III SA/Kr 880/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący NSA Krystyna Kutzner ( spr.) Sędziowie WSA Tadeusz Wołek WSA Bożenna Blitek Protokolant Joanna Parada po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 stycznia 2007 r. sprawy ze skargi [...] P.H.U. A w [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia 1 czerwca 2005 r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, II. orzeka, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane, III. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w [...] na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie [...] zł ([...] złotych ) W dniu [...] 1999r. w Urzędzie Celnym w [...] skarżący R. W. prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą P.H.U "A " dokonał zgłoszenia do procedury składu celnego samochodu ciężarowego marki [...] typ [...], wyprodukowanego w 1998r., nr nadwozia [...] o pojemności silnika [...] cm3 według dokumentu SAD nr [...], przywiezionego z Austrii. Wartość celną pojazdu skarżący zadeklarował w wysokości [...] ATS , zgodnie z przedłożoną umową sprzedaży z dnia [...] 1999r. Dyrektor Urzędu Celnego w [...] decyzją z dnia [...].2000r. nr [...] w wyniku zakwestionowania zadeklarowanej wartości celnej przedmiotowego pojazdu uznał w/w zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej kwoty wynikającej z długu celnego i orzekł , że wartość ta wynosi [...] ATS . W wyniku odwołania skarżącego Prezes Głównego Urzędu Ceł decyzją z dnia [...].2001 r. nr [...] utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu celnego l instancji. Naczelny Sąd Administracyjny, po rozpatrzeniu skargi na ww. decyzję postanowieniem z 06.06.2002r. , sygn. akt l SA/Kr 1384/01 umorzył postępowanie sądowe stwierdzając, że w rozpatrywanej sprawie przedmiotem sporu była wartość celna towaru stanowiąca podstawę do określenia wysokości zabezpieczenia długu celnego wynikającego z zastosowania wobec sprowadzonego pojazdu procedury składu celnego. W związku z tym, iż przedmiotowy samochód w dniu [...].2000r. został objęty procedurą dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym według dokumentu SAD [...], procedura składu celnego została zakończona, a tym samym rozstrzygnięcie o wysokości zabezpieczenia długu celnego stało się bezprzedmiotowe. W dniu [...].2003 r. skarżący złożył wniosek zatytułowany "Prośba" o uznanie zgłoszenia celnego z dnia [...] 2000 r. za prawidłowe w części dotyczącej zadeklarowanej wartości celnej sprowadzonego przez niego samochodu. Wniosek ten dotyczył zatem zgłoszenia celnego według którego przedmiotowy pojazd został zgłoszony do procedury dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym. Na wezwanie organu celnego , co do treści żądania i trybu , w jakim ma być rozpatrzony ww. wniosek , skarżący w piśmie z dnia [...].2003 r. wyjaśnił, że " chodzi o podjęcie procedury zmierzającej do podważenia wartości celnej podwyższonej decyzją z dnia [...].2000 r. , która to decyzja aczkolwiek dotyczyła procedury składu celnego i obejmowała podstawę zabezpieczenia spowodowała zapłacenie podwyższonego cła, którego przesłanką było zgłoszenie celne z dn. [...] 1999 ...". W ocenie skarżącego należało sprawę "w temacie nieprawidłowości zgłoszenia celnego poprowadzić od początku. Z kolei w piśmie z dnia [...].2003 r. skarżący zarzucił, że treść zgłoszenia celnego , na podstawie którego przedmiotowy samochód został dopuszczony do obrotu na polskim obszarze celnym była " wymuszona i narzucona" decyzja z dnia [...].2000 r. uznającą zgłoszenie celne dotyczące procedury składu celnego za nieprawidłowe w części odnoszącej się do wartości transakcyjnej i podwyższającej tę wartość. Skarżący podniósł, że wartość celna pojazdu jest od początku przez niego kwestionowana Naczelnik Urzędu Celnego [...] w [...] , działając na podstawie art. 2651 Kodeksu celnego decyzją z dnia [...].2003 r. odmówił uchylenia decyzji nr [...] z dnia [...] 