I SA/Po 1585/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Lorych-Olszanowska (spr) Sędziowie WSA Beata Sokołowska Walentyna Długaszewska Protokolant sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu w dniu 03 grudnia 2004 r. sprawy ze skargi W. S. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł w Warszawie z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie klasyfikacji taryfowej I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. zasądza od Dyrektora Izby Celnej na rzecz skarżącego kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana. /-/ W. Długaszewska /-/ M. Lorych-Olszanowska /-/ B. Sokołowska Zaskarżoną decyzją Prezes Głównego Urzędu Ceł utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Celnego z [...] Nr [...] uznającą za nieprawidłowe zgłoszenie celne zawarte w Jednolitym Dokumencie Administracyjnym SAD Nr [...] z [...] w zakresie nazwy i klasyfikacji towaru objętego pozycją 3 SAD-BIS. W motywach decyzji wyjaśnił, że zgodnie ze zgłoszeniem celnym z [...] Nr [...] Agencja Celna "A", działająca w imieniu importera, zgłosiła w celu objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu m. in. towar określony jako "węże giętkie z tworzywa sztucznego w oplocie" oraz zadeklarowała dla niego kod PCN 3917 32 90 ze stawką celną w wysokości 0%. Kontrola przeprowadzona w firmie "B", należącej do W. S., przez funkcjonariuszy Regionalnego Inspektoratu Celnego doprowadziła do ustalenia, że w latach 1998 - 2000 r. firma ta importowała m. in. węże w oplocie, które klasyfikowała do pozycji 3917. W toku kontroli zabezpieczono: Atest Higieniczny nr [...], z którego wynika, iż wężyki połączeniowe zawierają gumowy rdzeń w oplocie aluminiowym lub stalowym; próbki towarów, które przesłano do Zespołu Chemii Polimerów Wydziału Chemii Uniwersytetu celem ustalenia rodzaju materiału z jakiego zostały wykonane. W ekspertyzie z [...] biegły stwierdził, że badane wężyki wykonane zostały z gumy, którą otrzymano z kauczuku EPDM "po wprowadzeniu do niego napełniaczy - najczęściej w postaci sadzy oraz oleju - i po wulkanizacji". Na podstawie powyższej ekspertyzy organ celny stwierdził, że w opisanym zgłoszeniu celnym dokonano nieprawidłowej klasyfikacji importowanych wężyków w oplocie do pozycji 3917, podczas gdy rdzeń tych wężyków został wykonany z kauczuku wulkanizowanego co wskazuje, że winny być klasyfikowane do działu 40, do pozycji 4009 Taryfy Celnej. Organ I instancji postanowieniem z [...] nr [...] wszczął postępowanie celne dotyczące klasyfikacji taryfowej towaru, które po uzyskaniu wyjaśnień importera i po złożeniu przez niego opinii z 5.02.1999 r. Urzędu Statystycznego i pisma z [...] znak [...] Urzędu Statystycznego zakończył decyzją z [...] uznającą zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej taryfikacji towaru zgłoszonego w pozycji 3 dokumentu SAD-BIS przesądzając, że przedmiotem przywozu były wężyki gumowe z kauczuku EPDM w oplocie metalowym, klasyfikowane do kodu PCN 4009 20 00 0. Odwołując się od powyższej decyzji W. S. wniósł o jej uchylenie w części dotyczącej klasyfikacji przedmiotowego towaru i wniósł o zaklasyfikowanie go do pozycji wskazanej w zgłoszeniu celnym. Odwołujący się przedstawił też opinię Ośrodka Badawczo-Rozwojowego Przemysłu Oponiarskiego z P. z [...] 05.2001 r. oraz opinię J. K. - Rzeczoznawcy Polskiego Towarzystwa Towaroznawczego z [...] 08.2001 r. Po rozpatrzeniu powyższego odwołania Prezes Głównego Urzędu Ceł utrzymał w mocy decyzję organu I instancji i przedstawił następującą argumentację dla uzasadnienia tego stanowiska. Węże z kauczuku wulkanizowanego zostały wyszczególnione w pozycji 4009 Taryfy Celnej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 15 grudnia 1998 r. ( Dz. U. Nr 158 poz. 1036), która zgodnie z brzmieniem jest właściwa dla: "przewodów, rur i węży z kauczuku wulkanizowanego innego niż ebonit, z lub bez wyposażenia. W ramach pozycji 4009 został wydzielony kod PCN 4009 20 00 0, który obejmuje towary zdefiniowane brzmieniem pozycji 4009 wzmocnione lub inaczej połączone tylko z metalem, bez wyposażenia". Mając powyższe na uwadze organ odwoławczy stwierdził, że