I SA/Lu 563/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w następującym składzie: Sędzia WSA Wiesława Achrymowicz po rozpoznaniu w dniu 25 stycznia 2018 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi K. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r. postanawia odmówić wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Nieprawomocnym wyrokiem z dnia 30 listopada 2017 r. skarga K. W. (podatnik) została oddalona. W piśmie z dnia [...] stycznia 2018 r. podatnik wniósł o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji. Argumentował, że w dniu [...] grudnia 2017 r. Prezes Urzędu Energetyki, powołując się na zaświadczenia organów podatkowych dotyczące zaległości podatkowych, wszczął z urzędu postępowanie w przedmiocie cofnięcia koncesji na obrót paliwami, a utrata koncesji niesie nieodwracalne skutki dla podatnika, może bowiem w efekcie uniemożliwić prowadzenie działalności gospodarczej. Wcześniej podatnik pozostawał w przekonaniu, że "wykonanie zaskarżonej decyzji wiąże się tylko z koniecznością zapłaty zaległego podatku i nie zagraża samemu istnieniu przedsiębiorstwa". Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje: Stosownie do art. 61 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U.2017.1369 ze zm. - P.p.s.a) po przekazaniu sądowi skargi, sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części zaskarżonej decyzji, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków, z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba, że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania. Jednocześnie stosownie do § 6 art. 61 powołanej ustawy wstrzymanie wykonania aktu lub czynności traci moc z dniem: wydania przez sąd orzeczenia uwzględniającego skargę (pkt 1); uprawomocnienia się orzeczenia oddalającego skargę (pkt 2). W myśl art. 152 P.p.s.a. w razie uwzględnienia skargi na akt lub czynność, nie wywołują one skutków prawnych do chwili uprawomocnienia się wyroku, chyba że sąd postanowi inaczej. W przedstawionym stanie prawnym nieprawomocne oddalenie skargi ma ten skutek, że zaskarżona decyzja, co do zasady, podlega wykonaniu. Zatem art. 61 § 3 P.p.s.a. należy odczytywać w ten sposób, że daje prawo skarżącemu podatnikowi do ubiegania się o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji aż do czasu, kiedy wyrok oddalający skargę stanie się prawomocny. Podatnik wcześniej nie występował o wstrzymanie wykonania kwestionowanej decyzji. W uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. I GPS 1/07 (por. strona internetowa orzeczenia.nsa.gov.pl) dopuszczono możliwość wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji w postępowaniu kasacyjnym. W świetle powyższego należy dojść do wniosku, zgodnie z którym do czasu złożenia skargi kasacyjnej od wyroku oddalającego skargę wniosek podatnika o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji podlega rozpatrzeniu przez sąd, który skargę oddalił, zwłaszcza że podatnik w niniejszej sprawie wystąpił o pisemne motywy oddalenia skargi, co otwiera mu drogę do złożenia skargi kasacyjnej i instancyjnej kontroli wyroku dla niego niekorzystnego. Jednak, w świetle przesłanek wymienionych w art. 61 § 3 P.p.s.a., wniosek podatnika nie zasługuje na uwzględnienie. Podatnik wywodził istnienie podstaw do wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji z tej okoliczności, że prowadzone jest wobec niego postępowanie w przedmiocie cofnięcia koncesji na obrót paliwami, którego wynik może wykluczyć możliwość prowadzenia firmy. Przytoczony wyżej art. 61 § 3 P.p.s.a. zawiera regulację stanowiącą odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą ostateczna decyzja podlega wykonaniu. Jednak należy pamiętać, że omawiana szczególna instytucja dotyczy rozstrzygnięć wydanych w konkretnej sprawie, w której została złożona skarga i w której podatnik domaga się wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji, natomiast nie może być stosowana do innych postępowań, prowadzonych przez inne organy i w innym przedmiocie. Decyzja kontrolowana w niniejszej sprawie była decyzją organu podatkowego i określała wysokość zobowiązania podatkowego. Tymczasem podatnik, powołując się na art. 61 § 3 P.p.s.a., domaga się nie tyle wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji, co zatamowania biegu postępowania prowadzonego w sprawie cofnięcia koncesji na obrót paliwami. Powyższe oczekiwania podatnika nie mogą być przedmiotem merytorycznego rozpatrzenia i rozstrzygnięcia w postępowaniu sądowym dotyczącym legalności decyzji wydanej przez organ podatkowy, w sprawie podatkowej, a więc w innej niż opisywana przez podatnika u podstaw rozpatrywanego wniosku, związanej z koncesją na obrót paliwami. Innymi słowy, toczące się wobec podatnika odrębne postępowanie w innej sprawie - cofnięcia koncesji na obrót paliwami nie może być argumentem dla stosowania art. 61 § 3 P.p.s.a. w odniesieniu do decyzji organu podatkowego określającej wysokość zobowiązania podatkowego. W tym stanie rzeczy, wobec braku wykazania przez podatnika przesłanek z art. 61 § 3 P.p.s.a., sąd postanowił jak w sentencji.