I SA/Łd 70/20

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz Sędziowie: Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędzia WSA Joanna Tarno Protokolant: st. asystent sędziego Marta Aftowicz-Korlińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 września 2020 r. sprawy ze skargi A S.A. z siedzibą w Ł. na interpretację indywidualną Prezydenta Miasta Ł. z dnia 9 grudnia 2019 roku nr DFP-Fn-I.3120.6.7.2019 w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od nieruchomości oddala skargę. Prezydent Miasta Ł. interpretacją indywidualną z 9 grudnia 2019 r. stwierdził, że stanowisko A S.A. przedstawione we wniosku w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od nieruchomości od dnia 1 maja 2019 r. hal wyposażonych w suwnice pełniące funkcje załadunkową, przez które przebiegają tory kolejowe połączone z bocznicą kolejową, wraz z działkami, na których te hale się znajdują jest nieprawidłowe. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka jest użytkownikiem wieczystym gruntów położonych w Ł. przy ul. A. 24, w skład których wchodzą działki nr 47/15, 47/16, 47/17 i 47/18 o pow. 6,2973 ha oraz właścicielem posadowionych na tym gruncie budynków i budowli. Przez działki nr 47/15, 47/16 i 47/17 przebiegają tory kolejowe do bocznicy, która wraz z infrastrukturą towarzyszącą tworzy terminal kolejowy. Na tych działkach znajdują się również trzy hale wyposażone w suwnice pełniące funkcje ramp towarowych wraz z drogami dowozu i odwozu do dróg publicznych oraz drogi technologiczne. Począwszy od 1 maja 2019 r. Spółka udostępnia terminal przewoźnikom kolejowym, co nadało terminalowi cechy dostępności dla innych uczestników ruchu kolejowego. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy trzy hale znajdujące się przy ul. A. 24 wyposażone w suwnice i pełniące funkcje załadunkowe/ramp, przez które przebiegają tory kolejowe połączone z bocznicą kolejową, położone na działkach, przez które przebiegają tory kolejowe stanowiące element terminala towarowego, wraz z działkami, na których te hale/ rampy się znajdują, począwszy od 1 maja 2019 r. są zwolnione z podatku od nieruchomości? W ocenie Spółki zarówno hale wyposażone w suwnice, przez które przebiegają tory kolejowe, pełniące funkcję załadunkową/ramp, jak i działki gruntu nr 47/15, 47/16 i 47/17, przez które przebiegają tory kolejowe, zwolnione są od 1 maja 2019 r. z podatku od nieruchomości. Prezydent Miasta Ł. uznał, że stanowisko A S.A. przedstawione we wniosku w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od nieruchomości od dnia 1 maja 2019 r. hal wyposażonych w suwnice pełniące funkcje załadunkową, przez które przebiegają tory kolejowe połączone z bocznicą kolejową, wraz z działkami, na których te hale się znajdują jest nieprawidłowe. Organ dodał, że ani ustawa o podatkach i opłatach lokalnych, ani ustawa o transporcie kolejowym, ani ustawa Prawo budowlane nie definiuje pojęcia rampy, w związku z czym należy posłużyć się wykładnią literalną i dokonać interpretacji pojęcia "rampa" w oparciu o gramatyczne brzmienie pkt 7 załącznika nr 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (Dz. U. z 2019 r. poz. 710 ze zm.), uwzględniając przyjęte w języku polskim znaczenie słowa "rampa". Przepisy określające zwolnienia podatkowe nie powinny być poddawane ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej i co do zasady powinna być stosowana wykładania literalna. W Słowniku języka polskiego pojęcie "rampa" określane jest jako «pomost ułatwiający rozładunek i załadunek pojazdów, np. na stacjach kolejowych (https://sip.pwn.pl/slowniki/rampa.html). Organ dodał, że istotne znaczenie dla interpretacji pojęcia "rampa" mają również normy branżowe, w świetle których "rampa kolejowa" to "budowla równoległa lub prostopadła, względnie równoległa i jednocześnie prostopadła do osi toru, wykonana z zachowaniem budowlanej skrajni kolejowej, umożliwiająca bezpośredni załadunek i wyładunek z wagonów i do wagonów". Wśród ramp wyróżnia się rampy towarowe służące do załadowania, wyładowania, przeładowania oraz czasowego przetrzymywania różnego rodzaju ciężkich przesyłek (norma branżowa budownictwa