III SA/Kr 1022/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Kutzner (spr.) Sędziowie NSA Grażyna Danielec WSA Halina Jakubiec Protokolant Agnieszka Słaboń po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 lipca 2006 r. sprawy ze skargi B. R., M. B. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] 2003 r. Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwsze instancji, II. określa, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane, III. zasądza od Dyrektora Izby Celnej na rzecz skarżącej B. R. kwotę [...] ([...] złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania. W dniu [...].2002 r. B. R. i M. B. zgłosiły w Oddziale Celnym do procedury dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym samochód osobowy marki [...] , rok produkcji 2000, przywieziony z Francji. Do zgłoszenia celnego skarżące dołączyły m.in. fakturę nr [...] z dnia [...].2002 r. na kwotę [...] EUR . Naczelnik Urzędu Celnego, działając na podstawie art.23 § 7 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r - Kodeks celny (Dz.U. Nr 23, poz.117 ze zm.) , po ponownym rozpatrzeniu sprawy , zakwestionował wiarygodność przedłożonej faktury i decyzją z dnia [...].2002 r. uznał zgłoszenie celne SAD E13 [...] z dnia [...].2002 r. za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości celnej towaru i orzekł , że wartość ta wynosi [...] EUR. W uzasadnieniu wydanej decyzji organ celny stwierdził, że podstawą oceny zadeklarowanej wartości celnej towaru były dane z katalogu "Schwackeliste" nr 4/2002, w którym dla pojazdu odpowiadającego marce i typowi samochodu sprowadzonego , wartość wynosiła [...] EUR. Ustalona w ten sposób wartość przekraczała kwotę zadeklarowaną o ponad 300% , co uprawniało organ celny do zakwestionowania wartości celnej podanej w zgłoszeniu celnym. Naczelnik Urzędu Celnego wyjaśnił, że w przypadku zakwestionowania wiarygodności dokumentów służących do określenia wartości celnej towaru , wartość tę organ celny ustala metodami zastępczymi określonymi w art.25-29 Kodeksu celnego . W rozpatrywanej sprawie wartość celna przedmiotowego samochodu została ustalona na podstawie art.29 Kodeksu celnego tj. metodą "ostatniej szansy". Naczelnik Urzędu Celnego podniósł, że postępowanie w tej kwestii zostało opracowane przez Techniczny Komitet Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej i opublikowane w formie załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 września 1999 r. - Wyjaśnienia dotyczące wartości celnej (Dz.U. Nr 80, poz.908 ). W świetle w/w przepisu przy ustalaniu wartości celnej używanych pojazdów tą metodą można oprzeć się na katalogach lub specjalistycznych czasopismach podających bieżące ceny na rynku kraju importu dla używanych pojazdów samochodowych. W rozpatrywanej sprawie organ celny przyjął kwotę [...] zł tj. wartość rynkową tego pojazdu według katalogu " INFO-EXPERT" zawierającego ceny samochodów używanych na polskim rynku , a następnie pomniejszył tę wartość o współczynnik 1,22 z tytułu podatku VAT oraz o 1,31 z tytułu podatku akcyzowego. Wartość celna w/w pojazdu wraz z kosztami transportu została ustalona na kwotę [...] zł , co w przeliczeniu na wartość faktury dało kwotę [...] EUR. Ponadto Naczelnik Urzędu Celnego wyjaśnił, że Rozporządzeniem z dnia 8 marca 2001 r. Minister Środowiska zmienił rozporządzenie w sprawie klasyfikacji odpadów (Dz.U. Nr 17, poz. 204). W wyniku tej nowelizacji jako odpad zostały zaklasyfikowane pojazdy wycofane z eksploatacji , niezarejestrowane lub niezdolne do ruchu. Przepisy te zostały wprowadzone w celu wyeliminowania importu samochodów uszkodzonych i nadmiernie zużytych. W celu zapewnienia przestrzegania wprowadzonych w życie przepisów służby celne ustalały wartość celną sprowadzanych pojazdów