I SA/Łd 1808/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA W. Jarzębowski, Sędziowie NSA A. Cudak (spr.), A. Wrzesińska-Nowacka, Protokolant T. Naraziński, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 października 2004 r. sprawy ze skargi A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych za 1997 r. 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu. Urząd Skarbowy Ł.-Ś., decyzją z dnia [...] określił podatnikowi "A" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Ł. odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek podatku dochodowego od osób prawnych za 1997 r. na dzień wydania decyzji w kwocie 97.484,30 zł. W uzasadnieniu wskazano, że w wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych za 1997 r. organ podatkowy określił zobowiązanie w kwocie 50.478 zł. W związku z tym ustaleniem uległa zmianie wysokość należnych zaliczek na podatek. W związku z powyższym Urząd Skarbowy, działając na podstawie art. 207, art. 51 § 2, art. 53a Ordynacji podatkowej, § 2 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczenia odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063), naliczył odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek, za okres od dnia, w którym powinny być uiszczone do dnia wydania niniejszej decyzji. Kwota zaległości w zaliczkach powstała zarówno w związku z ustaleniami organu zwiększającymi zobowiązanie podatkowe, jak i nie wpłaceniem przez spółkę deklarowanych zaliczek w pełnej wysokości. W dalszej części uzasadnienia zawarto wyliczenie odsetek za zwłokę. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., po rozpoznaniu odwołania podatnika, decyzją z dnia [...], utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji. Organ odwoławczy w pełni podzielił stanowisko Urzędu Skarbowego, zawarte w zaskarżonej decyzji. Powyższą decyzję zaskarżył skargą do Sądu podatnik "A" spółka z o.o. w Ł. Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji. Autor skargi nie sprecyzował zarzutów merytorycznych w stosunku do kwestionowanego aktu. Wskazał jedynie zarzuty w stosunku do decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 1997 r. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga jest uzasadniona, aczkolwiek z innych powodów niż te wskazane przez jej autora. Kontrola legalności zaskarżonych decyzji, sprawowana przez Sąd administracyjny, nie sprowadza się jedynie do zbadania zasadności zarzutów podniesionych w skardze. Zgodnie bowiem z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270), Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Wychodząc zatem poza granice skargi należy stwierdzić, iż zaskarżona decyzja narusza przepisy postępowania, które to naruszenie mogło mieć istotny wpływ na treść rozstrzygnięcia. Ustawa Ordynacja podatkowa w art. 210 precyzyjnie określa elementy, które powinna zawierać decyzja. Zgodnie z art. 210 § 1 pkt 6 decyzja zawierać powinna między innymi uzasadnienie faktyczne i prawne. Z kolei przepis art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej określa elementy konieczne, które winno zawierać uzasadnienie decyzji. Ustawodawca wskazał, że uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera w szczególności wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności, uzasadnienie prawne zaś zawiera wyjaśnienie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepisów prawa. Precyzyjna regulacja warunków, jakie powinno spełniać uzasadnienie jest niezbędna z uwagi na istotną rolę tej części decyzji. Pisemne wskazanie przez organ podatkowy swych motywów rozstrzygnięcia jest niezwykle ważne z dwóch powodów. Po pierwsze, prawidłowe uzasadnienie umożliwia przeprowadzenie przez organ podatkowy drugiej instancji pełnej kontroli prawidłowości rozstrzygnięcia w toku postępowania odwoławczego. Uzasadnienie decyzji, spełniające przesłanki z art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej, jest również warunkiem niezbędnym dla kontroli legalności aktu przeprowadzanej przez Sąd administracyjny, w razie złożenia skargi. Po drugie, prawidłowe uzasadnienie pozwala stronie postępowania podatkowego na zapoznanie się z argumentacją organu podatkowego i ustosunkowanie się do tego stanowiska w odwołaniu od decyzji, bądź też w ewentualnej skardze do Sądu administracyjnego. Zważywszy na obowiązującą w postępowaniu podatkowym zasadę przekonywania, wyrażoną w art. 124 Ordynacji podatkowej, czy też zasadę prowadzenia postępowania w sposób pogłębiający zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej), znaczenie właściwego uzasadnienia decyzji jest duża. Odnosząc powyższe uwagi do niniejszej sprawy należy stwierdzić, że uzasadnienie zaskarżonej decyzji nie spełnia warunków określonych w art. 210 § 4 in principio Ordynacji podatkowej. O ile można zaakceptować uzasadnienie prawne decyzji, gdzie prawidłowo zawarto wyjaśnienie podstawy prawnej z przytoczeniem przepisów prawa. Jednakże uzasadnienie faktyczne uniemożliwia ocenę legalności zaskarżonej decyzji. Organ odwoławczy w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazał, że organ pierwszej instancji w sposób prawidłowy obliczył wysokość odsetek. W treści uzasadnienia decyzji Urzędu Skarbowego wyliczenie odsetek za zwłokę od niewpłaconych zaliczek zawiera okresy, zaległości, stawki odsetek, ilość dni, kwotę wyliczoną za poszczególne okresy. W związku z tym druga strona decyzji jest całkowicie niezrozumiała i nie możliwa do pełnej weryfikacji, czy też kontroli. W tym kontekście nie sposób wskazać, na czym opierał się organ odwoławczy uznając prawidłowość wyliczenia zaliczek. Prawidłowe uzasadnienie decyzji, określającej odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek, spełniające przesłanki z art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać następujące elementy. Po pierwsze, precyzyjne wskazanie należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za każdy kolejny miesiąc. Po drugie, wskazanie dat oraz wysokości poszczególnych wpłat, dokonanych przez skarżącą spółkę. Po trzecie, wyliczenie zaległości w zaliczkach. Po czwarte, wyliczenie należnych odsetek. Dopiero umieszczenie w uzasadnieniu wszystkich powyższych danych pozwoli na kontrolę legalności, a zatem zgodności z prawem wyliczenia odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek. Z uwagi na powyższe należy uznać, że w zaskarżonej decyzji naruszono przepisy art. 210 § 4, art. 121 § 1. art. 124 Ordynacji podatkowej. Naruszenie tych przepisów mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Dlatego też Sąd na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271), uchylił zaskarżoną decyzję. Określono, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu, stosownie do treści art. 152 powyższej ustawy.