2001 r. uznającej zgłoszenie celne z dnia [...].2000 r. nr [...] w części dotyczącej roku produkcji ww. pojazdu uzasadnieniu organ celny stwierdził , że zmiana roku produkcji pojazdu na wniosek skarżącego , natomiast w części wartości celnej towaru zgłoszenie to jest prawidłowe . Zadeklarowana przez skarżącego w tym dokumencie wartość celna została przyjęta przez organ celny. Dyrektor Izby Celnej w [...] , w wyniku odwołania skarżącego ,z dnia [...].2004 r. uchylił zaskarżone rozstrzygnięcie organu l instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia .Organ odwoławczy stwierdził, że pomimo zawiłego formułowania wniosków , generalnie żądanie dotyczy prawidłowości przyjętej wartości celnej towaru w związku z tym organ pierwszej instancji powinien merytorycznie rozpatrzyć właśnie to zagadnienie. Naczelnik Urzędu Celnego w [...] , działając na podstawie art.265 Kodeksu celnego , dokonał analizy całości materiału dowodowego pod prawidłowości przyjętej w zgłoszeniu celny wartości celnej same dopuszczonego do obrotu na polskim obszarze celnym i decyzją z dnia [...] 2004 r. odmówił zmiany decyzji nr [...] z dnia [...].2001r. W jej uzasadnieniu organ celny wskazując na art..23 § 7 Kodeksu celnego wartość transakcyjna nie może być przyjęta za wartość celną w wypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionował wiarygodność lub dokładność informacji dokumentów służących do określenia wartości celnej, które należy dołączyć do zgłoszenia celnego albo, gdy nie zostaną one przedstawione przez zgłaszającego Wartość celna podana w dokumentach załączonych do zgłoszenia celnego nie jest bezwzględnie wiążąca dla organów celnych. Skarżący zadeklarował wartość sprowadzonego samochodu na kwotę [...] ATS zgodnie z załączoną do zgłoszenia celnego umową kupna z dnia [...] 1999r. Zadeklarowana wartość transakcyjna samochodu budziła , zdaniem organu celnego , wątpliwości, ponieważ w oczywisty sposób nie odzwierciedlała rzeczywistej jego wartości. Ocena wiarygodności danych musi być oparta na obiektywnych przesłankach, jakimi w przypadku samochodów mogą być katalogi specjalistyczne zawierające ceny pojazdów używanych na rynkach zagranicznych Organ celny dokonał porównania danych zawartych w katalogu "Schwackeliste" wydawanego "Schwacke" Niemcy. Katalog ten zawiera obiektywne średnie ceny nowych i używanych pojazdów na reprezentatywnym dla Unii Europejskiej rynku niemieckim. Średnia cena samochodu odpowiadającego typowi sprowadzonego pojazdu według ww. katalogu wynosi 31.400,00 DEM (tj.68.970,10 PLN), co stanowi kwotę znacznie wyższą od kwoty [...] ATS ([...] PLN) wykazanej w umowie kupna przedłożonej organom celnym. Zdaniem Naczelnika Urzędu Celnego zakwestionowanie wartości celnej zadeklarowanej przez skarżącego było zasadne. W przypadku zakwestionowania wiarygodności dokumentów na postawie art.23 §7 Kodeksu celnego organ celny ustala wartość celną w sposób określony w art.25-29 Kodeksu celnego (art. 24 §1 Kodeksu celnego). W rozpatrywanej sprawie organ celny ustalił wartość celna dla przedmiotowego samochodu na podstawie art.29 Kodeksu celnego tj. metoda ostatniej szansy Postępowanie w sprawie metody "ostatniej szansy" zostało opracowane przez Techniczny Komitet Ustalania Wartości Celnej Światowej Organizacji Celnej i opublikowane w formie załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.09.1999 r. - Wyjaśnienia dotyczące wartości celnej (Dz. U. 80 póz. 38). W świetle tego przepisu przy ustalaniu wartości celnej używanych pojazdów samochodowych