kolejowego BN-65/9310-01 "Rampy kolejowe. Określenia i podział", Centralne Biuro Studiów i Projektów Budownictwa Kolejowego). Pomocniczo organ odniósł się również do przepisów rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 10 września 1998 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budowle kolejowe i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 151, poz. 987 ze zm.), w świetle którego rampa stanowi budowlę kolejową (§ 3 pkt 1). Stacje, na których dokonuje się odprawy towarów, powinny być wyposażone co najmniej w plac ładunkowy, rampę ładunkową oraz magazyn, a ponadto, w zależności od zakresu i wielkości prac przewozowych, mogą być wyposażane w urządzenia przeładunkowe stacjonarne i ruchome oraz inne urządzenia i obiekty niezbędne dla wykonywania specjalistycznych czynności przeładunkowych (§ 104 ust. 2). Rampy ładunkowe powinny być przeznaczone do przeładunku ciężkich przedmiotów, pojazdów, maszyn i urządzeń oraz żywego inwentarza. W zależności od przeznaczenia rozróżnia się rodzaje ramp: 1) jednostronne - z krawędzią przy torze i pochylnią wjazdową o pochyleniu 1:5 i minimalnej szerokości drogi ładunkowej na powierzchni rampy 4 m; rampa jednostronna powinna mieć pochylenie 5% od krawędzi w stronę pochylni; 2) dwustronne - z krawędziami po obu stronach i drodze ładunkowej o minimalnej szerokości 4 m; 3) przymagazynowe - gdzie przeładunku dokonuje się w relacji wagon - magazyn (§ 106 ust. 1 i 4) . Zdaniem organu, biorąc pod uwagę wykładnię językową rampa towarowa, o której mowa w pkt 7 załącznika nr 1 u.t.k., stanowi budowlę wchodzącą w skład infrastruktury kolejowej. Tymczasem z wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wynika, że Spółka posiada trzy hale wyposażone w suwnice, które pełnią funkcje załadunkowe, wraz z drogami dowozu i odwozu do dróg publicznych. Hale wyposażone w suwnice pełniące funkcje załadunkowe, utożsamiane przez Wnioskodawcę z rampą towarową, stanowią de facto budynki, w których dokonywany jest załadunek towarów, a zatem hale te nie stanowią budowli w postaci ramp towarowych, a jedynie w ich wnętrzu znajdują się urządzenia, które można zakwalifikować jako rampy towarowe. W przypadku gdy budowle znajdują się wewnątrz budynku, opodatkowaniu podlega budynek, natomiast budowle są wówczas wyłączone z opodatkowania. Pojęcie infrastruktury kolejowej, zgodnie z brzmieniem art. 4 pkt 1 i załącznika nr 1 do ustawy o transporcie kolejowym, obejmuje wyłącznie rampy towarowe stanowiące budowle, natomiast nie obejmuje swoim zakresem budynków, w których znajdują się rampy towarowe lub urządzenia pełniące funkcje podobne do ramp towarowych. Nie jest dozwolone stosowanie wykładni rozszerzającej pojęcia "rampa towarowa" i objęcie nim również budynków wyposażonych w urządzenia spełniające funkcję załadunkową. Wobec powyższego trzy hale wyposażone w suwnice pełniące funkcję załadunkową, przez które przebiegają tory kolejowe połączone z bocznicą kolejową, nie podlegają zwolnieniu z podatku od nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w związku z art. 4 pkt 1 i załącznikiem nr 1 do ustawy o transporcie kolejowym. Zdaniem organu także działki gruntu, na których znajdują się hale wyposażone w suwnice pełniące funkcję załadunkową, również nie podlegają zwolnieniu z podatku od nieruchomości z tytułu posadowienia na nich ww. hal. Jednak w przypadku gdy na działkach gruntu znajdują się budowle spełniające definicję infrastruktury kolejowej wskazanej w pkt 1-11 załącznika nr 1 do ustawy o transporcie kolejowym (w tym m.in. tory kolejowe, obrotnice i przesuwnice, podtorze, obiekty inżynieryjne, nastawnie i urządzenia sterowania ruchem kolejowym, perony, drogi technologiczne i przejścia wzdłuż torów, przejazdy kolejowo-drogowe, systemy oświetleniowe do celów ruchu kolejowego i bezpieczeństwa, urządzenia przetwarzania i rozdziału energii elektrycznej na potrzeby zasilania trakcyjnego), tworzące bocznicę 1 kolejową, która jest udostępniana innym przewoźnikom kolejowym, działki te będą podlegały przedmiotowemu zwolnieniu. W skardze spółka podtrzymała swoje dotychczasowe stanowisko, wskazując, iż w jej ocenie hale wyposażone w suwnice pełniące funkcję załadunkową/ramp przez które przebiegają tory kolejowe prowadzące do bocznicy w ramach terminala towarowego udostępnianego innym przewoźnikom jako wskazane powyżej elementy infrastruktury kolejowej zwolnione są będą z podatku od nieruchomości od dnia 1 maja 2019 r.. Podobnie działki gruntu przez które przebiegają tory kolejowe prowadzące do bocznicy w ramach terminala towarowego o nr ewidencyjnych 47/15,47/16,47/17 zwolnione są od dnia 1 maja 2019 r. z podatku od nieruchomości. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, argumentując jak w treści zakwestionowanej interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Skarga nie jest zasadna. Zgodnie z art. 7 ust.1 punkt 1 litera a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity Dz. U. z 2019r., poz. 1170 ze zm.) zwalnia się od podatku od nieruchomości grunty, budynki i budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym, która jest udostępniana przewoźnikom kolejowym. W związku z tym, że wykładnia gramatyczna ma pierwszeństwo w odkodowaniu znaczenia tekstu przepisu w pierwszym rzędzie należy zbadać wyniki dyrektyw interpretacyjnych tej właśnie wykładni. Zdaniem sądu pierwszej instancji, z treści cytowanego przepisu wynika, że ustawodawca zwalnia od podatku każdy obiekt będący gruntem, budynkiem i budowlą, który wchodzi w skład infrastruktury kolejowej. Pojęcie infrastruktury kolejowej ma znaczenie normatywne. Zgodnie z odesłaniem zawartym w art. 4 punkt 1 ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym (tekst jednolity Dz. U. z 2019r., poz. 710 ze zm.) enumeratywny wykaz elementów infrastruktury kolejowej zawarty jest w załączniku nr 1 do tej ustawy. Treść załącznika nr 1 wskazuje, że jedynymi budynkami należącymi do elementów infrastruktury kolejowej są te, w których znajdują się: urządzenia lub instalacje takie jak: nastawnie, urządzenia sterowania ruchem kolejowym, w tym urządzenia zabezpieczające, sygnalizacyjne i łącznościowe na szlaku, w stacjach i stacjach rozrządowych, urządzenia służące do wytarzania, przetwarzania i dystrybucji prądu elektrycznego do celów sygnalizacji i łączności (punkt 5 załącznika nr 1 do ustawy o transporcie kolejowym). Porównując powyższą regulację ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji należy zauważyć, że hale będące przedmiotem wniosku choć są budynkami w rozumieniu przepisów prawa budowlanego nie stanowią jednak budynków, o których mowa w punkcie 5 załącznika nr 1 do cytowanej ustawy z dnia 28 marca 2003r. co wprost oznacza, że nie mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego z art. 7 ust.1 punkt 1 cytowanej ustawy podatkowej. Jak zaś wskazano wyżej tylko te budynki, które są wymienione w cytowanym punkcie 5 są zwolnione z podatku od nieruchomości. W ocenie sądu pierwszej instancji wskazana wyżej gramatyczna interpretacja wskazanych wyżej przepisów prawa daje jasne i oczywiste wyniki, wobec czego nie ma potrzeby uzupełniana jej czy poddawania cytowanej regulacji innym rodzajom wykładni. Zauważyć przy tym należy, że pytanie zawarte we wniosku interpretacyjnym dotyczyło jedynie przedmiotowych 3 hal, wobec czego nie ma potrzeby, w niniejszych motywach, zajmowania się opodatkowaniem innych obiektów. Nie ma racji strona skarżąca zarzucając w skardze naruszenie przez organ art. 7 ust.1 punkt 1 ustawy podatkowej przez błędną wykładnię pojęcia rampy kolejowej. Rampa kolejowa, co oczywiste, nie jest budynkiem, gdyż nie spełnia przesłanek budynku, o których mowa w art. 3 ust. 1 punkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2020 r., poz. 1333). Rampa kolejowa jest jedynie elementem infrastruktury kolejowej znajdującym się w budynku (hali), którego to budynku, będącego samodzielnym przedmiotem opodatkowania, dotyczyło pytanie o zwolnienie z podatku od nieruchomości. Z tych przyczyn organ nie popełnił błędu wykładając pojęcie rampy kolejowej. Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności i nie znajdując podstaw do uwzględnienia skargi na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity Dz. U. z 2019r., poz. 2325 ze zm.) należało orzec jak w sentencji. dch