I SA/Łd 799/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Paweł Kowalski (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Bożena Kasprzak Sędzia WSA Cezary Koziński Protokolant: Asystent sędziego Paweł Pijewski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 października 2014 r. sprawy ze skargi C. M. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości opłaty paliwowej za grudzień 2005 r. oddala skargę. Postanowieniem z dnia [...] stycznia 2011 roku Naczelnik Urzędu Celnego w P. wszczął z urzędu postępowanie w sprawie określenia C. M. opłaty paliwowej za miesiąc grudzień 2005r. Podstawą wszczęcia postępowania był wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej za październik, listopad i grudzień 2005 r. z dnia [...]. Decyzją z dnia [...] grudnia 2010 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił skarżącemu zobowiązanie w podatku akcyzowym m.in. za miesiąc grudzień 2005r. Następnie Naczelnik Urzędu Celnego w P. po przeprowadzonym postępowaniu wydał decyzję z dnia [...] marca 2011 r., określającą wysokość opłaty paliwowej za miesiąc grudzień 2005r. w kwocie 2708,20 zł. Za podstawę wyliczeń należnej opłaty paliwowej Naczelnik Urzędu Celnego w P. przyjął ilości wynikające z decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej, określającej zobowiązanie w podatku akcyzowym. Gęstość produktu w wysokości 832kg/m3 organ ustalił uśredniając dane z załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 19.10.2005r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych (Dz.U. Nr 216 póz. 1825), z którego wynika, że gęstość oleju wynosi od 820 do 845 kg/ m3. Od powyższej decyzji pan C. M., reprezentowany przez radcę prawnego J. M. złożył odwołanie. Wniósł o uchylenie decyzji z dnia [...] marca 2011 r. w całości, zarzucając zaskarżonej decyzji naruszenie przepisów postępowania - art.120, art.121 § 1, art.122, art.180 §1, art.187 §1, art.191 , art.210 §1 pkt.6 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez uznanie, że wystarczającą przesłanką do określenia wobec podatnika wysokości opłaty paliwowej jest fakt wydania decyzji ostatecznej określającej zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym, mimo iż przyczyną jej wydania było rozszerzenie listy warunków, które zużywający wyroby akcyzowe na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej winien spełnić celem uniknięcia opodatkowania podatkiem akcyzowym. Dyrektor Izby Celnej w Ł. po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy oraz mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego decyzją z dnia [...] października 2011 r. uchylił w całości decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w P. i określił wysokość opłaty paliwowej za miesiąc grudzień 2005r. w kwocie 2669,00 zł. Przyczyną wydania decyzji reformatoryjnej było stwierdzenie przez organ II instancji, że przyjęcie uśrednionej gęstości paliwa jak uczynił to Naczelnik Urzędu Celnego było błędne; należało przyjąć z korzyścią dla podatnika minimalną jego gęstość wynoszącą 820 kg/m3. Przedmiotowa decyzja została doręczona w dniu 26 października 2011 r. W dniu 25 listopada 2011r. C. M. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi na opisaną wyżej decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł.. Skarżący wniósł o : - uchylenie zaskarżonej decyzji oraz decyzji wydanej w I instancji w całości, - zasądzenie od Dyrektora Izby Celnej w Ł. na rzecz skarżącego kosztów postępowania, - wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji do czasu rozstrzygnięcia skargi, - zwolnienie z opłat sądowych. W skardze zostały sformułowane zarzuty: 1. naruszenie przepisów prawa materialnego tj. art.37j ust.1 pkt.4, art.37k ust.1 ustawy z dnia 27 października 1994r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz.U. z 2004r. Nr 256, poz.2571 z późn. zmianami) poprzez określenie zobowiązania wobec skarżącego, mimo, iż nie ciążyło na nim zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym od paliw silnikowych. 2. naruszenie przepisów postępowania tj. .art.120 i art.121 §1 , art.122, art. 180 §1, art. 187 §1 , art.191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8/2005 poz.60), poprzez uznanie, że wystarczająca przesłanką do określenia wobec podatnika wysokości opłaty paliwowej jest fakt wydania decyzji ostatecznej określającej zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym, mimo iż organ I instancji wydał decyzje określającą zobowiązanie podatkowe za ten sam okres dla innego podmiotu, będącego dostawcą paliwa dla skarżącego, którego sam fakt posiadania był dla organu podstawą określenia opłaty paliwowej w zaskarżonej decyzji. W Odpowiedzi na zarzuty zawarte w skardze Dyrektor Izby Celnej podtrzymał dotychczasowe stanowisko, stwierdził, iż istotnie w stosunku do M. K. Naczelnik Urzędu Celnego w P. decyzją z dnia [...] września 2011r. roku określił M. K. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym między innymi za grudzień 2005 roku. Jednak z uzasadnienia decyzji tej wynika, że olej napędowy objęty decyzjami akcyzowymi wydanymi w stosunku do C. M. został wyłączony z postępowania prowadzonego wobec M. K. Postanowieniem z dnia 20 września 2012 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny zawiesił postępowanie na zgodny wniosek stron. Postanowieniem z dnia 7 lipca 2014 roku postępowanie to zostało podjęte. Przed Wojewódzki Sądem Administracyjnym toczyło się postępowanie w sprawie III SA/Łd 729/11, którego przedmiotem była skarga C. M. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. z dnia [...] maja 2011 r. określającą mu zobowiązanie w podatku akcyzowym za październik, listopad i grudzień 2005 roku. Wyrokiem z dnia 30 listopada 2011 roku sąd oddalił skargę podatnika. Wyrokiem z dnia 15 kwietnia 2014 r. Naczelny Sąd Administracyjny sygn. I GSK 885/12 uchylił powyższy wyrok WSA w Łodzi i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. W uzasadnieniu NSA wskazał, że skarga kasacyjna podlega uwzględnieniu z racji naruszenia art. 134 § 1 p.p.s.a. i nieodniesienia się przez Sąd I instancji do kwestii przedawnienia. W wyniku ponownego rozpoznania sprawy przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi ( toczącej się pod sygn. akt III SA/Łd 567/14 ) decyzja określająca zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiące październik, listopad i grudzień 2005 roku została uchylona w zakresie zobowiązania podatkowego za miesiące październik i listopad 2005 roku, zaś w pozostałym zakresie skarga została oddalona ( grudzień 2005 roku ). Wyrok w tym przedmiocie został wydany w dniu 14 października 2014 roku. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Sąd administracyjny sprawuje kontrolę pod względem zgodności z prawem, rozstrzyga sprawę na podstawie akt sprawy (art. 133 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tekst jednolity Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") i w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołana podstawa prawną; z zastrzeżeniem, że nie może wydać orzeczenia na niekorzyść skarżącego, chyba, że stwierdzi naruszenie prawa skutkującego stwierdzeniem nieważności zaskarżonego aktu lub czynności (art. 134 § 1 i § 2 p.p.s.a.). Mimo, że w niniejszej sprawie nie został sformułowany przedawnienia, wobec treści wyroku NSA z dnia 15 kwietnia 2014 roku w sprawie I GSK 885/12, kwestii tej należało poświęcić nieco uwagi. Stosownie do art.37o ust.3 ustawy z dnia 27 października 1994 roku o autostradach płatnych i Krajowym Funduszu Drogowym ( t. Dz.U z 2012 roku poz.931 z późniejszymi zmianami ) obowiązek zapłaty opłaty paliwowej przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zapłata powinna nastąpić. Z kolei art.37k ust.1 tej ustawy stanowi, że obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem, w którym podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych oraz gazu, o których mowa w art. 37h. Skarżący jest podmiotem o którym mowa w art.37j ust.1 pkt.4 ustawy o autostradach płatnych i Krajowym Funduszu Drogowym ( o czym niżej ) , zaś zgodnie z art.6 ust.1 w związku z art.19 ust.1 mającej w tej sprawie zastosowanie nieobowiązującej już ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym ( Dz.U 29 poz.257 ze zmianami ) miał obowiązek uiszczenia podatku akcyzowego na konto właściwej izby celnej w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy tj. do dnia 25 stycznia 2006 roku. W tym terminie też skarżący był zobowiązany do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu celnego informacji o opłacie paliwowej oraz dokonania jej zapłaty ( art.37o ust.1 pkt.1 ustawy o autostradach płatnych oraz Krajowym Funduszu Drogowym ). Zatem bieg terminu przedawnienia opłaty paliwowej za grudzień 2005 roku rozpoczął swój bieg z dniem 1 stycznia 2007 roku, a zakończył z dniem 31 grudnia 2011 roku. Decyzja organu odwoławczego w tej sprawie wydana została w dniu [...] października 2011 roku, a więc przed upływem terminu przedawnienia. Podstawę materialnoprawną zaskarżonej decyzji stanowią przepisy ustawy o autostradach płatnych i Krajowym Funduszu Drogowym. Stosownie do art. 37h ust. 1 tej