tą metodą można oprzeć się na katalogach lub specjalistycznych czasopismach podających bieżące ceny na rynku kraju importu dla używanych samochodów. Postawą ustalenia ceny rynkowej pojazdu zaimportowanego przez skarżącego był katalog INFO Ekspert, Pojazdy Samochodowe część B/ XII-99 , w którym wartość dla ww. pojazdu ustalono w wysokości [...] PLN. Od tej kwoty organ celny odliczył korektę z tytułu stopnia uszkodzeń i braków 38,5% (współczynnik określony w Opinii Technicznej nr P-5/2000 z dnia 21.01.2000r oraz z dnia 28.06.2000r.), zwyczajową marżę w wysokości 10 % , należne z tytułu importu towaru cło wg stawki celnej w wysokości 35 % oraz podatek od towarów i usług VAT w wysokości 22 %. Wartość celną ww. samochodu ustalono w wysokości [...] PLN na warunkach dostawy [...] , co w przeliczeniu daje kwotę [...] ATS. Organ celny wyjaśnił, że w przypadku powstania długu celnego w stosunku do towarów niekrajowych, objętych procedurą składu celnego, należności celne przywozowe wymagalne są według stanu i jego wartości w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego o objęcie towaru procedurą składu celnego oraz według innych elementów kalkulacyjnych z dnia przyjęcia zgłoszenia celnego o objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu. W związku z tym wartość celna przedmiotowego pojazdu została ustalona na dzień objęcia go procedurą składu celnego . W ocenie Naczelnika Urzędu celnego wartość celna towaru w wysokości [...] ATS została w sposób prawidłowy zadeklarowana w zgłoszeniu celnym SAD [...] z dnia [...] .2000r., a tym samym nie ma podstaw do zmiany decyzji [...] z dnia [...].2001 r. Przedmiotowe rozstrzygniecie zostało utrzymane w mocy przez Dyrektora Izby Celnej w [...] decyzją z dnia 01.06.2005r. nr [...] Organ odwoławczy podniósł , że w zaskarżonej decyzji Naczelnik Urzędu Celnego w [...] dokonał ponownej analizy całości materiału dowodowego pod kątem prawidłowości przyjętej wartości celnej przedmiotowego pojazdu i w wyczerpujący sposób przedstawił przyczyny oraz zasadność zakwestionowania wartości transakcyjnej wynikającej z dokumentów załączonych do zgłoszenia celnego (obejmującego towar procedurą składu celnego), a także wydania decyzji ustalającej wartość celną zaimportowanego przez skarżącego pojazdu w oparciu o zastępczą metodę wyceny określoną w art.29 Kodeksu Celnego. Dyrektor Izby Celnej stwierdził, że przepis art.23 § 7 Kodeksu celnego nie tylko uprawnia organy celne do oceny przedłożonych dokumentów pod względem formalnym, ale daje możliwość badania wiarygodności dokumentu pod względem merytorycznym, w sytuacji gdy z uzasadnionych przyczyn wysokość podanej ceny transakcyjnej budzi uzasadnione wątpliwości co do jej prawdziwości. O zakwestionowaniu wiarygodności umowa kupna przedłożonej przez skarżącego zadecydowała przede wszystkim rażąco niska cena sprowadzonego pojazdu w stosunku do jego rzeczywistej wartości. Organ celny działając na podstawie w art.23 §7 Kodeksu celnego, dysponując wiedzą dotyczącą stanu technicznego pojazdu i jego uśrednionej wartości rynkowej, zasadnie zakwestionował wiarygodność informacji wynikającej z umowy kupna w zakresie ceny transakcyjnej w nim Konsekwencją podważenia wiarygodności przedstawionego dowodu zakupu towaru i konieczność ustalenia wartości celnej zaimportowanego pojazdu w oparciu o jedną z zastępczych metod ustalania wartości celnej przewidzianą w art. 29 ustawy Kodeks celny. Zamkniecie procedury składu celnego rozpoczętej wg SAD [...] z dnia [...].1999r. poprzez objęcie towaru procedurą dopuszczenia do obrotu wg SAD E13/050500/00/004145 z dnia 19.042C obligowało skarżącego do zgłoszenia wartości celnej przedmiotowego pojazdu wysokości takiej samej , jak ustalił organ celny przy wprowadzeniu towaru na skład celny. Z powyższych okoliczności wynika, iż wartość celna towaru w wysokości [...] ATS została w sposób prawidłowy zadeklarowana w zgłoszeniu SAD [...] z dnia [...] .2000r., a tym samym nie było podstaw zmiany decyzji ostatecznej nr [...] z dnia [...] 