I SA/Łd 680/25

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Sędzia WSA Bożena Kasprzak po rozpoznaniu w dniu 23 grudnia 2025 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi K. S. na decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego w Łodzi z dnia 17 września 2025 roku nr 368000-CKK-12.4102.5.1.2025.25 w przedmiocie: podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 rok postanawia: 1. odrzucić skargę; 2. zwrócić z funduszu Skarbu Państwa - Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi na rzecz strony skarżącej kwotę 200 (dwieście) złotych, uiszczoną tytułem wpisu sądowego od skargi, zaksięgowaną w dniu 28 listopada 2025 r., pod poz. 4406. K. S. wniósł do sądu administracyjnego skargę na decyzję organu I instancji - Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego w Łodzi z 17 września 2025 r. wydaną w toku postępowania podatkowego w zakresie przestrzegania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 rok. W odpowiedzi na skargę organ podatkowy wyjaśnił, że wniesiona skarga dotyczy sprawy, która jest w toku, ponieważ Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Łodzi rozpatruje aktualnie odwołanie od ww. decyzji organu I instancji z 17 września 2025 r., a zatem nie została jeszcze wydana decyzja od której przysługuje stronie skarga do sądu administracyjnego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Skarga jest niedopuszczalna i z tego powodu podlega odrzuceniu. Zgodnie z art. 52 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako "p.p.s.a."), skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie, chyba że skargę wnosi prokurator, Rzecznik Praw Obywatelskich lub Rzecznik Praw Dziecka. Przez wyczerpanie środków zaskarżenia należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak zażalenie, odwołanie lub ponaglenie, przewidziany w ustawie (§ 2). Jeżeli stronie przysługuje prawo do zwrócenia się do organu, który wydał decyzję z wnioskiem o ponowne rozpatrzenie sprawy, strona może wnieść skargę na tę decyzję bez skorzystania z tego prawa (§ 3 zdanie pierwsze). Z treści cytowanych przepisów wynika, że w sprawach, w których obowiązuje postępowanie dwuinstancyjne, przedmiotem zaskarżenia do sądu administracyjnego może być wyłącznie orzeczenie (decyzja, postanowienie) wydane przez organ orzekający w sprawie w drugiej instancji, a więc orzekający na skutek wniesienia odwołania. Przepisy art. 52 § 1 i 2 p.p.s.a. statuują zasadę pierwszeństwa trybu administracyjnej kontroli postępowania organu administracyjnego w stosunku do kontroli sądowej. Z kolei w myśl art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a. sąd skargę odrzuca, jeżeli z innych przyczyn wniesienie skargi jest niedopuszczalne. Podkreślić należy, że wyczerpanie środków zaskarżenia przed złożeniem skargi do sądu administracyjnego, o którym mowa w art. 52 § 2 p.p.s.a. stanowi podstawową przesłankę dopuszczalności skargi, czyli warunek prawidłowego zaskarżenia określonego aktu. Obowiązek ten wynika z założenia, że Sąd nie wyręcza organów administracji wyższego stopnia i nie narusza podstawowej zasady dwuinstancyjności postępowania. Zasada dwuinstancyjności daje natomiast stronie prawo domagania się dwukrotnego merytorycznego rozpatrzenia jej sprawy przez dwa różne organy administracyjne. Dopuszczenie możliwości wniesienia skargi do sądu na decyzję wydaną w pierwszej instancji oznaczałoby stworzenie niedopuszczalnej konkurencji między administracyjną kontrolą instancyjną a kontrolą sprawowaną przez sąd. W niniejszej sprawie skarżący uczynił przedmiotem skargi decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego w Łodzi z 17 września 2025 r. wydaną w toku instancji, od której wniósł również odwołanie. W tej sytuacji wniesiona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skarga na decyzję nieostateczną, jest niedopuszczalna i podlega odrzuceniu. Z powyższych względów Sąd, na podstawie z art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a., postanowił jak w punkcie 1 sentencji. O zwrocie uiszczonego wpisu od skargi orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 p.p.s.a. db