zgodnie z ich stanem z dnia przyjęcia zgłoszenia celnego . W związku z tym brak było wskazań do odliczeń od uśrednionej wartości rynkowej z katalogu jakiejkolwiek korekty z tytułu przebiegu, czy też uszkodzenia pojazdów. Dyrektor Izby Celnej, po rozpatrzeniu odwołania skarżących , decyzją z dnia 31.03.2003 r utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie i stwierdził , że cena podana w dokumentach załączonych do zgłoszenia celnego nie jest bezwzględnie wiążąca dla organów celnych. Wartość transakcyjna nie zawsze odpowiada wartości towaru. Ocena wiarygodności danych musi być oparta na obiektywnych przesłankach , jakimi w przypadku samochodów mogą być specjalistyczne katalogi cen pojazdów używanych na rynkach zagranicznych. Prawidłowo należało dokonać porównania z danymi wynikającymi z wydawnictwa EurotaxSchwacke, zawierającego uśrednione ceny samochodów używanych na reprezentatywnym dla krajów Unii Europejskiej rynku niemieckim. W toku postępowania odwoławczego dokonano kontroli prawidłowości oceny Naczelnika Urzędu Celnego przez porównanie zadeklarowanej przez skarżące wartości [...] EUR z danymi z katalogu "Scwacke. Liste.PKW.Gelanderwagen.Transporter " nr 4/2002. Średnia cena samochodu odpowiadającego typowi pojazdu sprowadzonego wynosiła [...] EUR, która diametralnie odbiegała od wartości zadeklarowanej. Wskazane okoliczności stanowiły zatem podstawę do odmówienia wiarygodności przedłożonej faktury. Organ odwoławczy podniósł, że organ I instancji przy kwestionowaniu zadeklarowanej wartości transakcyjnej postąpił zgodnie z zasadami badania zadeklarowanej wartości celnej . Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, że użyte wydawnictwa "Schwackeliste" oraz wydawnictwo "Info - Ekspert" podają bieżące ceny na reprezentatywnym dla Unii Europejskiej rynku niemieckim oraz na rynku polskim. W ocenie organu odwoławczego, są to informacje o cenach średnich pojazdów, ustalone na podstawie analizy prowadzonej na reprezentatywnej próbie samochodów używanych z całego obszaru odpowiednich krajów. Dane uwzględniają spadek ceny w wyniku wieku, przebiegu i stanu technicznego pojazdów. Stosowanie ich przez organy celne w pełni odpowiada wymaganiom art.29 Kodeksu celnego. Odpowiadając na zarzuty odwołania dotyczący nie odliczenia wskaźników obniżających wartość pojazdu takich jak marża handlowa, cło, podatek akcyzowy według stawki 15,1% oraz uszkodzeń i braków, określonych w ocenie stanu technicznego pojazdu nr [...] z dnia [...].2002 r. , Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, że przyjęcie takich metod kalkulacji wynika z konieczności uwzględnienia elementów kształtujących ceny importowanych samochodów na rynku polskim . Istotą i sensem stosowanych odliczeń jest dążenie do uniknięcia zjawiska podwójnego opodatkowania tego samego towaru . Konieczne i zarazem dopuszczalne jest uwzględnienie jedynie uzasadnionych elementów pomniejszających wartość rynkową pojazdu. Dokonywana kalkulacja - zdaniem organu odwoławczego - nie powinna jednak powodować także zaniżenia należności publicznoprawnych. W związku zarzutem zastosowania przy kalkulacji wartości celnej towaru stawki 3,1% z tytułu stawki podatku akcyzowego, organ odwoławczy wyjaśnił, że wiek pojazdu w chwili zgłoszenia w procedurze dopuszczenia do obrotu stanowi jeden z czynników decydujących o wysokości stawki podatku akcyzowego , jednak nie jest znany wiek w chwili dopuszczenia do obrotu samochodów, których ceny stanowiły podstawę ustalenia notowań zawartych w katalogu. Treść katalogu nie daje odpowiedzi na pytanie, ile spośród samochodów stanowiących podstawę notowań zostało dopuszczone do ruchu jako samochody nowe, roczne , dwuletnie, trzyletnie , itd. Samochody importowane są w znacznej mierze jako towary nowe , nieużywane ; spośród samochodów używanych dużą grupę stanowią pojazdu roczne i dwuletnie , a więc objęte najniższą stawką akcyzy . Ceny takich samochodów sprzedawanych następnie na rynku pojazdów używanych są kształtowane z uwzględnieniem obciążeń publicznoprawnych . Tak więc ponieważ rzeczywiste ceny występujące w obrocie wtórnym pojazdów stanowią podstawę określenia notowań w stosowanych katalogach , właściwe jest przyjęcie przy wyliczeniu wartości celnej metodą określoną w art.29 § 1 Kodeksu celnego następujących stawek podatku akcyzowego: 3,1 % dla samochodów osobowych z silnikiem o poj. poniżej 2000 cm3 oraz 13,6% dla takich pojazdów z silnikiem powyżej 2000 cm3. Odnośnie braku odliczenia przy kalkulacji wartości celnej kwoty odpowiadającej stawce cła autonomicznego w wysokości 35% , Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, iż wynika to z faktu, że typ samochodu importowanego jest produkowany w krajach Unii Europejskiej . Dopuszczenie do obrotu takich towarów odbywa się w praktyce wyłącznie z zastosowaniem stawek celnych obniżonych w wysokości 0 % , w związku z tym cło nie miało wpływu na wartość rynkową tych pojazdów w Polsce. W świetle stosowanych regulacji przy zastosowaniu do ustalania wartości celnej metody " ostatniej szansy" - w ocenie Dyrektora Izby Celnej - nie było wskazań do odliczania od uśrednionej wartości rynkowej z katalogu marży (lub innych narzutów), ponieważ import samochodów używanych , wprowadzonych na polski obszar celny jest importem indywidualnym, a nie dla celów handlowych. Ceny katalogowe dotyczą transakcji zawartych między osobami indywidualnymi, a nie podmiotami gospodarczymi, a zatem cena katalogowa nie zawiera marży. Organ odwoławczy w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji powtórzył stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego odnośnie nie uwzględnienia stanu technicznego pojazdu wynikającego z przedłożonej przez skarżące opinii. Na powyższą decyzję wpłynęła skarga do Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której skarżące zarzuciły jej niezgodność z prawem , a to art.23 § 1 ,§ 7 i § 9 , art.29, art.85 § 1 oraz art.3 § 1 pkt.15 Kodeksu celnego oraz art.120 , art.121 § 1 , art.122 , art.187, art.191 , art.210§ 1 pkt.4 i 6 Ordynacji podatkowej i art.2 , art.7 i art.32 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. W ocenie skarżących porównując wartość importowanego samochodu z wartością podaną w katalogu "Schwackeliste" rażąco naruszono art.23 § 7 Kodeksu celnego i art.121 § 1 Ordynacji podatkowej przez przyjęcie najwyższej wartości z katalogu - wartości brutto [...] EUR. Wartość netto w w/w katalogu w rubryce EK wynosi [...] EUR. W przeprowadzonej przez organ celny ocenie wartości celnej nie uwzględniono wszystkich cech pojazdu wpływających na jego wartość tj. stanu technicznego , ilości właścicieli , sposobu eksploatacji . Naruszono przez to art.23 § 1 i §7 oraz art.85 § 1 Kodeksu celnego oraz 121 § 1 i art.122 Ordynacji podatkowej. Ponadto skarżące zarzuciły, że użyty do porównania zadeklarowanej wartości celnej pojazdu katalog "Schwackeliste" dotyczy cen samochodów na rynku niemieckim, a nie na rynku francuskim , przy określonym stopniu zużycia dla danego rocznika. Wiadomym jest, że ceny używanych samochodów na rynku niemieckim są znacznie wyższe niż na rynku francuskim, dlatego nie można porównywać ceny samochodu zakupionego we Francji z ceną podaną w niemieckim katalogu. Ponadto użyty w sprawie katalog nie uwzględnia stanu technicznego i uszkodzeń , jakie posiadał sprowadzony przez nie pojazd. Organy celne bezpodstawnie odmówiły przyjęcia dowodu z przedłożonej opinii rzeczoznawcy , przez co naruszyły art.180 § 1 , art.187 §1 i art.191 Ordynacji podatkowej. Dyrektor Izby Celnej