ustawy opłacie paliwowej podlega wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu silników spalinowych. Przez wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych, o których mowa w ust. 1 rozumie się – zgodnie z art. 37 h ust. 2 ww. ustawy – czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, których przedmiotem są te paliwa silnikowe. W myśl art. 37j ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych, o których mowa w art. 37 h, ciąży na podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym, obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej, jest ilość paliw silnikowych, od jakich podmioty, o których mowa w art. 37 j ust. 1, są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy (art. 37 1 ust. 1 ustawy). Z powyższej regulacji wynika, że obowiązek zapłaty opłaty paliwowej jest konsekwencją istnienia obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych. Ustalenia dokonane w postępowaniu określającym wysokość podatku akcyzowego były podstawą stwierdzenia obowiązku podatkowego w postępowaniu w przedmiocie podatku akcyzowego, a w konsekwencji – na podstawie art. 37 h, art. 37 j i art. 37 k ustawy o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym – również obowiązku zapłaty opłaty paliwowej. Jak wyżej już wskazano podstawą wszczęcia postępowania w zakresie opłaty paliwowej za grudzień 2005 roku wobec skarżącego stanowił wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w zakresie podatku akcyzowego z dnia [..] grudnia 2010 r. W tej samej dacie ten organ wydał decyzję określającą między innymi zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za grudzień 2005 roku w kwocie 36.580 złotych, decyzja ta stała się ostateczna z momentem wydania przez Dyrektora Izby Celnej decyzji z dnia [...] maja 2011 r. utrzymującej ją w mocy. Rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku akcyzowego było przedmiotem kontroli przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, który wyrokiem z dnia 30 listopada 2011 roku w sprawie III SA/Łd 729/11 oddalił skargę podatnika. W wyniku złożenia skargi kasacyjnej Naczelny Sąd Administracyjny uchylił ten wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania z powodu naruszenia art.134 § 1 p.p.s.a poprzez pominięcie kwestii związanych z przedawnieniem zobowiązania podatkowego ( wyrok z dnia 15 kwietnia 2014 r. sygn. I GSK 885/12 ). Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 14 października 2014 roku w sprawie III SA/Łd 567/14 uchylił ostateczną decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] maja 2011 r. w zakresie zobowiązania w podatku akcyzowym za miesiące październik 2005 i listopad 2005 roku, stwierdzając wygaśnięcie tego zobowiązania na skutek przedawnienia. W zakresie rozstrzygnięcia za miesiąc grudzień 2005 roku, WSA skargę oddalił nie stwierdzając naruszenia prawa. W postępowaniu w przedmiocie opłaty paliwowej organy nie dokonują ponownie ustaleń w zakresie dotyczącym posiadania i zużycia przez skarżącego przedmiotowego paliwa, lecz zasadnie – w świetle ustawy o autostradach płatnych i Krajowym Funduszu Drogowym - odwołują się do tych ustaleń, które były podstawą stwierdzenia obowiązku podatkowego w zakresie podatku akcyzowego, a które uznały ostatecznie za wiążące na gruncie sprawy w przedmiocie opłaty paliwowej (ten sam okres grudzień 2005 roku). Co do zasadniczego argumentu strony, sprowadzającego się do tego, że wobec kontrahenta – "A" została wydana decyzja z dnia [...] września 2011 roku określająca jego zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiące od października 2005 roku do stycznia 2006 roku, a tym samym skarżący nie powinien być obciążony ani akcyzą, ani tym bardziej opłatą paliwową, to podnieść należy, iż argument ten jest pozbawiony znaczenia, jako, że owa decyzja nie obejmuje ilości oleju napędowego objętego decyzją wydaną wobec skarżącego w zakresie podatku akcyzowego za grudzień 2005 roku. Należy odwołać się w tym przedmiocie do rozważań Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi zawartych w uzasadnieniu wyroku z dnia 14 października 2014 roku w sprawie III SA/Łd 567/14 ( str.20 ). Podobne stanowisko zajął organ odwoławczy w tej sprawie w odpowiedzi na skargę, co nie spowodowało próby obalenia tego twierdzenia przez skarżącego w dalszym toku postępowania w tej sprawie. Zatem naruszenie wskazanych w skardze przepisów prawa materialnego i procesowego nie nastąpiło. Z tych wszystkich względów, na podstawie art. 151 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, sąd oddalił skargę. dc.