I SA/Łd 1230/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Anna Świderska Sędziowie: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Sędzia WSA Joanna Tarno Protokolant: Starszy asystent sędziego Tomasz Naraziński po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 grudnia 2015 r. sprawy ze skargi M. H. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie określenia opłaty paliwowej za grudzień 2005 r. oddala skargę. Decyzją z [...] r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. określił M. H. zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiące październik-grudzień 2005 r. Po rozpatrzeniu odwołania strony Dyrektor Izby Celnej w Ł. decyzją z [...] r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Postanowieniem z [...]r. Naczelnik Urzędu Celnego w P. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie określenia opłaty paliwowej za miesiąc grudzień 2005 r. W wyniku tego postępowania decyzją z dnia [...] r. organ określił M. H. opłatę paliwową za miesiąc grudzień w kwocie 1223,80 zł. W uzasadnieniu decyzji wskazano w szczególności, że przedmiotem wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej był transport drogowy towarów oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek. W grudniu 2005 r. M. H. nabył z nieznanych źródeł i zużył na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej 14.000 litrów oleju opałowego. Nabycie tego paliwa zostało udokumentowane 3 fakturami z dnia [...] r. wystawionymi przez FHU "A" M. K. w T. Działalność firmy FHU "A" M. K. polegała jedynie na wystawianiu faktur sprzedaży oleju napędowego, którym to wyrobem firma w ogóle nie dysponowała. W związku z zakupem przez stronę w grudniu 2005 r. 14.000 litrów oleju napędowego z nieznanego źródła, od którego akcyza nie została zapłacona w należnej wysokości i zużycia tego paliwa silnikowego w prowadzonej działalności gospodarczej do napędu pojazdów samochodowych, powstał obowiązek zapłaty podatku w akcyzie oraz obowiązek zapłaty opłaty paliwowej. Strona nie złożyła informacji o opłacie paliwowej oraz nie dokonała obliczenia i wpłaty tej opłaty za grudzień 2005 r. Podstawę obliczenia opłaty paliwowej stanowi 14.000 litrów oleju napędowego a po przeliczeniu na tony z uwzględnieniem średniej gęstości oleju napędowego w 15ºC zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z 19 października 2005 r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych (Dz.U. Nr 216, poz. 1285) 11,655 tony oleju opałowego. Dyrektor Izby Celnej w Ł. po rozpatrzeniu odwołania strony zaskarżoną decyzją z [...]r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji podzielając jego stanowisko. W skardze do sądu administracyjnego na powyższą decyzję M. H.. wniósł o uchylenie decyzji organów I i II instancji. Skarżący podniósł następujące zarzuty: 1. naruszenie przepisów prawa materialnego: - art. 37 k ust. 1 w związku z art. 37 h ust. 2 z dnia 27 października 1994r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym poprzez jego zastosowanie pomimo że w sprawie nie zostało ustalone, jaki podmiot podlegał obowiązkowi podatkowemu na podstawie przepisów ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym oraz z jakim dniem powstało zobowiązanie w podatku akcyzowym; - art. 37m ust. 1 w związku z art. 37h ust. 1 i 2 pkt 2 ww. ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym poprzez jego zastosowanie pomimo, że w sprawie nie zostało ustalone, czy olej napędowy przeznaczony przez podatnika na potrzeby działalności gospodarczej spełniał warunki do objęcia go zakresem przedmiotowym opłaty paliwowej; - art. 37l ust. 1 w ww. ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu średnich zakresów gęstości oleju napędowego, obliczanych na podstawie rozporządzenia Ministra Gospodarki z 19 października 2005r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych dla określenia podstawy obliczania wysokości opłaty paliwowej dla podatnika, z pominięciem rzeczywistej gęstości tego paliwa. 2. naruszenie przepisów postępowania , tj. art. 121 § 1, art. 122, art. 124, art, 187 § 1, art. 191, art. 210 § 1 pkt 6 oraz § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, poprzez: - naruszenie zasady zaufania prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie podatnika do organów podatkowych, poprzez oparcie zaskarżonej decyzji na nieostatecznej decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej Ł. określającej podatnikowi zobowiązanie w podatku akcyzowym za grudzień 2005 r.; - zastąpienie własnych ustaleń w sprawie ustaleniami poczynionymi przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. w toku postępowania kontrolnego prowadzonego wobec podatnika; - uchylanie się od wszechstronnego działania w celu dokładnego wyjaśnienia okoliczności istotnych dla sprawy, decydujących dla możliwości wydania decyzji określającej zobowiązanie w opłacie paliwowej, - przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów, która w świetle istotnych braków w zgromadzonym materiale dowodowym przybrała cechy oceny dowolnej, ukierunkowanej jedynie na wydanie rozstrzygnięcia niekorzystnego dla podatnika; - brak należytego uzasadnienia faktycznego zaskarżonej decyzji, które ograniczone jest jedynie do przytoczenia namiastki okoliczności decydujących dla sprawy przepisów prawnych, mających świadczyć o słuszności stanowiska organu podatkowego. M. H.. podnosi w szczególności, że zaskarżona decyzja pozbawiona jest w zasadzie uzasadnienia faktycznego i brak w niej odniesienia się do momentu powstania obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. Naczelnik