klasyfikacja importowanych węży dokonana przez organ I instancji wynika z brzmienia przytoczonej pozycji 4009 Taryfy Celnej a więc jest oparta na regule nr 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Zarzut importera, iż importowane wężyki zostały wykonane z tworzywa sztucznego o nazwie EPDM organ odwoławczy uznał za nieuzasadniony bowiem kauczuk etylenowo-polipropylenowy wraz ze skrótem EPDM, został z brzmienia wyszczególniony w pozycji 4002, do której klasyfikowany jest m. in. kauczuk syntetyczny a skrót EPDM nie został zamieszczony na liście skrótów nazw polimerów klasyfikowanych w dziale 39. Organ odwoławczy stwierdził też, że pod kątem parametrów określonych w uwadze 4 do działu 40 należy badać kauczuk nie przetworzony, nie posiadający innych substancji i nie wulkanizowany. Importer poddał badaniu wyrób z kauczuku wulkanizowanego, który zawiera wypełniacze w postaci sadzy i oleju co czyni nieprzydatnymi wyniki badań. Odnosząc się do opinii dr J. K. z [...] 08.2001 r. organ odwoławczy stwierdził, że opinia ta nie dotyczy importowanych wężyków, które wykonane są z gumy otrzymanej przez wulkanizację kauczuku EPDM. Organ ten powołał się na oświadczenie producenta z [...] 07.2001 r., który określił towar jako "wąż wewnętrzny w oplocie aluminiowym.... jest z materiału EPM kopolimer etylenowo-propylenowy z dodatkowym składnikiem termopolimerem etylopropylenem diolefiną (dianem), w przeszłości był używany termin EPDM, gdyż taka jest nazwa handlowa". Stwierdził przy tym, że opinia z [...] 08.2001 r. dotyczy zupełnie innego towaru (kopolimeru EPM) nie będącego przedmiotem sporu w niniejszej sprawie. Odnosząc się do wniosku strony o przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego celem wskazania składu i właściwości tworzywa wchodzącego w skład przedmiotowych węży, Prezes GUC podkreślił, że organy celne dysponują opinią biegłego z Wydziału Chemii Uniwersytetu (wydaną na zlecenie tych organów), która jednoznacznie określa, że sporne węże wykonano z kauczuku wulkanizowanego oraz opisuje jego właściwości. W skardze na powyższą decyzję, skierowanej do Naczelnego Sądu Administracyjnego, W. S. wniósł o jej uchylenie i zarzucił niewyjaśnienie wszystkich istotnych okoliczności w sprawie a przede wszystkim nie przeprowadzenie badania chemicznego materiału wężyków. Podniósł, że opinia Zespołu Chemii Polimerów Wydziału Chemii Uniwersytetu , na którą powołały się organy celne nie wskazuje, że przedmiotowe wężyki były badane pod kątem termoplastyczności tj. właściwości warunkującej zaklasyfikowanie do Działu 40 Taryfy Celnej. Skarżący wyjaśnił też, że powierzył przeprowadzenie analizy składu chemicznego przedmiotowych wężyków Ośrodkowi Badawczo Rozwojowemu Przemysłu Oponiarskiego "C" i przeprowadzone przez ten podmiot badania wyłączyły możliwość zakwalifikowania ich do Działu 40 ze względu na ich właściwości termoplastyczne. Skład chemiczny wężyków nie został zaś podany przez biegłych z Uniwersytetu co znaczy, że nie zostały one poddane gruntownej analizie. Powyższe, w ocenie skarżącego świadczy o naruszeniu art. 8 kpa i art. 121 Ordynacji Podatkowej. W odpowiedzi na skargę Prezes Głównego Urzędu Ceł wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W piśmie z 24 listopada 2004 r. pełnomocnik skarżącego podniósł, że przedmiotem zgłoszenia celnego objętego JDA SAD Nr [...] były towary wymienione w fakturze sprzedawcy: firmy "D" z O., Niemcy z [...] 04.1999 r. nr [...] przyjęte do magazynu skarżącego dokumentem nr [...]/Magazyn Główny. Przedmiotem importu były, stanowiące wyrób gotowy, węże o kodach katalogowych 090490699 oraz 090500699, zgodnie z opisem i klasyfikacją producenta: firmy "D" z O., Niemcy zawartą w katalogu nr 1999 oraz w katalogu w języku polskim na 2001/2002 rok. Tymczasem przedmiotem postępowania, a tym samym dowodami w sprawie były ustalenia dotyczące węży producentów włoskich - firm "E" oraz "F" służące do produkcji przyłączy sanitarnych. W związku z powyższym, zdaniem skarżącego wydanie decyzji na podstawie stanu faktycznego ustalonego dla innego towaru niż wymieniony w dokumencie SAD Nr [...] i wyników badań tego