w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji podniósł , że uszkodzone pojazdy nie mogą być dopuszczone do obrotu na polskim obszarze celnym , ale nie wskazał przepisu prawnego , z którego wynika taki zakaz , przez co naruszył art.210 § 1 pkt.4 i 6 Ordynacji podatkowej. Organy celne powołały się na Rozporządzenie Ministra Środowiska w sprawie klasyfikacji odpadów, które - zdaniem skarżących - nie ma zastosowania w sprawie, gdyż sprowadzony pojazd nie był odpadem, a posiadane uszkodzenia nie miały wpływu na bezpieczeństwo ruchu , ale miały wpływ na wartość samochodu. Nie uwzględnienie stanu towaru z dnia dokonania zgłoszenia celnego stanowi - w ocenie skarżących - rażące naruszenie art.23§ 1 i § 7 oraz art.85 § 1 Kodeksu celnego. Odmowa przyjęcia opinii w dniu dokonania zgłoszenia celnego z informacją , że dokumenty takie należy załączyć do odwołania świadczy , że organ celny nie zamierzał obiektywnie przeprowadzić postępowania i ustalić stan faktyczny sprawy , przez co naruszył art.120 ,l art.121 § 1 i art.180 § 1 , art.187 oraz art.191 Ordynacji podatkowej. Skarżące wskazując na art.23 § 1 Kodeksu celnego oświadczyły , że ceną faktycznie zapłaconą za sprowadzony pojazd była kwota [...] EUR , która stanowiła całość płatności dokonanych za zaimportowany towar. W skardze powtórzono zarzuty dotyczące nie odliczenia marży handlowej oraz w zakresie stawki podatku akcyzowego, a ponadto - zdaniem skarżących - należało odliczyć cło według stawki 35% min.1.250 EUR. Odliczenia takie stosowane są wobec innych towarów sprowadzanych z Unii Europejskiej, z wyjątkiem samochodów osobowych i ciężarowych oraz autobusów. Takie postępowanie - ich zdaniem - rażąco narusza art.2 , art.7 i art.32 Konstytucji RP. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Odnośnie zarzutu naruszenia art.32 Konstytucji RP organ celny podniósł, że każda sprawa rozpatrywana jest indywidualnie i nie można porównywać postępowań, które toczyły się w zupełnie inny kwestiach . Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, zgodnie z art.97 Przepisów wprowadzających ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r , Nr 153, poz.1271 ze zm.), podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270 ). Stosownie do art.1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz.1269 ) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem . Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność z prawem zaskarżonej decyzji . Usunięcie z obrotu prawnego decyzji może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy wydawaniu zaskarżonej decyzji organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art.145§ 1 w/w ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. W rozpatrywanej sprawie organy celne naruszyły przepisy prawa materialnego i procesowego w zakresie niżej opisanym. Podstawą wymiaru cła jest wartość celna towaru, która zgodnie z art.23 §1 Kodeksu celnego jest ceną faktycznie zapłaconą lub należną za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny. Wartość transakcyjna nie może być przyjęta za wartość celną w wypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionował wiarygodność i dokładność informacji lub dokumentów służących do określenia wartości celnej, które należy dołączyć do zgłoszenia celnego, albo gdy nie zostaną one przedstawione przez zgłaszającego ( art.23 § 7 ). Dopuszczalność wyeliminowania zasady określonej w art.23 § 1 Kodeksu celnego uzależniona jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek : 1/ brak wiarygodności dokumentów lub brak samych dokumentów, 2/ wskazania przez organ celny przyczyn braku wiarygodności dokumentów . W rozpatrywanej sprawie ograny celne zakwestionowały wartość transakcyjną zaimportowanego samochodu z uwagi na niską cenę wskazaną w fakturze zakupu w stosunku do wartości wynikającej z katalogu "Schwackeliste". Stanowisko to jest nie zgodne z przytoczonym wyżej art.23 § 1 Kodeksu celnego, zgodnie z którym wartością celną jest cena faktycznie zapłacona lub należna. Ocena prawna zawarta w zaskarżonej decyzji budzi zastrzeżenia. Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że rażąco niska cena pojazdu podana w załączonej do zgłoszenia celnego fakturze uzasadniała odmowę przyjęcia wartości transakcyjnej z tego powodu , że cena zawarta w katalogu "Schwackeliste" różniła się od ceny deklarowanej przez skarżącego. Katalog ten , jak twierdzi Dyrektor Izby Celnej , "zawiera obiektywne średnie ceny nowych i używanych samochodów na reprezentatywnym dla krajów Unii Europejskiej obszarze Niemiec... " . Wynika z tego, że Dyrektor Izby Celnej utożsamia wartość celną samochodu z jego wartością rynkową rozumianą jako "cena unijna " . Rzeczą powszechnie wiadomą jest , że nie istnieje jedna cena samochodu obowiązująca we wszystkich krajach Unii Europejskiej. Z wyjaśnień do katalogu "Schwackeliste" pod hasłem "Notowanie" wynika, , że wartości pojazdów używanych wymienione w tym katalogu określane są jako "notowania" i są one wynikiem przeprowadzanej na całym terenie Niemiec ciągłej obserwacji rynku. Nie ma zatem wątpliwości, że dane zawarte w tym katalogu odnoszą się wyłącznie do cen obowiązujących na rynku niemieckim. W rozpatrywanej sprawie pojazd został zakupiony we Francji, a zatem materiałem porównawczym dla oceny wiarygodności zadeklarowanej wartości transakcyjnej nie mogły być ceny obowiązujące w Niemczech. Niewiarygodność ceny transakcyjnej uzasadniającej jej odrzucenie na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego jest dopuszczalne wtedy , gdy okaże się że była ona rażąco niska. Stwierdzenie, że cena była rażąco niska zakłada jej porównanie z innymi cenami . Ustalenie tych "innych" cen nie może być intuicyjne ani dowolne. Ocena w tym zakresie musi być dokonana w oparciu o ceny obowiązujące w kraju sprzedawcy. Organ celny musi wykazać, że treść zakwestionowanego dokumentu nie jest zgodna ze stanem faktycznym. Podkreślić należy , że odrzucenie wartości transakcyjnej nie może nastąpić przez proste porównanie wysokości cen deklarowanych przez importera z wartością ustaloną przez organ celny. Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela wyrażany w orzecznictwie pogląd, że kwestionowanie materialnej wiarygodności informacji i dokumentów powinno następować z uwzględnieniem indywidualnych okoliczności. Niedopuszczalne jest ustalenie zaniżenia ceny transakcyjnej przez jej porównanie z cenami samochodów podobnych obowiązującymi na rynkach innych krajów , niż kraj eksportu . Weryfikacja zgłoszenia celnego w zakresie wartości celnej towaru w pierwszej kolejności musi skutecznie podważyć dane wynikające z przedłożonych dokumentów przy uwzględnieniu cen obowiązujących w miejscu zawarcia transakcji , aby można było ustalić wartość celną towaru w oparciu o jedną z metod wskazanych w Kodeksie celnym. Rażąco niska cena w stosunku do wartości towaru w kraju eksportera może stanowić podstawę do zakwestionowania wiarygodności dokumentów służących do określenia wartości celnej towaru na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego . W rozpatrywanej sprawie nie przeprowadzono żadnego postępowania na okoliczność ustalenia cen obowiązujących w miejscu zawarcia przez skarżące transakcji kupna samochodu. W związku z powyższym organ celny powinien przeprowadzić w tym zakresie stosowne postępowanie. Dopiero wtedy , gdy organ celny stwierdzi, że istnieją uzasadnione przyczyny do zakwestionowania zadeklarowanej wartości celnej towaru, ustala tę wartość w oparciu o jedną z metod określonych w