I SA/Po 1296/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Gabriela Gorzan Sędziowie as. sąd. WSA Karol Pawlicki /spr./ as. sąd. WSA Katarzyna Nikodem Protokolant Sekr. sąd. Magdalena Rossa-Śliwa po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 czerwca 2008 r. sprawy ze skargi A sp.z.o.o. we W na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2004 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Burmistrza Miasta i Gminy z dnia [...] o nr [...]; II. zasądza od Samorządowego Kolegium Odwoławczego na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] ([...] złotych) tytułem zwrotu kosztów sądowych; III. stwierdza, że decyzje wymienione w pkt I nie podlegają wykonaniu do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku. /-/ K. Nikodem /-/ G. Gorzan /-/ K. Pawlicki ISA/Po 1296/07 UZASADNIENIE Decyzją z dnia [...] Burmistrz Miasta i Gminy określił A Sp. z o.o. we W zobowiązanie w podatku od nieruchomości położonej przy ul. C [...] za rok [...] w kwocie [...]. Jako podstawę prawnomaterialną rozstrzygnięcia podano art. 3,4,5,6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych oraz uchwałę nr [...] Rady Miejskiej we W z dnia [...]. W uzasadnieniu organ wskazał, że w dniu [...] Spółka złożyła deklarację na podatek od nieruchomości na rok 2004 i wymieniła następujące przedmioty opodatkowania: - grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej o pow. [...] m2 , - budowle pozostałe związane z prowadzeniem działalności gospodarczej o wartości [...], - budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej o pow. [...] m 2. Ponadto podatnik w kolumnie "informacje o przedmiotach zwolnionych" wykazał powierzchnie budynku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej [...] m2 jako powierzchnie zwolnioną z podatku na mocy uchwały Rady Miejskiej, zaliczając ten budynek do kategorii tzw. "budynku, w którym dotychczas nie była prowadzona działalność gospodarcza, a zaadaptowanego na prowadzenie działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym i usługowym". W toku postępowania ustalono, iż wysokość zobowiązania podatkowego za rok 2004 jest inna niż wykazana w deklaracji. Paragraf 1 ust. 4 uchwały [...] Rady Miejskiej we W z dnia [...] w sprawie podatku od nieruchomości stanowi, że zwalnia się z podatku od nieruchomości: "1/ nowo wybudowane budynki i budowle przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym i usługowym na okres 5 lat od dnia powstania obowiązku podatkowego. 2/ Budynki zaadaptowane na prowadzenie działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym i usługowym na okres 3 lat od dnia powstania obowiązku podatkowego wg stawki określonej w § 1 ust 1 punkt 2 cyt. uchwały. Za budynki zaadaptowane uważa się budynki na które wydana została decyzja administracyjna o zmianie ich przeznaczenia. " Z dokumentacji będącej w posiadaniu organu w postaci decyzji Starostwa Powiatowego we W z dnia [...], udzielającej pozwolenia na rozbudowę oraz adaptację budynku na halę produkcyjną położoną we W przy ul. C [...] wynika, iż w ramach przeprowadzonych prac budowlanych do w/w opisanego budynku dobudowano budynek o powierzchni użytkowej [...]m2. Niewątpliwie budynek ten można zaliczyć do kategorii tzw. "nowo wybudowanych budynków" i zastosować wobec niego zwolnienie z podatku od nieruchomości na mocy cytowanej uchwały Rady Miejskiej we W. Natomiast z treści w/w decyzji jak również decyzji Starostwa Powiatowego we W z dnia [...], udzielającej pozwolenia na użytkowanie hali produkcyjnej, dziennika budowy, decyzji Burmistrza Miasta i Gminy W o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z dnia [...], kosztorysu adaptacji budynku garażu maszyn rolniczych na halę