2001 r. Dyrektor tut. Izby Celnej wyjaśnił , że decyzją nr [...] z dnia [...].2001 r., uznano przedmiotowe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej zapisu roku produkcji pojazdu samochodowego [...] korekta pola [...] SAD na wniosek skarżącego, natomiast w części pozostałej -tym części dotyczącej wartości celnej towaru - zgłoszenie celne [...] z dnia [...] 2000r. jest zgłoszeniem prawidłowym. Na powyższą decyzję skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie , zarzucając niewłaściwe ustalenie wartości celnej przedmiotowego pojazdu według wartości rynkowej w Polsce, nieprawidłowe posłużenie się katalogami branżowymi oraz utożsamiania przez organy celne wartości celnej z wartością rzeczywistą, co stoi w sprzeczności z prawe celnym. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w [...] wniósł o jej oddalenie i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie . W pismach procesowych kierowanych do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżący powołując się na prawomocne wyroki tut. Sądu wydane w jego sprawie zarzucił, że organy celne orzekają w sposób sprzeczny z tym orzecznictwem. Sprowadzony przez skarżącego pojazd był uszkodzony i niedopuszczalne było badanie zadeklarowanej wartości transakcyjnej w oparciu o katalogi i publikatory zawierające uśrednione ceny pojazdów nieuszkodzonych . Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje : Stosownie do art.1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz.1269 ) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z. prawem . Oznacza to , że przedmiotem kontroli Sądu jest zgodność z prawem zaskarżonej decyzji . Usunięcie z obrotu prawnego decyzji może nastąpić tylko wtedy , gdy postępowanie sądowe dostarczy podstaw do uznania , że przy wdawaniu zaskarżonej decyzji organy administracji publicznej naruszyły prawo w zakresie wskazanym w art.145§ 1 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o Dostępowaniu przed sądami administracyjnymi. ( Dz.U. Dz 2002 r Nr 153, póz. 127). Z kolei art.134 § 1 w/w ustawy stanowi , że sąd nie jest związany granicami skargi. Oznacza to , że Sąd ma prawo , a nawet obowiązek wziąć pod uwagę wszelkie naruszenia prawa , a także wszystkie przepisy , które powinny znaleźć zastosowanie w rozpatrywanej sprawie niezależnie od żądań i zarzutów podniesionych w skardze i dokonać oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji , nawet , gdy dany zarzut nie został podniesiony ( wyrok WSA w Warszawie , z dnia 25.02.2004 r., syg.akt III S.A. 1456/02 , Lex nr 113588 ). Skarga zasługuje na uwzględnienie , gdyż zaskarżona decyzja oraz poprzedzająca ją decyzja organu l instancji narusza prawo w zakresie niżej opisanym . Podstawą wymiaru cła jest wartość celna towaru , która zgodnie z art.23§1 Kodeksu celnego jest ceną faktycznie zapłaconą lub należną za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny. Jak słusznie podnosiły to organy celne wartość transakcyjna nie może być przyjęta za wartość celną w wypadku, gdy organ celny z uzasadnionych przyczyn zakwestionował wiarygodność i dokładność informacji lub dokumentów służących do określenia wartości celnej, które należy dołączyć do zgłoszenia celnego, albo gdy nie zostaną one przedstawione przez zgłaszającego ( art.23 § 7 ). Dopuszczalność wyeliminowania zasady określonej w art.23 § 1 Kodeksu celnego uzależniona jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek : 1/ brak wiarygodności dokumentów lub brak samych dokumentów , 21 wskazania przez organ celny przyczyn braku wiarygodności dokumentów . W rozpatrywanej sprawie ograny celne zakwestionowały wartość transakcyjną zaimportowanego samochodu z uwagi na niską cenę wskazaną w umowie zakupu w stosunku do jego rzeczywistej wartości. Stanowisko to jest nie zgodne z przytoczonym wyżej art.23 § 1 Kodeksu celnego, zgodnie z którym wartością celną jest cena faktycznie zapłacona lub należna . Ocena prawna zawarta w zaskarżonej decyzji budzi zastrzeżenia . Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika , że niska cena pojazdu podana w załączonej do zgłoszenia celnego umowie uzasadniała odmowę przyjęcia wartości transakcyjnej z tego powodu , że cena zawarta w katalogu "Schwackeliste" różniła się od ceny deklarowanej przez skarżącego. Katalog ten , jak twierdzi Naczelnik Urzędu Celnego , "zawiera obiektywne średnie ceny nowych i używanych samochodów na obszarze Niemiec... " , i podaje " ceny bieżące na reprezentatywnym dla Unii Europejskiej rynku niemieckim...". Wynika z tego , że organy celne utożsamiają wartość celną samochodu z jego wartością rynkową rozumianą jako " cena unijna " Rzeczą powszechnie wiadomą jest , że nie istnieje jedna cena samochodu obowiązująca we wszystkich krajach Unii Europejskiej. Z wyjaśnień do katalogu "Schwackeliste" pod hasłem "Notowanie" wynika wartości pojazdów używanych wymienione w tym katalogu określane są j notowania" i są one wynikiem przeprowadzanej na całym terenie Niemiec obserwacji rynku. Nie ma zatem wątpliwości , że dane zawarte w tym katalogu odnoszą się wyłącznie do cen obowiązujących na rynku niemieckim. W rozpatrywanej sprawie pojazd został zakupiony w Austrii , a zatem materiałem porównawczym dla oceny wiarygodności zadeklarowanej wartości transakcyjnej mogły być ceny obowiązujące w Niemczech. Niewiarygodność ceny transakcyjnej uzasadniającej jej odrzucenie na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego jest dopuszczalne wtedy , gdy okaże się była ona rażąco niska . Stwierdzenie , że cena była rażąco niska zakłada porównanie z innymi cenami. Ustalenie tych "innych" cen nie może być intuicyjne dowolne. Ocena w tym zakresie musi być dokonana w oparciu o ceny obowiązuj w kraju sprzedawcy . Organ celny musi wykazać , że treść zakwestionowanego dokumentu nie jest zgodna ze stanem faktycznym . Podkreślić należy, że odrzucenie wartości transakcyjnej nie może nastąpić przez proste porównanie wysokości cen deklarowanych przez importera z wartością ustaloną przez organ celny. Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela wyrażany w orzecznictwa pogląd , że kwestionowanie materialnej wiarygodności informacji i dokumentów powinno następować z uwzględnieniem indywidualnych okoliczności. Niedopuszczalne jest ustalenie zaniżenia ceny transakcyjnej przez jej porównanie z cenami samochodów podobnych obowiązującymi na rynkach innych krajów , niż kraj eksportu . Weryfikacja zgłoszenia celnego w zakresie wartości celnej towaru w pierwszej kolejności musi skutecznie podważyć dane wynikające z przedłożonych dokumentów przy uwzględnieniu cen obowiązujących w miejscu zawarcia transakcji , aby można było ustalić wartość celną towaru w oparciu o jedną z metod wskazanych w Kodeksie celnym. Rażąco niska cena w stosunku do wartości towaru w kraju eksportera może stanowić podstawę do zakwestionowania wiarygodności dokumentów służących do określenia wartości celnej towaru na podstawie art.23 § 7 Kodeksu celnego . W rozpatrywanej sprawie nie przeprowadzono żadnego postępowania na okoliczność ustalenia cen obowiązujących w miejscu zawarcia przez skarżącego transakcji kupna samochodu .W związku z powyższym