I SA/Łd 813/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Sędzia NSA Teresa Porczyńska po rozpoznaniu w dniu 24 lipca 2014 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi Z. M. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu uprawy rozsad roślin w ogrzewanych tunelach foliowych p o s t a n a w i a: 1) odrzucić skargę; 2) zwrócić stronie skarżącej kwotę 200 zł (dwieście) uiszczoną tytułem wpisu od skargi, zaksięgowaną w dniu 21 lipca 2014 r., pod pozycją 2878. W dniu [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. działając z upoważnienia Ministra Finansów wydał, na wniosek strony, indywidualną interpretację podatkową dotyczącą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychodu z tytułu uprawy rozsad roślin w ogrzewanych tunelach foliowych, stwierdzając że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Przedmiotową interpretację doręczono stronie, za pośrednictwem poczty, w dniu 10 kwietnia 2014 r. Interpretacja zawiera pouczenie informujące o prawie, terminie i sposobie zaskarżenia interpretacji do sądu administracyjnego, w tym o terminie do wniesienia wezwania do usunięcia naruszenia prawa. Strona wniosła wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w dniu 28 kwietnia 2014 r. W odpowiedzi na wezwanie organ podatkowy stwierdził bark podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji podatkowej. W dniu 18 czerwca 2014 r. strona wniosła skargę na przedmiotową interpretację. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej odrzucenie, argumentując, że wezwanie do usunięcia naruszenia prawa zostało wniesione z uchybieniem czternastodniowego terminu, o którym mowa w art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2012 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. z 13 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.), powoływanej dalej jako "P.p.s.a." Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Skarga podlega odrzuceniu. Zgodnie z art. 3 § 1 P.p.s.a. sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje m.in. orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach (art. 3 § 2 pkt 4a P.p.s.a.). Stosownie do art. 52 § 1 P.p.s.a. skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie, chyba że skargę wnosi prokurator, Rzecznik Praw Obywatelskich lub Rzecznik Praw Dziecka. Przez wyczerpanie środków zaskarżenia należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak zażalenie, odwołanie lub wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, przewidziany w ustawie (art. 52 § 2 P.p.s.a.) Obowiązujące przepisy prawa nie przewidują żadnego środka zaskarżenia na indywidualne interpretacje podatkowe, wydawane przez Ministra Finansów (i organy do tego upoważnione) na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). W tej sytuacji zastosowanie znajduje art. 52 § 1 P.p.s.a., zgodnie z którym jeżeli ustawa nie przewiduje środków zaskarżenia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę na akty lub czynności, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie właściwego organu - w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu aktu lub podjęciu innej czynności - do usunięcia naruszenia prawa. Z zaskarżonej interpretacji podatkowej wynika, że organ podatkowy pouczył skarżącego o treści cytowanego przepisu. Pomimo to skarżący wniósł wezwanie do usunięcia naruszenia po upływie czternastodniowego terminu. Jak wskazano powyżej zaskarżona interpretacja podatkowa została doręczona skarżącemu w dniu 10 kwietnia 2014 r., zatem aby skutecznie zaskarżyć przedmiotową interpretację, strona powinna wezwać organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa najpóźniej w dniu 24 kwietnia 2014 r. Skarżący uczynił to dopiero w dniu 28 kwietnia 2014 r. W tej sytuacji sąd uznał, mając na uwadze art. 85 P.p.s.a., że wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, jest bezskuteczne, co jest równoznaczne z sytuacją, w której wniesienie skargi na interpretację nie zostało poprzedzone wezwaniem organu do usunięcia naruszenia prawa. Wobec powyższego sąd ocenił, że skarżący przed wniesieniem skargi nie wyczerpał środków zaskarżenia, co oznacza, że skarga jest niedopuszczalna i podlega odrzuceniu na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 P.p.s.a. O zwrocie kwoty uiszczonej tytułem wpisu od skargi sąd postanowił na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 P.p.s.a. mko