie - nie spełnia wymogów prawidłowego wniesienia odwołania, o którym mowa w art. 233 § 2 pkt 1 w związku z § 1 O.p.. Z zespołu powołanych przepisów wyraźnie wynika, że odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie, do właściwego organu odwoławczego za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał decyzję. W niniejszej sprawie, dotyczącej trybu nadzwyczajnego, organem podatkowym, który wydał decyzję i organem odwoławczym jest Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, zatem zachodzi tożsamość organu w I i II instancji. Ponadto, w myśl art. 235 O.p. w sprawach nieuregulowanych w art. 220-234 w postępowaniu przed organami odwoławczymi mają odpowiednie zastosowanie przepisy o postępowaniu przed organami pierwszej instancji, co oznacza, że przepis art. 170 O.p. dotyczący przekazania administracyjnego, na który - oprócz art. 65 K.p.a.- powołuje się Pełnomocnik, znajduje odpowiednie zastosowanie, a nie zastosowanie wprost. Tak więc, skoro przepis art. 223 § 2 pkt 1 i § 1 O.p. reguluje wprost kwestię trybu wniesienia odwołania tj. m.in. organu, do którego należy złożyć odwołanie, to przepis dotyczący przekazania administracyjnego (art. 170 O.p. i jego odpowiednik w Kodeksie postępowania administracyjnego - art. 65) może mieć jedynie zastosowanie odpowiednie, co oznacza ich stosowanie ze zmianami, tj. w niniejszym przypadku z uwzględnieniem przepisów dotyczących odwołań (Dział IV rozdział 15 Ordynacji podatkowej). W skardze wniesiono o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz zasądzenie kosztów postępowania. Zarzucono naruszenie art 170 § 2 Ordynacji podatkowej poprzez jego niezastosowanie i przyjęcie, że wniesienie pisma w terminie ale do organu niewłaściwego uważa się za nieprawidłowe, a także naruszenie art 170 § 2 w związku z art 65 § 1 Kpa poprzez ich niezastosowanie i uznanie, że wniesienie pisma do niewłaściwego organu skutkowało uchybieniem terminu. Ponadto zarzucono naruszenie art 228 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej poprzez jego błędne zastosowanie i błędne stwierdzenie uchybienia terminu do wniesienia odwołania. W uzasadnieniu skargi odkreślono, że odwołanie zostało złożone w ostatnim dniu terminu tzn 27 kwietnia 2018 r. Omyłkowo wysłano go jednak na niewłaściwy adres. Przed negatywnymi skutkami tej omyłki chroni jednak stronę treść art 170 § 2 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym podanie wniesione z zachowaniem terminu do niewłaściwego organu uważa się za wniesione terminowo. Chodzi przy tym o każdy organ Państwa, a nie tylko organ podatkowy. Wykładnia taka odpowiada konstytucyjnemu prawu strony do rozpoznania sprawy przez dwa organy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie zważył co następuje: Skarga jest nieuzasadniona. Zasady składania odwołania w toku postępowania administracyjnego określa art 223 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z treścią tego przepisu środek ten wnosi się w terminie 14 dni od doręczenia stronie decyzji do właściwego organu odwoławczego za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał zaskarżaną decyzję. Nie budzi wątpliwości, że w rozpoznawanej sprawie był to Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w K.. Pomimo prawidłowego pouczenia w tym zakresie zawartego do doręczonej pełnomocnikowi strony decyzji, odwołanie nie zostało wysłane na adres właściwego organu administracji podatkowej, lecz na adres Zarządu Cmentarzy Komunalnych w K., który przesłał odwołanie na prawidłowy adres dopiero o upływie czternastodniowego terminu. Strona skarżąca powyższych okoliczności nie kwestionuje, wskazuje natomiast na treść art 170 §§ 1 i 2 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym w przypadku gdy organ podatkowy, do którego wniesiono podanie, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, a podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu. Autor skargi pomija jednak fakt, że przepis ten dotyczy tylko organów podatkowych. Nie ma natomiast żadnych wątpliwości, że Zarząd Cmentarzy Komunalnych w świetle art 13 Ordynacji podatkowej, takim organem nie jest. Powyższy przepis nie ma zatem zastosowania w przypadku wniesienia odwołania w niniejszej sprawie. W sprawie nie ma zastosowania także art 65 kpa. W sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych przepisy tej ustawy nie mają bowiem zastosowania. Podobny pogląd został wyrażony w uzasadnieniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 maja 2017 r wydanym w sprawie II FSK 336/17. Z powyższych względów, skoro odwołanie skierowano do właściwego organu podatkowego po upływie ustawowego terminu, zaskarżone postanowienie należy uznać za prawidłowe. Dlatego też orzeczono jak w sentencji na podstawie art 151 ustawy prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.