organ celny powinien przeprowadzić w tym zakresie stosowne postępowanie . Dopiero wtedy , gdy organ celny stwierdzi, że istnieją uzasadnione przyczyny do zakwestionowania zadeklarowanej wartości celnej towaru , ustala tę wartość w oparciu o jedną z metod określonych w art.25 - 29 Kodeksu celnego. Niezależnie od powyższego za błędne i nie zgodne z obowiązującymi przepisami należy uznać stanowisko Dyrektora Izby Celnej , zawarte w zaskarżonej decyzji , że zamknięcie procedury składu celnego poprzez zgłoszenie towaru do procedury dopuszczenie do obrotu na polskim obszarze celnym obligowało skarżącego do zadeklarowania w tym drugim zgłoszeniu celnym podanie wartości celnej w wysokości takiej samej , w jakiej wartość tę ustalił organ celny w związku z procedurą składu celnego ( decyzja Dyrektora Urzędu Celnego z dnia [...] 2000r.). Zgłoszenie celne należy traktować jak podanie , w którym strona ma prawo zadeklarować m.in. wartość celną według własnego przekonania opartego na dołączonych do tego zgłoszenia celnego dokumentach . W sprawie dotyczącej przedmiotowego samochodu skarżący domagał się przyjęcia wartości celnej zgodnie z przedłożoną umową kupna , w której wartość transakcyjna została określona w wysokości [...] ATS. Fakt, że żądanie to było w sposób nieudolny formułowane , nie zwalniał organu celnego od obowiązku rozpatrzenia tego żądania zgodnie z intencją skarżącego. Na ten aspekt postępowania zwrócił również uwagę Dyrektor Izby Celnej w [...], czemu dał wyraz w uzasadnieniu decyzji z dnia [...].2004 r. Nieudolność w formułowaniu żądań i zawiłość języka , którym posługuje się skarżący , wreszcie nieznajomość prawa , w tym procedur celnych , obligowały organ celny do prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów państwa tj. zasady wyrażonej w art.121 Ordynacji podatkowej w związku z art.262 Kodeksu celnego. Organy celne prowadząc postępowanie celne w niniejszej sprawie w sposób wręcz rażący naruszyły powyższą zasadę. Tak więc z jednej strony zgłaszający wypełnia zgłoszenie celne zgodnie z własnym przekonaniem , z drugiej strony - organ celny jest uprawniony do weryfikacji tego zgłoszenia celnego po jego przyjęciu , w trybie art.70 i art.83 Kodeksu celnego. Niedopuszczalne są tu jakiekolwiek wymuszenia co do treści zgłoszenia celnego przez organy celne. Wyniki przeprowadzonej weryfikacji zgłoszenia celnego są podstawą do zastosowania procedury celnej , w tym do określenia wartości celnej towaru i kwoty długu celnego ( art.73 § 1 , art.65§ 4 , art.83 § 3 Kodeksu celnego ). Uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej ją decyzji organu l instancji powoduje , że w obrocie prawnym pozostaje decyzja Dyrektora Izby celnej w [...] z dnia [...].2004 r. nr [...]. Oznacza to , że organ pierwszej instancji zobligowany jest do rozpatrzenia wniosku skarżącego z dnia [...].2003 r. rozumianego jako żądanie uznania zgłoszenia celnego z dnia [...].2000r nr SAD [...] za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości celnej samochodu w nim opisanego. Uznając, że zaskarżona decyzja oraz poprzedzająca ją decyzja organu pierwszej instancji zostały wydane z naruszeniem przepisów prawa materialnego w zakresie wyżej opisanym, Sąd działając na podstawie art.145 § 1 pkt.1 a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, póz. 1270)-orzekł jak w sentencji. Na podstawie art.152 w/w ustawy Sąd orzekł, że uchylone rozstrzygnięcia organów celnych nie podlegają wykonaniu, co oznacza , iż w/w rozstrzygnięcia nie wywołują skutków prawnych od chwili wydania wyroku , mimo że wyrok ten nie jest jeszcze prawomocny. Rozstrzygnięcie to traci moc z chwilą uprawomocnienia się wyroku. O kosztach orzeczono na podstawie art.200 tej ustawy.