I SA/Po 1535/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Elwira Brychcy /spr./ Sędziowie WSA Katarzyna Nikodem As. sąd. Szymon Widłak Protokolant st.sekr.sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 lutego 2009r. sprawy ze skargi [...] sp. z o.o. w P. na interpretacje indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę /-/ Sz. Widłak /-/ E. Brychcy /-/ K. Nikodem Wnioskiem z dnia 15 maja 2008 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie importu i sprzedaży pojazdów kempingowych. Uzasadniając przedmiotowy wniosek strona przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe: wnioskodawca importuje pojazdy kempingowe (tzw. campery) w celu sprzedaży swoim klientom. Przedmiotowe campery zaklasyfikowane są do: * PKWiU 34.10.23-53.00 dla przedziału 1500-2500 cm3, * PKWiU 34.10.23-55.00 dla przedziału powyżej 2500 cm3, * CN 8703 32 dla przedziału 1500-2500 cm3, * CN 8703 33 dla przedziału 2500 cm3. W związku z powyższym podatnik zadał następujące pytanie: czy import oraz sprzedaż pojazdów kempingowych podlega podatkowi akcyzowemu? Zdaniem wnioskodawcy, import oraz sprzedaż pojazdów kempingowych, stanowiących pojazdy specjalne przeznaczone do czasowego w nich zamieszkiwania, nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Strona dla poparcia swojej argumentacji powołała się na tabelę nr 3 zawartą w załączniku nr 4 do rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach z dnia 27 września 2003 r. (Dz. U. Nr 192, poz. 1878 ze zm.) oraz załącznik nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zgodnie z którym wyrobami akcyzowymi są jedynie samochody osobowe, do których pojazdy specjalne nie należą i załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 24 października 2005 r. w sprawie homologacji typu pojazdów samochodowych i przyczep (Dz. U. Nr 238, poz. 2010 ze zm.) zawierający definicję samochodu kempingowego. W interpretacji indywidualnej z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w P. działając w imieniu Ministra Finansów uznał stanowisko 1 skarżącego za prawidłowe, chociaż z uzasadnienia prawnego zawartego w spornej interpretacji indywidualnej wynika, iż stanowisko strony jest nieprawidłowe. Organ podatkowy podkreślił, że wskazane we wniosku pojazdy kempingowe (5 osobowe campery) zgodnie z ustawą Prawo o ruchu drogowym są samochodami osobowymi, wobec czego podlegają zarówno w przypadku importu jak i sprzedaży w kraju podatkowi akcyzowemu. Pismem z dnia 29 sierpnia 2008r. skarżący wezwał organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa. Zdaniem strony sporna interpretacja narusza § 7 rozporządzenia z dnia 27 września 2003 r. Ministra Infrastruktury w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 137, poz. 968), gdyż nie uwzględnia klasyfikacji pojazdów (klasyfikacji pojazdu kempingowego) wskazanej w załączniku nr 4 do rozporządzenia. Strona podniosła również naruszenie art. 2 pkt 1 z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), poprzez zaliczenie samochodu kempingowego do kategorii wyrobów akcyzowych, tj. uznanie, iż samochód kempingowy podlega definicji samochodu osobowego w rozumieniu załącznika nr 1 (poz. 59) do ustawy o podatku akcyzowym. W odpowiedzi na powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w P. postanowił zmienić wydaną w dniu [...] indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie błędnego oznaczenia wnioskodawcy z "A Sp. z o.o." na prawidłowe "B Sp. z o.o." oraz oceny stanowiska z "jest prawidłowe" na " jest nieprawidłowe". W pozostałym zakresie organ odwoławczy stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej i podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie. Według organu II instancji skoro Minister Finansów nie skorzystał z delegacji ustawowej wynikającej z art. 80 ust. 4 ustawy, do określenia danych dotyczących samochodów osobowych organ podatkowy zasadnie posłużył się definicją zawartą w ustawie Prawo o ruchu drogowym. Jednocześnie zaznaczono, iż zakres odwołania się do przedmiotowych przepisów dotyczy wyłącznie kwestii zdefiniowania pojęcia "samochód osobowy", a nie pozostałych uregulowań zawartych w tych przepisach, gdyż zakres opodatkowania 2 wyznaczają przepisy ustawy o podatku akcyzowym, a nie przepisy prawa o ruchu drogowym i rozporządzeń wykonawczych. Dalej wyjaśniono ,że skoro wnioskodawca wskazał ,że camperry sklasyfikowane zostały w ugrupowaniach