I SA/Po 124/21

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Karol Pawlicki Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Nikodem (spr.) Sędzia WSA Waldemar Inerowicz po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 28 maja 2021 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. w [...] na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] z dnia [...] października 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku rolnego za 2015 rok oddala skargę. Wójt Gminy [...] decyzją z [...] września 2020 r., na podstawie art. 21 § 1 pkt 1 i § 3 w związku z art. 207 i art. 210 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. 2020 r., poz. 1325 ze zm. - dalej: "O.p."), art. 3, art. 4, art. 6, art. 6a ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. 2020 r., poz. 333 ze zm. - dalej: "u.p.r.") oraz uchwały nr [...] Rady Gminy [...] z dnia [...] grudnia 2014 r. w sprawie obniżenia średniej ceny skupu żyta dla obliczania wysokości podatku rolnego na 2015 r. (Dz. Urz. Woj. Wlkp. poz. 6803 z 17 grudnia 2014r.) określił "A" Sp. z o.o. wysokość zobowiązania w podatku rolnym za 2015 r. w kwocie [...]zł. Przedstawiając stan faktyczny, organ wskazał, że spółka [...] września 2016 r. złożyła deklarację roczną na podatek od nieruchomości na 2015 r., wykazując do opodatkowania na podatek rolny następujące użytki rolne: - R IV: [...] fizycznych, z czego przeliczeniowe stanowią [...] ha, - R V i VI: [...] fizycznych, przeliczeniowe do podatku [...] ha. Pozostałe [...] ha fizycznych podatnik zadeklarował jako grunty zwolnione z tytułu ulgi na utworzenie gospodarstwa rolnego. Organ ustalił, że podatnik od [...] września 2015 r. do [...] grudnia 2015 r. pozostawał właścicielem nieruchomości położonych w miejscowości D. gmina [...]. Nieruchomości zostały nabyte umową sporządzoną w formie aktu notarialnego z [...] września 2015 r. Dane te stanowią podstawę dla prawidłowego określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku rolnym za 2015 r. Z uwagi na przeprowadzone czynności sprawdzające w związku ze złożonymi przez podatnika deklaracjami na podatek rolny za 2015 r., 2016 r. organ uznał, że podatnik niewłaściwie zastosował zwolnienie w odniesieniu do gruntów rolnych. W konsekwencji Wójt wszczął postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku rolnym za 2015 r. W toku prowadzonego postępowania ustalono, że "A" Sp. z o.o. widnieje w rejestrze przedsiębiorców, z którego wynika, że przedmiotem działalności przedsiębiorcy są między innymi uprawy rolne, co uzasadnia określenie podatnikowi podatku rolnego jao właścicielowi gruntów rolnych. Organ wskazał, że dokonał obliczenia podatku rolnego od działek ewidencjonowanych w obrębie D. według danych wynikających z ewidencji gruntów. Stosownie zaś do treści art. 12 ust. 1 pkt 4 u.p.r. zwolnieniu od tego podatku podlegają grunty przeznaczone na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego lub powiększenie już istniejącego do powierzchni nieprzekraczającej [...] ha, będących przedmiotem prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego, nabytych w drodze umowy sprzedaży. Organ podatkowy zwolnienie przyznaje decyzją na wniosek podatnika (art. 13d ust. 1). Zwolnienie stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek (art. 13 d ust. 3). W aktach sprawy brakuje wniosku Spółki o zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 u.p.r. W odwołaniu Spółka wniosła o uchylenie decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania, względnie zmianę zaskarżonej decyzji, zgodnie ze stanowiskiem strony. Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z [...] października 2020 r. utrzymało w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu organ wskazał, że grunty zadrzewione i zakrzewione podatnika o ogólnej powierzchni [...] ha nie zostały opodatkowane podatkiem rolnym. Tym samym za bezzasadny organ uznał zarzut dotyczący naruszenia art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.r. Kolegium nie podzieliło również zarzutu naruszenia art. 12 ust. 1 pkt 4 u.p.r. Organ wyjaśnił, że deklarację na podatek rolny za 2015 r. podatnik złożył [...] września 2016 r. Nawet przy przyjęciu, że podatnik złożył wniosek o przyznanie zwolnienia w podatku rolnym w treści w/w deklaracji, zwolnienie nie miałby zastosowania do podatku rolnego za 2015 r. W skardze z [...] grudnia 2020 r. skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez organ pierwszej instancji, względnie zmianę zaskarżonej decyzji, zgodnie ze stanowiskiem skarżącej. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie: I. przepisów postępowania, które mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy: - art. 122 i art. 187 O.p. poprzez brak podjęcia wszelkich niezbędnych działań, w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy oraz ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, tym samym naruszenie zasady ogólnej prowadzenia postępowania podatkowego - zasady prawdy obiektywnej; II. przepisów prawa materialnego, które miały wpływ na wynik postępowania podatkowego: - art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.r. poprzez jego brak zastosowania, wobec nieuwzględnienia okoliczności, iż podatnik zadeklarował zwolnienie w podatku rolnym użytków rolnych położonych na gruntach o powierzchni [...] ha znajdujących się na nieruchomościach podatnika, nabytych na mocy umowy sprzedaży zawartej przed notariuszem (rep. A [...]), na podstawie powyższego przepisu, które to zwolnienie nie zostało uwzględnione przez organ podatkowy przy wymiarze podatku, skutkujące opodatkowaniem przez organ podatkowy tej części gruntów podatnika; - art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.r. wobec braku uwzględnienia, że grunty podatnika o powierzchni [...] ha stanowią grunty zadrzewione, zakrzewione, nienadające się do rolniczego wykorzystania, skutkujące opodatkowaniem tych gruntów w podatku rolnym, pomimo, iż podlegały one zwolnieniu przedmiotowemu z w/w przepisu. W uzasadnieniu skargi skarżąca rozwinęła argumentację zarzutów. Odpowiadając na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje: Sprawa została rozpoznana przez Sąd na posiedzeniu niejawnym, na podstawie art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374 ze zm.), zmienionej ustawą z dnia 14 maja 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w zakresie działań osłonowych w związku z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS-CoV-2 (Dz. U. z 2020 r., poz. 875). O terminie posiedzenia strony i organ zostały powiadomione. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Dokonując kontroli legalności zaskarżonej decyzji oraz postępowania poprzedzającego jej wydanie, Sąd nie dopatrzył się naruszenia prawa, które skutkowałoby koniecznością jej uchylenia. Analiza akt sprawy i wydanych decyzji nie dostarczyła podstaw do uwzględnienia zarzutów skargi dotyczących prawidłowości przeprowadzonego postępowania podatkowego. W ocenie Sądu postępowanie to zostało przeprowadzone w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia podstawy faktycznej rozstrzygnięcia i wyczerpuje przesłanki określone w art. 122 i 187 § 1 O.p., a wyciągnięte na podstawie poczynionych ustaleń wnioski są uzasadnione i nie przekraczają granic swobodnej oceny dowodów. W sprawie przedmiotem sporu jest kwestia opodatkowania podatkiem rolnym za 2015 r. gruntów stanowiących własność skarżącej spółki. W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że stosownie do przepisów art. 21 § 2 O.p. w zw. z art. 6a ust. 8 u.p.r. zobowiązanie podatkowe w podatku rolnym osoby prawnej, powstaje z mocy prawa, a na osobie prawnej ciąży obowiązek samoobliczania podatku i płacenia go bez wezwania organu w miesięcznych ratach. Według art. 21 § 2 O.p. jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w art. 21 § 1 pkt 1 O.p., podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3. Jeżeli bowiem podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy po przeprowadzeniu postępowania podatkowego wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego (art. 21 § 3 O.p.). Z bezspornych okoliczności