Urzędu Celnego w P. oparł się na ustaleniach organu kontroli potwierdzonych w nieostatecznej decyzji Dyrektora UKS z [...] r. Nie dokonano własnych ustaleń co do wysokości podstawy opodatkowania, w tym co do rzeczywistej gęstości oleju napędowego wykorzystywanego przez podatnika. W odpowiedz na skargę Dyrektor Izby Celnej w Ł. wniósł o jej oddalenie. Postanowieniem z 9 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1545/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zawiesił postępowanie sądowe z uwagi na konieczność prawomocnego rozstrzygnięcia skargi podatnika w sprawie III SA/Łd 1106/11 toczącej się przed tut. Sądem w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku akcyzowym za października, listopad i grudzień 2005 r. Postanowieniem z 23 października 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 1545/11 WSA podjął zawieszone postępowanie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje; Skarga nie jest zasadna. W pierwszej kolejności należy podnieść, że bezzasadne są zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania – ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005, Nr 8, poz. 60 ze zm.), dalej "O.p." Zaskarżona decyzja została wydana w dniu 29 września 2011 r., a więc wówczas, gdy decyzja określająca zobowiązanie w podatku akcyzowym była już ostateczna. Trzeba też zauważyć, że skarga M. H. na decyzję w przedmiocie podatku akcyzowego za grudzień 2005 r. została oddalona wyrokiem WSA w Łodzi z 31 stycznia 2013 r., sygn. akt III SA/Łd 822/12, podobnie jak skarga kasacyjna od tego wyroku (wyrok NSA z 25 czerwca 2015 r. sygn. akt I GSK 673/13). Zgodnie z art. 187 § 1 O.p. organ musi zgromadzić materiał dowodowy niezbędny do rozstrzygnięcia danej sprawy. Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 § 1 O.p.). Dowodem w rozpoznawanej sprawie mogły być więc materiały zgromadzone w postępowaniu dotyczącym podatku akcyzowego. Wbrew zarzutom skargi zebrany w sprawie materiał był wyczerpujący i nie wymagała uzupełniania a wszystkie istotne okoliczności niezbędne dla rozstrzygnięcia sprawy zostały dostatecznie wyjaśnione. W szczególności w świetle zgromadzonego materiału dowodowego jak i ustaleń wynikających z prawomocnej i ostatecznej decyzji w przedmiocie podatku akcyzowego nie budzi wątpliwości fakt nabycia przez stronę w grudniu 2005 r. 14.000 litrów oleju napędowego pochodzącego z nieznanego źródła, jak i zużycia tego paliwa na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (na koniec 2005 r. skarżący nie wykazał zapasu paliwa). W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazano na wszystkie istotne okoliczności faktyczne mające znaczenie dla określenia wartości opłaty paliwowej. Chybiony jest też zarzut naruszenia powołanych w skardze przepisów ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym (t.j. Dz.U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2571 ze zm.) poprzez ich zastosowanie mimo braku ustalenia, jaki podmiot podlegał obowiązkowi na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Obowiązek zapłaty przez podatnika podatku akcyzowego od zakupionych w grudniu 2005 r. 14.000 litrów oleju napędowego wynika z ostatecznej prawomocnej decyzji Dyrektora Izby celnej z [...] r., która jest dla organu wiążąca. Zgodnie z art. 37h ust. 1 ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu wykorzystywanych do napędu pojazdów w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym podlega opłacie paliwowej. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w ust. 1 rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe oraz gaz. Do paliw silnikowych zalicza się również oleje napędowe oraz gaz (art. 37h ust. 1 i 3 ustawy). Do czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą należy również nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości. W myśl art. 37 ust. 1 pkt 4 ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych ciąży również na innym niż producent, importer, nabywca wewnątrzwspólnotowy podmiocie podlegającym na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. W świetle zgromadzonego materiału dowodowego oraz ustaleń potwierdzonych prawomocną decyzją w przedmiocie podatku akcyzowego podatnik niewątpliwie dokonał czynności podlegających akcyzą i jest obowiązany do uiszczenia opłaty paliwowej zgodnie z powołanymi przepisami. Niezrozumiały jest też zarzut naruszenia art. 37l ust. 1 ustawy o autostradach płatnych i KFD poprzez przyjęcie średniej gęstości oleju napędowego obliczonej na podstawie rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 19 października 2005 r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych. Zakupiony olej napędowy został przez skarżącego zużyty, strona nie przedstawiła certyfikatów jakości paliwa ani innych dokumentów potwierdzających jego jakość. W tej sytuacji nie było podstaw do podejmowania jakichkolwiek działań zmierzających do ustalenia rzeczywistej gęstości paliwa. Skarżący z resztą nie precyzuje, jakie to działania w tym zakresie miał podjąć organ celny. Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej utworzy się z dniem powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od paliwa silnikowych. Powstanie zobowiązania w podatku akcyzowym reguluje art. 6 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym a data ta wynika z prawomocnej decyzji w zakresie podatku akcyzowego. Z powyższych przyczyn, wobec braku uzasadnionych podstaw skargi, z mocy art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) należało orzec jak w sentencji wyroku. P.C.