I SA/Łd 680/03

Dnia 30 listopada 2005 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział III w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Irena Krzemieniewska, Sędziowie Sędzia NSA Janusz Nowacki (spr.), Asesor WSA Ewa Alberciak, Protokolant Asystent sędziego Jarosław Szkudlarek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 listopada 2005 roku na rozprawie sprawy ze skargi A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w W. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe p o s t a n a w i a 1. umorzyć postępowanie przed wojewódzkim sądem administracyjnym, 2. zasądzić od Dyrektora Izby Celnej w Ł. na rzecz A spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. kwotę 1.415 (jeden tysiąc czterysta piętnaście ) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania W dniu 15 grudnia 1999 r. B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w W. dokonała zgłoszenia celnego importowanego z Niemiec preparatu leczniczego C występując o zakwalifikowanie tego towaru do działu 30 kod: 3004 50 10 0 taryfy celnej. Decyzją nr [...] z dnia [...] Dyrektor Urzędu Celnego w Ł., działając na podstawie art. 207 § 1 i § 2 Ordynacji Podatkowej - ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. z późn. zm.), art. 23 § 1, art. 65 § 4 pkt 2 lit. b, art. 83 § 1 , art. 85 § 1, art. 222 § 4, art. 231 § 1, art. 242 § 2 oraz art. 262 Kodeksu celnego - ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. (tj. Dz. U. Nr 75, poz. 802 z 2001 r.), § 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15.12.1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy Celnej (Dz. U. Nr 158, poz.1036 z późn. zm.) oraz Wyjaśnień do Taryfy Celnej stanowiących załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.08.1999 r. (Dz. U. Nr 74, poz. 830 z 1999 r.), § 1 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.11.1997 r. w sprawie określenia wypadków i warunków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobu ich naliczania (Dz. U. Nr 143, poz. 958 z 1997 r. i zmiana Dz. U. Nr 86, poz. 544 z 1998 r.) - uznał zgłoszenie celne nr [...] z dnia [...] za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej oraz stawki celnej określając dług celny na kwotę 6006,50 zł. W uzasadnieniu organ stwierdzono, iż preparat o nazwie handlowej B – płyn doustny, zawierający m.in. lecytynę sojową, witaminy B2, B6, B12, D-pantotenian sodowy, etanol 16,2%, sorbinian potasu i sacharozę klasyfikować należy jako gotowy preparat ziołowy będący farmaceutykiem na bazie alkoholu, pod kodem PCN 2208 90 69 1. Odwołanie od wyżej wymienionej decyzji złożyła spółka B w W.. W uzasadnieniu podniosła, iż preparat B jest lekiem gotowym i dlatego powinien zostać zakwalifikowany do kodu PCN 3004 50 10 0. Kod taki był ponadto stosowany przez niemieckiego eksportera produktu. W konkluzji strona odwołująca się wniosła o zmianę zaskarżonej decyzji. Decyzją nr [...] z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.), art. 13 § 5, art. 85 § 1, 222 § 4, art. 264 § 1 pkt 2 oraz art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (tj. Dz. U. nr 75, poz. 802 z 2001 r., zmiany w Dz. U. nr 41. poz. 365 z 2002 r.), § 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15.12.1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz. U. nr 158. poz. 1036), § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.08.1999 r. w sprawie Wyjaśnień do Taryfy Celnej (Dz. U. z 1999 r. nr 74, poz. 830), § 1 ust. 3, § 2 ust. 3 i 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.11.1997 r. w sprawie określenia wypadków i warunków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobu ich naliczania (Dz. U. z 1997 r. nr 143, poz. 958 z późn. zm.) utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. W uzasadnieniu stwierdził, iż preparat B ze względu na: skład (napój spożywczy zawierający m.in. lecytynę, sacharozę oraz 13-16,2% etanolu), sposób użycia (preparat doustny), właściwości (środek ogólnie wzmacniający, poprawiający samopoczucie i utrzymujący organizm w dobrym stanie zdrowia), jak również dystrybucję (preparat wydawany w aptece bez recepty lekarskiej) jest napojem alkoholowym na bazie lecytyny, a właściwym kodem do jego zataryfikowania jest kod PCN 2208 90 69 1. Pozycja 2208 obejmuje bowiem - zgodnie z jej brzmieniem w taryfie celnej - "alkohol etylowy nieskażony o objętości mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i inne napoje alkoholowe", a kod PCN 2208 90 69 1 - "gotowe preparaty ziołowe będące farmaceutykami, na bazie alkoholu". Zgodnie natomiast z treścią "Wyjaśnień do taryfy celnej" (tom. I, str. 218) pozycja 2208 obejmuje "napoje alkoholowe, czasami określane jako uzupełnienie diety, przeznaczone do spożywania w celu utrzymania dobrego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia; mogą być, np. na bazie ekstraktów roślinnych, koncentratów owocowych, lecytyny, substancji chemicznych, itd. i zawierać dodatek witamin lub związków żelaza". Preparat B, będący napojem alkoholowym na bazie lecytyny, przeznaczonym do spożywania w celu utrzymania dobrego stanu zdrowia (w przypadku obniżenia zdolności koncentracji, zmniejszenia sprawności, w sytuacjach stresowych, przeciążeniach fizycznych i psychicznych, przemęczeniu, stanach nerwicowych), spełnia wymogi pozycji 2208 taryfy celnej. Biorąc ponadto pod uwagę fakt, iż produkt ten posiadał wpis do rejestru środków farmaceutycznych (co oznacza, iż w świetle ustawy o środkach farmaceutycznych i materiałach medycznych jest farmaceutykiem) właściwym kodem do jego zaklasyfikowania był kod PCN 2208 