sprawy wynika, że w 2015 r. (od [...] września 2015 r.) skarżąca jest właścicielem gruntów o łącznej pow. [...] ha, w tym użytków rolnych o pow. [...] ha. Skarżąca jako spółka z o.o. jest przedsiębiorcą, a przedmiotem działalności są m.in. uprawy rolne. Okoliczność, że podatnik prowadzi działalność rolniczą na gruntach rolnych nie jest kwestionowana przez organy. Skarżąca w formularzu ZR-l/B dotyczącym zwolnień i ulg w podatku rolnym jako zwolnione wskazała: na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.r. - użytki rolne klasy V, VI i VIz oraz grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych - o pow. [...] ha oraz na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 u.p.r. - grunty przeznaczone na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego lub powiększenie już istniejącego do pow. nieprzekraczającej [...] ha. Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza (art. 1 u.p.r.). Według art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.r. podatnikami podatku rolnego są m. in. osoby prawne będące właścicielami gruntów. Grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem rolnym, na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.r. Grunty takie w ewidencji gruntów oznaczone są symbolem: Lzr lub Lz plus symbol rodzaju i klasy użytku rolnego. Wbrew stanowisku skarżącej spółki, grunty zadrzewione i zakrzewione podatnika, o ogólnej powierzchni [...] ha nie zostały opodatkowane podatkiem rolnym, co wynika wprost z uzasadnień decyzji i jest zgodne z deklaracją złożoną przez podatnika. Tym samym zarzut dotyczący naruszenia art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.r. jest niezasadny. Nie zasługuje na uwzględnienie zarzut dotyczący naruszenie art. 12 ust. 1 pkt 4 u.p.r. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4 u.p.r. podatnikom przysługuje ulga podatkowa, polegająca na zwolnieniu gruntów przeznaczonych na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego lub powiększenie już istniejącego do powierzchni nieprzekraczającej [...] ha, będących przedmiotem prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego, nabytych w drodze umowy sprzedaży. Okres zwolnienia wynosi 5 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawarto umowę sprzedaży gruntów lub prawa wieczystego użytkowania, ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntów lub objęto grunty w trwałe zagospodarowanie w drodze umowy (art. 12 ust. 3). Organ na wniosek podatnika (art. 13d ust. 1 u.p.r.) przyznaje zwolnienie stosowną decyzją. Zwolnienie stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek (art. 13d ust. 3 u.p.r.). W badanej sprawie sporna była kwestia, kiedy podatnik złożył wniosek o przyznanie zwolnienia w podatku rolnym, czy [...] października 2020 r. (data nadania wniosku z [...] września 2020 r.), czy [...] września 2016 r. (data złożenia deklaracji na podatek rolny za 2015 r.). W ocenie Sądu zasadnie Kolegium wskazało, że zagadnienie podnoszone powyżej nie ma znaczenia dla określenia spółce wysokości podatku rolnego za 2015 r. Z art. 13d ust. 3 u.p.r. wprost wynika, że zwolnienia i ulgi podatkowe udzielone na wniosek stosuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono wniosek. Deklarację na podatek rolny za 2015 r. podatnik złożył [...] września 2016 r. Tym samym, nawet przy przyjęciu argumentacji podatnika i teoretycznym założeniu, że podatnik złożył wniosek o przyznanie zwolnienia w podatku rolnym w treści ww. deklaracji, zwolnienie to nie miałby zastosowania do podatku rolnego za 2015 r. Zasadnie zatem organ podatkowy pierwszej instancji, określił podatnikowi podatek rolny od użytków rolnych będących w posiadaniu podatnika. Podsumowując Sąd stwierdza, że organy obu instancji, bez naruszenia reguł postępowania podatkowego prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy. W konsekwencji bezzasadne okazały się zarzuty naruszenia przepisów procedury podatkowej i przepisów prawa materialnego. Z uwagi na powyższe Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) orzekł, jak w sentencji.