art.25 - 29 Kodeksu celnego, zgodnie z wyjaśnieniami Technicznego Komitetu Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej . Sąd podzielił stanowisko organów celnych, iż właściwą metodą ustalania wartości celnej dla pojazdów używanych jest metoda określona w art.29 Kodeksu celnego, ale - jak wyżej podkreślono - wcześniej organy te muszą skutecznie podważyć wartość celną zadeklarowaną. Studium 1.1 określające postępowanie wobec używanych pojazdów samochodowych, stanowiące załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.09.1999 r. - Wyjaśnienia dotyczące wartością celnej i powołane w zaskarżonej decyzji Dyrektor Izby Celnej w pkt.17 stanowi, że wartość cena powinna być ustalona "w rozsądny sposób", a zalecane metody wyceny powinny być stosowane "z rozsądną elastycznością". Zgodnie z pkt.23 Studium można oprzeć się na katalogach lub wyspecjalizowanych czasopismach podających bieżące ceny na rynku kraju importu dla używanych pojazdów samochodowych. W takim przypadku należy uwzględnić stan pojazdu i wszystkie elementy wpływające na jego wartość ( nadzwyczajne zużycie , naprawy , remonty , akcesoria) w porównaniu z wartością typowego pojazdu służącego za punkt odniesienia ). W rozpatrywanej sprawie nie przeprowadzono wyczerpującego postępowania na okoliczność ustalenia stanu technicznego przedmiotowego pojazdu i bezpodstawnie odmówiono uwzględnienia dowodu z opinii rzeczoznawcy . Sąd nie podzielił stanowiska Dyrektora Izby Celnej odnośnie braku podstaw do uwzględnienia w wartości celnej towaru stanu technicznego pojazdu z uwagi na jego uszkodzenia i braki. Powołane przez organy celne Rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 8 marca 2001 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie klasyfikacji odpadów (Dz.U. Nr 17, poz.204) dotyczy pojazdów wycofanych z eksploatacji - niezarejstrowanych lub niezdolnych do ruchu. Z akt sprawy wynika, że pojazd sprowadzony przez skarżące był zdolny do ruchu w momencie dokonania zgłoszenia celnego, zatem wskazane przepisy nie mają zastosowania w rozpatrywanej sprawie. Za uzasadniony należy uznać zarzut skargi dotyczący stosowanych stawek celnych podatku akcyzowego w dokonanych przez organ celny kalkulacjach oraz nie odliczenia marży, bowiem stanowisko Dyrektora Izby Celnej zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji w tych kwestiach jest niezrozumiałe. Organ celny przyjął najbardziej niekorzystny sposób ustalenia wartości celnej odejmując stawkę podatku akcyzowego najniższą , pomimo iż "treść katalogu nie daje odpowiedzi na pytanie, ile spośród tych samochodów zostało dopuszczonych do obrotu na polskim obszarze celnym jako samochody roczne , ile - jako dwuletnie, trzyletnie itd.". Twierdzenie, że w świetle stosowanych obecnie regulacji przy zastosowaniu do ustalenia wartości celnej metody "Ostatniej szansy" nie ma wskazania do odliczanie od "uśrednionej" wartości rynkowej z katalogu marży (lub innych narzutów), ponieważ import samochodów używanych wprowadzonych na polski obszar celny jest importem indywidualnym, a nie dla celów handlowych budzi zastrzeżenia . Jest bowiem rzeczą powszechnie wiadomą, że w dużej mierze import indywidualny dokonywany jest w celach handlowych , a zatem ceny sprzedaży tych samochodów w Polsce obejmują stosowane w komisach, czy na giełdach marże . Uznając że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego w zakresie wyżej opisanym, Sąd działając na podstawie art.145 § 1 pkt.1 a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz.1270) - orzekł jak w sentencji. Zgodnie z art.152 w/w ustawy uchylone decyzje nie mogą być wykonane. Rozstrzygnięcie to traci moc z chwilą uprawomocnienia się niniejszego wyroku. O kosztach postępowania Sąd orzekł na podstawie art.200 w/w ustawy.