produkcyjną wraz z rozbudową i modernizacją oraz dokumentacji budowlanej, w szczególności: ogólnej charakterystyki budynku oraz opisu istniejącego budynku magazynowego wynika jednoznacznie, iż pozostała część budynku o powierzchni [...]m2 podlegała procesowi rozbudowy i modernizacji. Budynek ten był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela jako magazyn i garaż na maszyny rolnicze. A zatem obiekt ten był wcześniej wykorzystywany do prowadzenia w nim działalności gospodarczej: intencją i zamiarem projektodawcy cytowanej uchwały było wprowadzenie zwolnienia z podatku od nieruchomości względem budynków, w których dotychczas działalność gospodarcza nie była prowadzona, a które zostały zaadaptowane na prowadzenia takiej działalności. Przyjęcie jakiejkolwiek innej interpretacji doprowadziłoby do sytuacji stosowania przedmiotowego zwolnienia każdorazowo w przypadku zaadaptowania budynku na prowadzenia działalności gospodarczej innego rodzaju. Tym samym przedsiębiorca po wykorzystaniu danego rodzaju zwolnienia, a następnie zaadaptowania budynku na nowy rodzaj działalności gospodarczej, mógłby otrzymać ponownie w/w zwolnienie. Rada Miejska, wprowadzając takie zwolnienia, chciała zachęcić przedsiębiorców do adaptacji budynków np. mieszkalnych na budynki wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W tej sytuacji organ uznał, iż w omawianym przypadku nie zostały spełnione wymogi konieczne do zastosowania zwolnienia na mocy § 1 ust 4 pkt 2 powołanej uchwały . W odwołaniu z dnia [...] Spółka zarzuciła decyzji organu I instancji naruszenie § 1 ust. 4 pkt 2 uchwały nr [...] Rady Miejskiej we W, zmienionej w omawianym zakresie uchwałą nr [...] z dnia [...], a ponadto nierówne traktowanie podmiotów pozostających w takiej samej sytuacji faktycznej i prawnej. Podatnik wniósł o uchylenie decyzji oraz zwolnienia z podatku od nieruchomości budynku o pow. [...] m 2. Ponadto wskazano, że prowadzona przez Spółkę inwestycja stanowiła rozbudowę oraz adaptację hali o przeznaczeniu garażowo-magazynowym na halę produkcyjną (odlewnia i galwanizernia). Prowadzone prace adaptacyjne i modernizacyjne były tak duże i złożone, że wymagały wydania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji –pozwolenia na budowę. W związku z tym rozpoczęcie działalności produkcyjnej nie było możliwe jedynie na skutek zmiany przeznaczenia budynku, a wymagało wydania stosownych decyzji. Decyzją z dnia [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy decyzję organu podatkowego I instancji. W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że w sprawie bezsporne jest, iż nastąpiła rozbudowa i modernizacja hali stanowiącej własność podatnika. Spór dotyczy jedynie oceny, czy rozbudowa i modernizacja hali mogła być podstawą do zwolnienia w podatku od nieruchomości na podstawie § 1 ust. 4 uchwały Rady Miejskiej we W z [...] z jej późniejszymi zmianami. Zdaniem organu odwoławczego uchwała Rady Miejskiej zawiera wyraźną definicję stanowiącą, że za budynki zaadaptowane uważa się budynki, na które została wydana decyzja administracyjna o zmianie ich przeznaczenia. Wobec tego zmiana wykorzystania budynku lub gruntu nie jest okolicznością faktyczną zależną wyłącznie od woli podatnika. Ma ona treść normatywną zawartą w definicji budynków zaadaptowanych, o której mowa w powołanej uchwale. Zmianę sposobu użytkowania obiektu budowlanego przewiduje art. 71 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane . Tak więc w niniejszej sprawie wpływ na wysokość opodatkowania ma tylko taka zmiana sposobu wykorzystania nieruchomości, która pozostaje w zgodzie z wymaganiami formalnymi tj. uzyskanie zwolnienia jest uwarunkowane uzyskaniem zmiany przeznaczenia