90 69 1 obejmujący "farmaceutyki na bazie alkoholu". Taka taryfikacja wynikała bowiem wprost z brzmienia wymienionego kodu PCN w taryfie celnej i była zgodna z regułą nr 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. W uzasadnieniu organ stwierdził również, iż przedłożone przez stronę świadectwo rejestracji wydane przez Ministra Zdrowia oraz określenie kodu przez niemieckiego eksportera nie są dokumentami wystarczającymi do uznania preparatu, w świetle obowiązującej taryfy celnej, za lek, gdyż zgodnie z przepisami art. 278 i 280 Kodeksu celnego, właściwym do ustalanie kodu PCN są wyłącznie organy celne. Na wymienioną decyzję skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego wniosła C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w W., następca prawny spółki z ograniczoną odpowiedzialnością B w W., zarzucając jej naruszenie art. 2 i 7, art. 91 ust. 1 i 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, art. 3 ust. 1 lit. a. oraz lit. a. pkt (i) Międzynarodowej Konwencji w Sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. (Dz. U. nr 11 z 1997 r. poz. 62), art. 13 § 1 i § 5, art. 83 § 1 i § 3, art. 85 § 1, 222 § 4 Kodeksu celnego oraz przepisów Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy Celnej (Dz. U. nr 158, poz. 1036 ze zm.), § 1 ust. 3, § 2 ust 3 i 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 listopada 1997 r. w sprawie określenia wypadków i warunków pobierania odsetek wyrównawczych oraz sposobu ich naliczania (Dz. U. z 1997 r. nr 143, poz. 958), art. 122, art. 124, art. 180, art. 187 § 1, art. 188, art. 191, art. 197, art. 210 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 z późn. zm.), które miało istotny wpływ na wynik sprawy. W obszernym uzasadnieniu spółka przedstawiła stan faktyczny sprawy oraz swe stanowisko uzasadniające zakwalifikowanie preparatu C płyn 1000 ml do kodu PCN 3004 50 10 0. Podniosła, iż wskazane w decyzji organu odwoławczego argumenty, że preparat nie może być zakwalifikowany do działu leków, z uwagi na brak w swym składzie substancji czynnych leczących choroby, a także sposób ich używania i dystrybucji (sprzedaż bez recepty lekarskiej) są nieuzasadnione, gdyż wiele preparatów zaliczonych do leków nie spełnia tych parametrów. Podkreślono też - jako bezsporny - fakt, iż preparatu nie można zażywać w dowolnych ilościach bez ujemnych konsekwencji dla zdrowia. Dyrektor Izby Celnej w Ł.w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie podtrzymując swoje stanowisko i argumentację zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Decyzją nr [...] z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. uchylił w całości decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. nr [...] z dnia [...] jak również decyzję Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. nr [...] z dnia [...], oraz uznał zgłoszenie celne [...] z dnia [...] za prawidłowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z treścią art. 161 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153 poz. 1270) sąd wydaje postanowienie o umorzeniu postępowania jeżeli: 1) skarżący skutecznie cofnął skargę, 2) w razie śmierci strony, jeżeli przedmiot postępowania odnosi się wyłącznie do praw i obowiązków ściśle związanych z osobą zmarłego, chyba że udział w sprawie zgłasza osoba której interesu prawnego dotyczy wynik postępowania, 3) gdy postępowanie z innych przyczyn stało się bezprzedmiotowe. Z wymienionego przepisu wynika, iż postępowanie podlega umorzeniu między innymi wtedy gdy stało się ono bezprzedmiotowe z innych przyczyn niż wymienione w punkcie 1 i 2. Przyczyną taką jest przypadek braku przedmiotu zaskarżenia. Wskazaną sytuację przewiduje przepis art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. zgodnie z którym organ, którego działanie zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości. Zatem w przypadku kiedy organ, którego decyzja została zaskarżona, uwzględnia skargę w całości, powstaje brak przedmiotu zaskarżenia. Sąd w zaistniałej sytuacji winien umorzyć postępowanie. W rozpoznawanej sprawie przedmiotem sporu była klasyfikacja towaru o nazwie C. Skarżący wnosił o zaklasyfikowanie tego towaru do kodu 3004 50 10 0 zaś organy celne przyjęły, iż prawidłowym kodem jest kod 2208 90 69 1. Jak wynika z treści decyzji nr [...] z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. uchylił w całości decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. nr [...] z dnia [...] jak również decyzję Dyrektora Urzędu Celnego w Ł. nr [....] z dnia [...], oraz orzekł o uznaniu zgłoszenia celnego [...] z dnia [...] za prawidłowe. Organ odwoławczy uwzględnił zatem skargę w całości. Skoro więc skarga została uwzględniona w całości i zaskarżona decyzja została uchylona to brak jest przedmiotu zaskarżenia. W takim przypadku postępowanie stało się bezprzedmiotowe. Mając to na uwadze, na podstawie art. 161 § 1 pkt. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r., sąd umorzył postępowanie w sprawie. Z uwagi na to, iż skarga została uwzględniona, na podstawie art. 201 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. w związku z § 14 ust. 2 pkt 1a i § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu (Dz. U. Nr 163, poz. 1349 z późn. zm.), Sąd zasądził od Dyrektora Izby Celnej w Ł. na rzecz skarżącej Spółki kwotę 1.415,00 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania. Powyższa suma składa się z kwoty 200,00 zł tytułem zwrotu wpisu sądowego, kwoty 15,00 zł tytułem opłaty kancelaryjnej oraz kwoty 1.200,00 zł tytułem zwrotu kosztów zastępstwa procesowego.