PKWJU34.1053.00 i PKWiU 34.10.23-55.00 to w świetle klasyfikacji wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług są to samochody osobowe . Kwestia ta nie budzi wątpliwości gdyż jednoznacznie wynika z przedmiotowej klasyfikacji. Nie każdy wyrób ,który mieści się w pozycji 8703 będzie opodatkowany podatkiem akcyzowym. Zgodnie jednak z art. 80 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym ustawodawca objął opodatkowaniem wyłącznie samochody osobowe. W dniu 12 listopada 2008r. strona złożyła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w P. skargę na interpretację organu podatkowego wnosząc o jej zmianę. Skarżąca spółka podniosła naruszenie: * § 7 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 września 2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 137, poz. 968), poprzez nieuwzględnienie klasyfikacji pojazdów (klasyfikacji pojazdu kempingowego) wskazanej w załączniku nr 4 do rozporządzenia (kod 514), * art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 25" ze zm.), poprzez zaliczenie samochodu kempingowego do kategorii wyrobów akcyzowych, tj. uznanie, iż samochód kempingowy podlega definicji samochodu osobowego w rozumieniu załącznika nr 1 (poz. 59) do ustawy o podatku akcyzowym, * art. 120 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 6 poz. 60 ze zm.) poprzez nieuwzględnienie przepisów rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 września 2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów, w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów, w tych sprawach oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie homologacji typu pojazdów samochodowych i przyczep z dnia 24 października 2005 r. (Dz. U. Nr 238, poz 2010 ze zm.). W odpowiedzi na powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w P. działając w imieniu Ministra Finansów podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko i wniósł o 3 oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje: Sądy administracyjne dokonują kontroli legalności działań administracji publicznej zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz 1270 ze zm.; dalej p.p.s.a.) poprzez orzekanie w sprawach skarg na akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa. Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z art. 80 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.). akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. Istotne zatem w niniejszej sprawie będzie ustalenie czy campery klasyfikowane przez stronę do: PKWiU 34.10.23-53.00 dla przedziału 1500-2500 cm3,PKWiU 34.10.23-55.00 dla przedziału powyżej 2500 cm3,CN 8703 32 dla przedziału 1500-2500 cm3,CN 8703 33 dla przedziału 2500 cm3 są samochodami osobowymi Zgodnie z uregulowaniem art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy, do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Natomiast do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). Oznacza to, że m.in. w celu poboru podatku akcyzowego stosuje się klasyfikacje PKWiU i CN. Strona wskazała, że pojazdy kempingowe, których dotyczy wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji klasyfikowane są do: * PKWiU 34.10.23-53.00 dla przedziału 1500-2500 cm3, * PKWiU 34.10.23-55.00 dla przedziału powyżej 2500 cm3, * CN 8703 32 dla przedziału 1500-2500 cm3, * CN 8703 33 dla przedziału 2500 cm3. Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby podlegające akcyzie 4 określone w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.). Wobec powyższego skoro importowane pojazdy sklasyfikowane przez stronę w PKWiU 34.10.2 i kodzie CN 8703 (samochody kempingowe) zostały wymienione w wykazie (załącznik nr 1 pozycja 59) to będą wyrobami akcyzowymi. Zaliczanie do grupy wyrobu akcyzowego jest bowiem konsekwencją przypisania danego towaru do grupy wyrobów zawartych w pozycjach statystycznych. Pod pozycją 59 w ww. załączniku nr 1 do ustawy, zamieszczone zostały samochody osobowe o symbolu PKWiU 34.10.2 i kodzie CN 8703, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Drugim warunkiem wynikającym z uregulowań Zgodnie z art. 80 ust. 1 ustawy, który musi zostać spełniony żeby nabyty lub importowany pojazd został opodatkowany podatkiem akcyzowym jest posiadanie przymiotu samochodu osobowego. W myśl bowiem art. 80 ust. 1 ustawy, akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. Zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym .Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.), ustalił stawkę na samochody osobowe sprzedawane w kraju klasyfikowane do grupowania PKWiU 34.10.2 - poz. 27 załącznika nr 1 do rozporządzenia - oraz w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego i importu na niektóre wyroby z grupowania CN 8703 - poz. 21 załącznika nr 2 do ww. rozporządzenia. Zgodnie z brzmieniem ww. pozycji 21 niektóre wyroby sklasyfikowane w pozycji 8703 CN (ex 8703) określone jako pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż z pozycji nr 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi o pojemności silnika powyżej 2.000 cm3 opodatkowane są stawką podatku akcyzowego w wysokości odpowiednio 13,6% natomiast pozostałe stawką 3,1%.Jak wynika zatem z powyższego, opodatkowane podatkiem akcyzowym są wszystkie wyroby mieszczące się w PKWiU 34.10.2, gdyż są to samochody osobowe oraz z pozycji 8703. Nie ma racji skarżący twierdząc ,że został naruszony §7 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 27.09.2003 r. Przepis ten stanowi, że ustala się klasyfikację 5 pojazdów ,zawierającą określenia rodzajów .podrodzajów i przeznaczeń pojazdów zwaną dalej "klasyfikacją" stanowiącą załącznik nr 4 do rozporządzenia. Klasyfikacja jest dokumentem źródłowym do ustalania rodzaju i przeznaczenia pojazdu w przypadku gdy nie jest to możliwe na podstawie przedstawionych do rejestracji pojazdu dokumentów lub gdy zastosowano w nich inna klasyfikacje lub nazewnictwo. W załączniku nr 4 do tego rozporządzenia jest tabela nr 3 -"Przeznaczenie pojazdów specjalnych " gdzie pod kodem 514 zapisano nazwę " kempingowy ". Powyższe przepisy nie pozwalają dokonać interpretacji według twierdzeń podatnika przede wszystkim ze względu na wskazaną przez podatnika klasyfikację pojazdów. Wyjaśnić bowiem należy iż pod pozycją 59 w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym zamieszczone zostały samochody osobowe o symbolu PKWiU 3410.2 i kodzie CN 8703 tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób ( inne niż te objęte pozycją 8702 ) włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Celowe i konieczne było wobec tego wezwanie przez Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 18.06.2008 r. do uzupełnienia wniosku przez podanie informacji o klasyfikacji PKWiU i kodu CN importowanych i sprzedawanych w kraju pojazdów kempingowych. Podatnik udzielił stosownej informacji pismem z dnia 25.06.2008 r. / nadanym na poczcie w dniu 26.06.2008 r. / , o który to czas stosownie do art. 139 §4 Ordynacji podatkowej można przedłużyć termin do wydania indywidualnej interpretacji. Doręczenie indywidualnej interpretacji w dniu 18.08.2008 r. nastąpiło więc z zachowaniem trzy miesięcznego terminu. Nie ma też racji skarżący zarzucając naruszenie art. 120 Ordynacji Podatkowej polegający na nieuwzględnieniu Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 27.09.2003 roku w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów oraz Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 24.10.2004 r. w sprawie homologacji typów pojazdów samochodowych i przyczep. Jak wyjaśniono wyżej samochody osobowe sklasyfikowane tak jak podał ,że jest sklasyfikowany pojazd skarżącego - w ugrupowaniu PKWiU 34.10.2 - podlegają opodatkowaniu akcyzą. Trafnie argumentuje organ podatkowy iż zgodnie z art.2 pkt.40 ustawy z 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym / Dz. U. nr 108 poz.908 z 2005 r. / samochód osobowy to pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 6 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu. Pojazdy skarżącego te parametry spełniają , a okoliczność ,że są wyposażone jeszcze w inne dodatkowe elementy faktu tego nie zmienia. W tej sytuacji pojazdy kempingowe zarówno sprzedawane w kraju jak i sprowadzane z zagranicy podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Odnośnie rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 24.10.2005 r. w sprawie homologacji , to przepisy te nie mają zastosowania w niniejszej sprawie wobec czego nie mogły zostać naruszone. Reasumując zaskarżona interpretacja indywidualna została wydana w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. Skarga jest nie uzasadniona wobec czego Sąd na zasadzie art. 151 ustawy z 30.08.2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi / Dz. U. nr 153 poz.1270 / orzekł jak w sentencji wyroku. /-/Sz. Widłak /-/E. Brychcy /-/K. Nikodem