III SA/Kr 125/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący NSA Krystyna Kutzner ( spr.) Sędziowie WSA Tadeusz Wołek WSA Bożenna Blitek Protokolant Joanna Parada po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 kwietnia 2007 r. sprawy ze skargi E. L. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia 4 stycznia 2005 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji Zaskarżoną decyzją z dnia 04.01.2005 r. Nr [...] Dyrektor Izby Celnej w [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w [...] Nr [...] z dnia [...].2004 r. odmawiającą skarżącej E. L. stwierdzenia nadpłaty w kwocie [...] zł w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki A , nr nadwozia [...] , rok produkcji 1998 , o pojemności skokowej 2497 cm3 . Skarżąca w dniu [...] .2004 r. złożyła w Urzędzie Celnym w [...] deklarację uproszczoną nabycia wewnątrzwspólnotowego AKC-U przedmiotowego samochodu. W ww. deklaracji skarżąca obliczyła podatek akcyzowy w kwocie [...] zł, z zastosowaniem 65% stawki podatku. W dniu [...].2004r. Naczelnik Urzędu Celnego w [...] dokumentem nr [...] potwierdził zapłatę akcyzy na terytorium kraju od ww. samochodu osobowego w nabyciu wewnątrzwspółnotowym. Pismem z dnia [...].2004r. skarżąca złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty i zwrot kwoty niesłusznie - jej zdaniem - pobranego podatku akcyzowego, podnosząc sprzeczność przepisów prawa polskiego, na podstawie których organy celne pobierają podatek akcyzowy od samochodów nabytych wewnątrzwspólnotowo z normami prawa europejskiego . Naczelnik Urzędu Celnego w [...] w dniu [...] 2004 r. wydał decyzję Nr [...] odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym. Organ pierwszej instancji stwierdził, że brak jest podstaw określonych w art. 72 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r., Nr 8, póz. 60 z późn. zm.) do uwzględnienia wniosku. Skarżąca zadeklarowała należny podatek akcyzowy zgodnie z dokumentami źródłowymi oraz zgodnie z art. 80 i art. 81 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, póz. 257 z późn. zm.) i zapłaciła ten podatek. Nawet gdyby przyjąć, że norma prawa krajowego nie jest zgodna z ustawodawstwem unijnym to , w ocenie organu celnego , niemożliwym jest zaniechanie jej stosowania; norma ta nie traci automatycznie mocy obowiązującej. Organy administracji publicznej zobowiązane są stosować obowiązujące przepisy prawa krajowego . Od powyższej decyzji skarżąca w dniu [...] .2004 r. złożyła odwołanie wnosząc o uchylenie decyzji organu pierwszej Instancji oraz orzeczenie o zwrocie nadpłaconego podatku akcyzy wraz z odsetkami. W odwołaniu skarżąca powtórzyła dotychczasowe zarzuty , a w szczególności zarzut naruszenia prawa europejskiego poprzez wprowadzenie podatku akcyzowego " w rozmiarze większym aniżeli obowiązującym w krajach Unii Europejskiej". W związku z tym, w ocenie skarżącej podatek nadpłacony powinien być zwrócony wraz z odsetkami. Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia 04.01.2005 Nr [...] utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie . Odnosząc się do argumentacji skarżącej organ odwoławczy stwierdził, że art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej nadpłatę określa jako kwotę nadpłaconego lub nienależnie uiszczonego podatku, co oznacza, że nadpłata podatku ma miejsce, gdy świadczenie podatkowe w świetle obowiązującego prawa nie powinno mieć miejsca lub świadczenie dłużnika podatkowego jest większe niż powinno to wynikać z treści obowiązującego prawa. Natomiast w myśl art. 80 ww. ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, a podatnikami podatku akcyzowego są m. in. importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego. Art. 81 ust ww. ustawy stanowi, że podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów niezarejestrowanych na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, są obowiązane po przywozie na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 5 dni, licząc dnia nabycia oraz dokonać zapłaty akcyzy nie później niż z chwilą rejestracji tego pojazdu na terenie kraju. W związku z tym , że skarżąca po dokonanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodu przedłożyła deklarację AKC-U , w której został obliczony należny podatek akcyzowy , a następnie dokonana została jego zapłata, organ odwoławczy stwierdził , że wszystkie czynności skarżąca dokonała zgodnie z przepisami obowiązującymi w zakresie podatku akcyzowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu , w którym podatek akcyzowy był należny. W ocenie Dyrektora Izby Celnej brak jest zatem podstaw prawnych do zwrotu tego podatku w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem przedmiotowego samochodu . Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, że organy podatkowe , w tym celne w zakresie podatku akcyzowego , zobowiązane są jedynie do przestrzegania przepisów podatkowych aktualnie obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej uchwalonych w drodze ustaw ( art.217 Konstytucji RP ) i organy te nie są umocowane do orzekania o ich zgodności z prawem Unii Europejskiej. Na powyższą decyzję Dyrektora Izby Celnej w [...] wpłynęła skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, w której skarżąca wniosła o jej uchylenie i orzeczenie o zwrocie nadpłaconego podatku wraz z odsetkami , ewentualnie o uchylenie zaskarżonej decyzji i przekazanie sprawy organowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania. Skarżąca zarzuciła naruszenia prawa materialnego tj. art. 91 Konstytucji RP oraz art. 25 i art.90 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską (zwanego dalej TWE), a także nie wyjaśnienie , czy pobrany podatek akcyzowy ma oparcie w Konstytucji RP i TWE . W zaskarżonej decyzji Dyrektor Izby Celnej nie odniósł się do zarzutu niezgodności polskich norm z przepisami prawa unijnego , a taki sposób załatwienia sprawy , w ocenie skarżącej , narusza zasadę zaufania obywateli do organów Państwa. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w [...] wniósł o jej oddalenie i wyjaśnił, że zgodnie z art. 80 ww. ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podatnikami akcyzy od samochodów są m.in. podmioty dokonujące nabycia wewnątrz wspólnotowego, a obowiązek podatkowy w tym podatku w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego powstaje z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. W przedmiotowej sprawie jest poza sporem, że skarżąca dokonała nabycia yewnątrzwspólnotowego używanego samochodu osobowego. Obowiązek podatkowy powstał w dniu [...].2004r, zaś podatnikiem w rozumieniu ww. ustawy jest skarżąca , która stosownie do treści art. 81 ust. 1 ustawy zobowiązana była do złożenia deklaracji uproszczonej do właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 5 dni od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz do dokonania zapłaty akcyzy nie później, niż w chwili rejestracji tego pojazdu w Polsce. Skarżąca zastosowała się do w/w regulacji i w dniu [...].2004 r. w Urzędzie Celnym w [...] złożyła deklarację uproszczoną nabycia wewnątrzwspólnotowego AKC-U oraz uiściła ten podatek. Odpowiadając na zarzut skargi dotyczący sprzeczności polskich przepisów tj. ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dna 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, z art. 25 i 90 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską , a także naruszenie art. 91 Konstytucji RP Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, iż zasada prymatu prawa wspólnotowego nad prawem krajowym została wyinterpretowana przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości z prawa pierwotnego i zasada ta ma swoje umocnienie w art. 91 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej. Wskazując na art. 90 TWE Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił , że organy podatkowe , w tym celne w zakresie podatku akcyzowego , zobowiązane są jedynie do przestrzegania przepisów podatkowych aktualnie obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej uchwalonych w drodze ustaw ( art.217 Konstytucji RP) i organy te nie są umocowane do orzekania o ich zgodności z prawem Unii Europejskiej. O ewentualnej niezgodności polskich przepisów podatkowych prawem Unii Europejskiej może rozstrzygnąć jedynie Europejski Trybunał Sprawiedliwości . Zgodnie z postanowieniami art. 220 TWE, Europejski Trybunału Sprawiedliwości zapewnia przestrzeganie prawa przy wykładni i stosowaniu TWE. Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości ma charakter ostateczny i rodzi obowiązek podjęcia określonych środków prawnych. Do dnia wydania zaskarżonej decyzji Trybunał nie zajął stanowiska w zakresie zgodności krajowych przepis podatkowych dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodów nabytych wewnątrzwspólnotowo z przepisami Unii Europejskiej. Dyrektor Izby Celnej wskazując z kolei na art.3 ust.3 Dyrektywy Rady 92/12/EWG z dnia 25.02.1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów podlegających podatkowi akcyzowemu , ich przechowywania , przepływu oraz kontrolowania stwierdził , że Państwa Członkowskie Unii Europejskiej zachowują prawo do wprowadzenia lub utrzymania podatków na wyroby inne niż oleje mineralne , alkohol i napoje alkoholowe i wyroby tytoniowe pod warunkiem . że podatki te nie spowodują zwiększenia formalności związanych z przekroczeniem granicy i handlu między tymi państwami . Polska skorzystała z tego prawa i w ww ustawie o podatku akcyzowym została uregulowana sprawa opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodów nie zarejestrowanych na terenie kraju , natomiast stawki tego podatku zostały opublikowane w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22.04.2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U.Nr 87, poz.825 ze zm.). Wszystkie zagadnienia związane z podatkiem akcyzowym są regulowane jedynie przez przepisy polskiego prawa . Obowiązek poszanowania i przestrzegania prawa powszechnie obowiązującego ciąży na obywatelach tak długo , jak długo prawo nie utraciło mocy obowiązującej. Nie mogą oni zatem odmawiać jego przestrzegania tylko ze względu na powzięcie wątpliwości co do konstytucyjności przepisu bądź jego niezgodności z prawem unijnym. Odnośnie konieczność wystąpienia do odpowiednich organów z pytaniami prawnymi, co zostało podniesione w skardze ,w tym do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie zgodności przedmiotowych przepisów prawa krajowego z prawem wspólnotowy , Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, iż zgodnie z art. 234 prawo do wystąpienia z pytaniem prawnym do ETS mają jedynie sądy krajowe i organy celne (tu jako organy podatkowe) nie posiadają takich uprawnień. Dopóki przedmiotowe przepisy prawa krajowego nie zostały uchylone stanowią część polskiego porządku prawnego i mogą być prawną podstawą wydawanych decyzji. W niniejszej sprawie zarówno Naczelnik Urzędu Celnego, jak i Dyrektor Izby Celnej w sposób prawidłowy zastosowali przepisy obowiązującego prawa. Zatem nie tylko organy podatkowe, ale również podatnicy nie mogą odmawiać przestrzegania prawa tylko ze względu na powzięcie wątpliwości co do zgodności unormowań, jakie obowiązują obecnie w Polsce, z przepisami unijnymi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Stosownie do art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, póz. 1270 ze zm.) sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej m.in. poprzez badanie legalności, czyli zgodności z prawem wydawanych aktów w tym decyzji administracyjnych. Z treści art. 145 § 1 lit. a i b ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi wynika zaś, że sąd uchyla zaskarżoną decyzję, gdy stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy bądź , gdy naruszenie prawa daje podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego. Skarga częściowo zasługuje na uwzględnienie, gdyż zaskarżona decyzja poprzedzająca ją decyzja organu pierwszej instancji wydane zostały z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy. Przede wszystkim należy podkreślić, iż od dnia 01 maja 2004 r., tj. od przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej, Polska stała się państwem członkowskim Wspólnoty Europejskiej, a prawo wspólnotowe stało się częścią polskiego porządku prawnego. W związku z powyższym prawo wspólnotowe wraz z jego dotychczasowym dorobkiem ma pierwszeństwo przed normami prawa krajowego, zgodnie z zasadami bezpośredniego skutku, pierwszeństwa efektywności, a także art. 87 ust. 1, art. 90 ust. 1 i art. 91 ust. 3 Konstytucji RP Zauważyć również