I SA/Łd 723/09

Dnia 27 stycznia 2010 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Sędziowie sędzia NSA Teresa Porczyńska sędzia WSA Paweł Kowalski Protokolant asystent sędziego Adrian Król po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 stycznia 2010 roku sprawy ze skargi K. B. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] roku nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania zażaleniowego w sprawie odmowy wstrzymania wykonania decyzji dotyczących wymiaru podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2004 roku do września 2005 roku oddala skargę. I SA/Łd 723/09 UZASADNIENIE Pismem z dnia [...] K. B. wniósł o wznowienie postępowań podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług za okres od 12/2004r. do 9/2005r, zakończonych decyzjami ostatecznymi Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł. z dnia [...]. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście odmówił wznowienia postępowań podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług za wskazane okresy oraz postanowieniem z dnia [...] odmówił wstrzymania wykonania ww. decyzji ostatecznych. Skarżący złożył odwołanie od decyzji organu l instancji oraz zażalenie na postanowienie w przedmiocie odmowy wstrzymania wykonania decyzji ostatecznych. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...] utrzymał w mocy decyzję decyzję organu l instancji i postanowieniem z dnia z tego samego dnia umorzył postępowanie w sprawie zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł. z dnia [...] o odmowie wstrzymania decyzji ostatecznych z dnia [...] W skardze na powyższe postanowienie skarżący postawił zarzut naruszenia art. 246 § 1 ustawy Ordynacji Podatkowa - poprzez jego błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. Zdaniem skarżącego, organy podatkowe odmawiając wstrzymania wykonania decyzji objętych wnioskiem o wznowienie postępowania pomimo tego, iż decyzja w sprawie odmowy wznowienia postępowania nie została jeszcze rozpatrzona przez sąd narusza konstytucyjne prawo do sprawiedliwego rozpoznania sprawy i naraża na niepowetowaną szkodę. W ocenie strony, sam fakt utrzymania w mocy decyzji organu l instancji o odmowie wznowienia postępowania, nie zamyka jeszcze drogi podatnikowi do wznowienia postępowania w wyniku rozpoznania skargi przez Sąd. Wojewódzki Sąd Administracyjny, zważył, co następuje : Sąd administracyjny, zgodnie z art. 184 Konstytucji RP i art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269) sprawuje kontrolę zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, ze zm.), dalej P.p.s.a., na zasadzie kryterium zgodności z prawem. Zdaniem Sądu przy rozstrzygnięciu sprawy nie doszło do naruszenia prawa. Zgodnie z art. 246 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. , Nr 8, poz. 60 ze zm.) organ podatkowy właściwy w sprawie wznowienia postępowania wstrzyma z urzędu lub na żądanie strony wykonanie decyzji, jeżeli okoliczności sprawy wskazują na prawdopodobieństwo uchylenia decyzji w wyniku wznowienia postępowania. Natomiast w myśli art. 208 § 1 powołanej ustawy gdy postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się bezprzedmiotowe, (...), organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania. Organ wskazał, że cytowany przepis ma zastosowanie do przedmiotowej sytuacji z uwagi na wydanie w sprawie decyzji odmawiającej wznowienia postępowania postępowanie w sprawie. Wskutek tego postępowanie w sprawie zażalenia na postanowienie o odmowie wstrzymania wykonania decyzji ostatecznych stało się bezprzedmiotowe. Skoro zatem postępowanie stało się bezprzedmiotowe to organ wydał decyzję o umorzeniu postępowania zażaleniowego w oparciu o przepis art. 233 § 1 pkt 3 w związku z art. 239 i art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej. Powyższe stanowisko w pełni zasługuje na aprobatę. Analiza treść art. 246 § 1 prowadzi do wniosku, iż podstawą wstrzymania wykonania decyzji jest istnienie prawdopodobieństwa uchylenia decyzji, a zatem gdy na podstawie akt sprawy organ wstępnie jest przekonany o uchyleniu decyzji (B. Adamiak, J. Bokowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki Ordynacja podatkowa – Komentarz UNIMEX, Wrocław 2009 str. 962). Ewentualne wstrzymanie wykonania decyzji może nastąpić na etapie postępowania wznowieniowego jak i wznowionego jednak warunkiem koniecznym pozostaje prawdopodobieństwo uchylenia decyzji objętej postępowaniem nadzwyczajnym. Na podstawie powołanego przepisu nie można wstrzymać wykonania decyzji po zakończeniu postępowania wznowieniowego decyzją ostateczną. Tymczasem w niniejszej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją ostateczną z dnia [...] Nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł. odmawiającą wznowienia postępowania w zakresie podatku od towarów i usług za okresy od grudnia 2004 r. do września 2005 r. Prawidłowość powyższych rozstrzygnięć została potwierdzona wyrokiem tutejszego Sądu z [...] sygn. akt [...] oddalajacym skargę K. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie odmowy wznowienia postępowań podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2004 roku do września 2005 r. Powyższe powoduje, że z chwilą zakończenia postępowania w przedmiocie wznowienia postępowania decyzją ostateczną, postępowanie zażaleniowe w przedmiocie wstrzymania decyzji dotyczących podatku VAT stało się bezprzedmiotowe. Z tych względów na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z póź. zm.), należało skargę oddalić. TF