obiektu budowlanego. W skardze z dnia [...] Spółka zarzuciła decyzji SKO naruszenie § 1 ust. 4 pkt 2 uchwały nr [...] Rady Miejskiej we W oraz nierówne traktowanie podmiotów pozostających w takiej samej sytuacji faktycznej i prawnej. W ocenie Spółki budynek, którego dotyczy zaskarżona decyzja, był wcześniej wykorzystany jako garaż dla maszyn rolniczych, czyli był wykorzystany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rolniczą. Z tego wynika, że budynek stał się budynkiem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza ( produkcyjnej ) dopiero po rozbudowie i modernizacji dokonanej przez Spółkę. Ponadto uchwała Rady Miejskiej przewidywała, że zwalnia się z podatku od nieruchomości "budynki zaadaptowane na prowadzenie działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym lub usługowym na okres 3 lat od dnia powstania obowiązku podatkowego według stawki określonej w § 1 ust. 1 pkt 2". Według Spółki powyższe oznacza, iż 3-letni okres ulgi powinien być liczony od powstania obowiązku podatkowego według stawki [...] zł od 1 m 2 od budynków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast w czasie określenia zobowiązania podatkowego za rok 2003 stawka wynosiła [...] zł/m2. W związku z powyższym treść uchwały budzi wątpliwości dotyczące początku okresu korzystania z ulgi. Odpowiadając na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie i podtrzymało swoją argumentację zwartą w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Na podstawie art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych ( Dz.U. Nr 153 , poz. 1269 ze zm.) sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Z kolei w myśl art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przedmiotowej sprawie skarga okazała się zasadna. Między stronami nie było sporu, co do faktu, iż dobudowana nowa część hali obejmuje powierzchnię [...] m 2 , a hala zmodernizowana to [...] m 2 powierzchni użytkowej obiektu. Poprzedni właściciel wykorzystywał obiekt jako garaż na maszyny rolnicze i magazyny. W tej sytuacji spór dotyczy wykładni przepisów uchwały Rady Miejskiej we W z dnia [...] o nr. [...], która wprowadziła w nowym ust. 4 paragrafu 1 zwolnienie z podatku od nieruchomości. Wobec powyższego należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że choć nie było sporu, co do tego, jak był wykorzystywany przedmiotowy obiekt przez poprzedniego właściciela, to organy podatkowe nie przeprowadziły na tę okoliczność żadnych ustaleń. W uzasadnieniu decyzji organu I instancji stwierdzono jedynie, że "budynek ten był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela jako magazyn i garaż na maszyny rolnicze. A zatem obiekt ten był wcześniej wykorzystywany do prowadzenia w nim działalności gospodarczej". W ocenie Sądu powyższy wniosek nie znajduje oparcia w treści w/w uchwały. Według brzmienia § 1 ust. 4 pkt 2 " zwalnia się z podatku od nieruchomości (..) budynki zaadaptowane na prowadzenie działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym i usługowym (...)". W uzasadnieniu uchwały wskazano, że gmina, wprowadzając zwolnienie, pragnie zachęcić inwestorów do adaptowania budynków na prowadzanie działalności. gospodarczej o charakterze produkcyjnym i usługowym. Oznacza to, iż wcześniej (przed adaptacją) nie mogła być w takich budynkach prowadzona działalność gospodarcza o w/w charakterze. Tym samym nie można uznać, jak to uczynił organ I instancji, iż fakt wykorzystywania budynku (garaż, magazyn) przez poprzedniego właściciela jako miejsca przechowywania maszyn rolniczych oznacza, że była w nim prowadzona działalność gospodarcza o charakterze produkcyjnym i usługowym. Nawet jeśli przyjąć, że maszyny rolnicze były wykorzystywane