należy, że z katalogu źródeł prawa wymienionego w art. 87 ust 1 Konstytucji RP wynika, iż obejmuje on cały system obowiązującego prawa bez względu na źródła jego powstania. W rozpatrywanej sprawie podstawą sporu pomiędzy skarżącą a organami celnymi była kwestia sprzeczności pomiędzy przepisami prawa krajowego, tj. ustawy z 23.01.2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, póz. 257 z późn. zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, póz. 825 z późn. zm.) z przepisami prawa wspólnotowego . Oceniając przedstawione przez skarżącą zarzuty w świetle przytoczonych zasad stosowania i interpretacji prawa oraz wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 18 stycznia 2007 r. Sygn.akt C-313/05, Sąd uznał zarzuty skarżącej za częściowo zasadne. Kwestie podatku akcyzowego na gruncie prawa europejskiego reguluje Dyrektywa Rady Nr 92/12/EWG dnia z 25.02.1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania przemieszczania oraz kontrolowania. Dyrektywa ta zwana horyzontalną, określa jedynie konstrukcję wspólnotowego opodatkowania podatkiem akcyzowym. Na poziomie wspólnotowym stosuje się ją do olejów mineralnych, alkoholu i napojów alkoholowych oraz wyrobów tytoniowych. Zgodnie zaś z art. 3 ust. 3 ww. Dyrektywy państwa członkowskie zachowują prawo do wprowadzenia lub utrzymania podatków na wyroby inne niż wyżej wymienione, pod warunkiem jednak, że podatki te nie powodują zwiększenia formalności związanych z przekraczaniem granicy w handlu między państwami członkowskimi. Z uwzględnieniem tego warunku, państwa członkowskie mają prawo do pobierania podatków od wyrobów objętych podatkiem akcyzowym. Należy więc zauważyć, iż prawo wspólnotowe zezwala na autonomię państw członkowskich w zakresie opodatkowania akcyzą produktów niezharmonizowanych, w tym samochodów osobowych, które to do takich produktów należą. Niemniej jednak taki stan rzeczy nie oznacza zwolnienia państwa członkowskiego od przestrzegania zasad zawartych w Traktacie o utworzeniu Wspólnoty Europejskiej (zwanym dalej TWE), a przede wszystkim zasady niedyskryminacji podatkowej produktów z poza rynku lokalnego oraz swobody przepływu towarów. Zakaz dyskryminacji dotyczy zarówno dyskryminacji bezpośredniej, jak i pośredniej. Oznacza to, iż każde państwo członkowskie ma obowiązek, równego traktowania towarów pochodzących z innych państw członkowskich i nie może stosować w sferze podatkowej różnych zasad w odniesieniu do porównywalnych sytuacji lub porównywalnych towarów. Nierówne traktowanie może wynikać nie tyle z samego faktu obciążenia podatkiem akcyzowym poszczególnych towarów, ale również ze stosowania w sposób dyskryminacyjny stawek podatkowych. Natomiast regulacje związane ze swobodą przepływu towarów zawierają art. 25, art. 28 i art. 90 TWE. Zgodnie z art. 25 TWE stosowanie ceł importowych i eksportowych lub opłat o skutku równoważnym jest zakazane w obrocie handlowym pomiędzy państwami członkowskimi. Zakaz ten dotyczy również ceł o charakterze finansowym. Art. 28 TWE wprowadza zaś zakaz wprowadzania ograniczeń ilościowych w imporcie oraz wszelkich środków o skutku równoważnym. Natomiast z art. 90 TWE wynika zakaz nakładania bezpośredniego lub pośredniego na produkty innych państw członkowskich podatków wewnętrznych jakiegokolwiek rodzaju wyższych od tych, które państwo członkowskie nakłada bezpośrednio lub pośrednio na podobne produkty krajowe. Z polskich regulacji dotyczących podatku akcyzowego, tj. art. 80, art. 82 ust. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym wynika, iż akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terenie kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego podstawą opodatkowania jest kwota, jaką nabywca obowiązany jest zapłacić. Podmioty dokonujące takiego nabycia obowiązane są w terminie 5 dni, licząc od dnia nabycia pojazdu, złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego oraz zapłacić należny podatek nie później niż z chwilą rejestracji pojazdu. Podatkowi akcyzowemu podlega każdy samochód nowy, bez względu na miejsce nabycia oraz zasadniczo każdy samochód używany nabyty przez podatnika w innym państwie członkowskim. Natomiast, nie podlega podatkowi akcyzowemu nabycie samochodu używanego w kraju, ponieważ podatek akcyzowy znajduje już swoje odzwierciedlenie w cenie pojazdu. Art. 75 ust.1 cyt. ustawy o podatku akcyzowym określa jedynie stawkę maksymalną w wysokości 65%, jednocześnie upoważnić Ministra Finansów do określenia wysokości obniżonych stawek podatku akcyzowego Przepisy rozporządzenia wykonawczego z dnia 22.04.2004 r. uzależniły wysokość obniżonych stawek od pojemności silnika oraz od wieku pojazdu w odniesieniu do samochodów używanych. Zgodnie z § 7 Rozporządzenia oraz póz. 30 załącznika 1 oraz póz. 23 załącznika Nr 2 do rozporządzenia, samochody osobowe bez względu na to, czy są przedmiotem sprzedaży krajowej, importu czy też nabycia wewnątrzwspólnotowego opodatkowane są w zależności od pojemności silnika . przy czym nie może ona przekroczyć stawki maksymalnej, tj. 65% , ale wobec samochodów m.in. nabytych wewnątrzwspólnotowo po upływie 2 lat kalendarzowych od ich produkcji , wliczając rok produkcji jako pierwszy rok kalendarzowy , stosuje procentowe stawki akcyzy obliczone według wzoru określonego w § 7 ust.2 Rozporządzenia , które są wyższe od stawek akcyzy stosowanych przy sprzeda samochodu osobowego dokonanej przed pierwszą jego rejestracją na terenie kraju i trybie określonym w przepisach ustawy z dnia 20.06.1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz.U.z 2003 r. Nr 58, poz.515 ze zm.). Zdaniem Sądu regulacje krajowe dotyczące polskiego podatku akcyzowego samochody zakupione wewnątrzwspólnotowo pozostają w częściowej sprzeczne z art. 90 TWE. Opinię tą potwierdza dotychczasowa linia orzecznicza Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, m.in. w sprawach C-290/05, C-333/05, C-371/01, jak i wydane w dniu 18.01.2007 r. orzeczenie ETS w sprawie Macieja Brzezińskiego przeciwko Dyrektorowi Izby Celnej w Warszawie. Należy przy tym podkreślić, iż wykładnia dokonywana przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości ma moc quasi-prawotwórczą i musi być uwzględniana przez organy krajowe. W kontekście powyższych wywodów należy stwierdzić, iż art. 90 TWE sprzeciwia się podatkowi akcyzowemu, takiemu jak ustanowiony w ustawie o podatku akcyzowym i rozporządzeniu wykonawczym do niej, w zakresie, w jakim wysokość podatku nakładanego na samochody używane starsze niż dwa lata, nabyte w innym państwie członkowskim, niż to , które wprowadziło taki podatek , przewyższa rezydualną kwotę tego podatku zawartą w wartości rynkowej podobnych pojazdów, które zostały wcześniej zarejestrowane w państwie członkowskim, które nałożyło podatek. A zatem skarżącej na podstawie art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej przysługuje prawo do żądania zwrotu nadpłaconej akcyzy w zakresie w jakim, stawka podatku od używanego samochodu, przywiezionego z innego państwa członkowskiego przewyższa rezydualna kwotę tego podatku zawartą w wartości rynkowej podobnych pojazdów , które zostały wcześniej zarejestrowane w Polsce . Mając powyższe na uwadze organ celny zobowiązany jest ponownie rozpatrzyć wniosek skarżącej z dnia [...].2004 r. w trybie przepisów rozdziału 9 Ordynacji podatkowej odnoszącego się do nadpłaty. Biorąc pod uwagę wskazane okoliczności sprawy oraz uznając prymat prawa wspólnotowego nad prawem krajowym, należało uznać, iż zaskarżona decyzja i decyzja organu pierwszej instancji zostały wydane z naruszeniem przepisów prawa materialnego poprzez zastosowanie przepisów prawa krajowego, które następnie zostały uznane przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości (wyrok z dnia 18 stycznia 2007 r. sprawa C-313/05) za niezgodne z przepisem art. 90 TWE. Powołany wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 18 stycznia 2007 r. sprawa C-313/05 niewątpliwie ma wpływ na treść zaskarżonej decyzji, zachodzi zatem przesłanka do wznowienia postępowania na mocy art. 240 § 1 pkt. 11 Ordynacji podatkowej. Wobec powyższego Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie działając na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzekł jak w sentencji. O kosztach postępowania orzeczono na podstawie przepisu art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, póz. 1270).