w działalności gospodarczej, to przecież nie wynika z tego, że taką działalność prowadzono w przedmiotowym budynku. Należy przy tym pamiętać, że zwolnienie służy tylko wtedy, gdy działalność gospodarcza o charakterze produkcyjnym i usługowym jest prowadzona w zaadaptowanych budynkach. Z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynika zaś, że w zmodernizowanym obiekcie skarżąca Spółka urządziła halę produkcyjną wytwórni części samochodowych. Wobec powyższego organy nie miały podstaw do przyjęcia, że w 2004r. Spółce nie przysługiwało zwolnienie z podatku od nieruchomości obejmującego również powierzchnię [...] m 2 zaadaptowanej i zmodernizowanej hali produkcyjnej. W dalszym postępowaniu organ podatkowy w pierwszej kolejności powinien ustalić, czy i jaka działalność gospodarcza była prowadzona w przedmiotowym obiekcie. W przypadku stwierdzenia, że w budynku nie prowadzono działalności, o której mowa w § 1 ust. 4 pkt 2 powołanej uchwały, organ winien zastosować wykładnię w/w przepisu przedstawioną w niniejszym wyroku. W następnej kolejności Sąd pragnie ustosunkować się do twierdzenia zawartego w decyzji organu odwoławczego, iż podatnik nie przedstawił w toku postępowania decyzji o zmianie użytkowania obiektu budowlanego wymaganej przez art. 71 Prawa budowlanego. W tym miejscu należy zauważyć, że uchwała Rady Miejskiej stanowi, iż "za budynki zaadaptowane uważa się budynki, na które wydana została decyzja administracyjna o zmianie ich przeznaczenia". Tak więc uchwała nie używa pojęcia "zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części" (art. 71 Prawa budowlanego), ani " uzyskanie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego" (art. 55 Prawa budowlanego). W uchwale nie odwołano się do w/w pojęć, ale użyto szerszego znaczeniowo zwrotu "zmiana przeznaczenia". Z powyższego wynika, że nie ma podstaw do utożsamiania ( w istocie do zawężenia) pojęcia "zmiana przeznaczenia budynku" z "pozwoleniem na zmianę sposobu użytkowania". Warto przy okazji zaznaczyć, iż pozwolenie, o którym mowa w art. 71 Prawa budowlanego znajduje się w rozdziale 6 ustawy – "Utrzymanie obiektów budowlanych", natomiast art. 55 zamieszczono w rozdziale 5 - "Budowa i oddawanie do użytku obiektów budowlanych". W przedmiotowej sprawie Spółka uzyskała decyzję Starosty z dnia [...] , który udzielił pozwolenia na użytkowanie hali produkcyjnej na podstawie art. 55,57 i 59 Prawa budowlanego. W tejże decyzji organ wskazał na decyzję z dnia [...], w której ten sam organ pozwolił na rozbudowę oraz adaptację budynku na halę produkcyjną wytwórni części samochodowych. W tych okolicznościach należy uznać, że skarżąca Spółka wykazała, iż – zgodnie z treścią uchwały Rady Miejskiej- wydana została decyzja o zmianie przeznaczenia zaadaptowanego budynku . W nowym postępowaniu organ podatkowy winien również zastosować się do zaprezentowanej wyżej wykładni przepisu prawa miejscowego. Odnosząc się do zarzutu skargi, iż przepis § 1 ust. 4 ust. 2 uchwały jest niejasny w części, w której nawiązuje do ust. 1 pkt 2, Sąd pragnie podzielić to zastrzeżenie. Zdaniem składu orzekającego odwołanie się do stawki określonej w § 1 ust. 1 pkt 2 miało na celu wskazanie, iż zwolnienie dotyczy najwyższej przewidzianej dla budynków, stawki podatku od nieruchomości . Powyższe nie miało jednak wpływu na rozstrzygnięcie organów w niniejszej sprawie. W tym stanie rzeczy orzeczono jak w p. 1 sentencji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. "a" i lit. "c" Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. O kosztach rozstrzygnięto na podstawie art. 200, a o wykonalności decyzji - na podstawie art. 152 w/w ustawy . /-/K.Nikodem /-/G.Gorzan /-/K. Pawlicki M. R.-Ś.