innego towaru przeczy twierdzeniom o bezsporności materiału z jakiego zostały wykonane przedmiotowe wężyki. Skarżący zakwestionował też stanowisko organów celnych co do bezsporności, iż przedmiotowy wężyk wykonany został z materiału EPDM i podkreślił, że w składzie materiałowym wężyka wymienionego w pozycji 2 zawartość kauczuku wynosi zaledwie 19,6% masy. Powołał się na treść uwagi 4 do Działu 40 Taryfy Celnej, z której wynika, że do uznania określonej substancji za kauczuk syntetyczny istotne jest wykazanie takiej jej właściwości jaką jest m. in. nieodwracalność przekształceń oraz wytrzymałość. Badania wykonane przez środek "C" w P. wykazały zarówno odwracalność przekształceń badanych wężyków oraz niespełnienia kryterium wytrzymałości. Skarżący zarzucił również pominięcie załączonych do akt opinii innych niż opinie biegłych Wydziału Chemii Uniwersytetu , kwestionujących nie tylko metodologię ich badań ale także ich wyniki. Powołał się na prawomocny wyrok Sądu Rejonowego z [...] w sprawie [...] mocą którego W. S. został uniewinniony od zarzutu podawania nieprawdziwych danych w deklaracjach zgłoszeniowych odpraw celnych wężyków w oplocie metalowym tj. o przestępstwo z art. 56 § 1 i 2 kks w zw. z art. 6 § 2 kks. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługiwała na uwzględnienie. Uzasadniony okazał się przede wszystkim zarzut niewyjaśnienia wszystkich okoliczności istotnych w sprawie i to w sposób niepodważający zaufania do organów państwa. Organy obu instancji, dokonując klasyfikacji taryfowej przedmiotowych wężyków oparły się na danych dotyczących klasyfikacji produktu zawartych w oświadczeniu włoskiego producenta wężyków z 23.07.2001 r. tj. firmy "F". Z opinii sporządzonej przez pracowników Zespołu Chemii Polimerów Wydziału Chemii Uniwersytetu nie wynika jakie wężyki były przedmiotem badań. Z opinii "Ośrodka Badawczo-Rozwojowego Przemysłu Oponiarskiego" "C" z [...] 05.2001 r., wskazanej również jako podstawa decyzji, wynika, że przedmiotem badań były "odcinki wężyka elastycznego w oplocie metalowym - przekazane w kopertach oznaczonych 1B i 2B z pieczątką Regionalnego Inspektoratu Celnego ". Z faktury dołączonej do JDA SAD [...] wynika, że przedmiotem importu nim objętego były produkty firmy ""D"" w tym m. in. węże giętkie z tworzywa sztucznego w oplocie. Powyższe może budzić uzasadnione wątpliwości czy wyniki przeprowadzonych badań, na które powołują się organy celne dotyczą tego produktu, który był przedmiotem importu objętego wyżej opisanym dokumentem SAD. Co prawda skarżący, w toku postępowania przed organami celnymi nie podnosił powyższego zarzutu, jednakże zgodnie z art. 122 Ordynacji Podatkowej w zw. z art. 262 Kodeksu celnego organy celne winny podejmować również z urzędu wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy. Ustalenia poczynione przez organy celne, w świetle powyższych wątpliwości uchylają się spod kontroli Sądu, co wskazuje, że decyzje wydane zostały z naruszeniem zasad wyrażonych w art. 1 § 2 i 187 § 1 Ordynacji Podatkowej, które mogło mieć wpływ na wynik sprawy. Jednakże nawet gdyby przyjąć, że wężyki będące przedmiotem wskazanych w zaskarżonej decyzji opinii były tożsame z tymi, które wymienia SAD [...] brak podstaw do oddalenia skargi. Zasadnie bowiem skarżący podkreślił, że w uwadze 4a Działu 40 Taryfy Celnej stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z 15 grudnia 1998 r. w sprawie ustanowienia Taryfy Celnej (Dz. U. Nr 158 poz. 1036) wskazano, że wyrażenie "kauczuk syntetyczny" odnosi się do "nienasyconych substancji syntetycznych, które mogą być nieodwracalnie przekształcone przez wulkanizację z siarką w substancje nietermoplastyczne, które w temperaturze pomiędzy 180 C a 290 C, nie ulegną rozerwaniu podczas rozciągania do trzykrotnej swojej długości pierwotnej i powrócą, po rozciągnięciu do dwukrotnej swojej pierwotnej długości, w okresie pięciu minut, do długości nie większej niż jeden i pół raza ich pierwotnej długości. Dla celów tej próby, substancje potrzebne do sieciowania, takie jak aktywatory lub przyspieszacze wulkanizacji mogą być dodane; obecność substancji wymienionych w uwadze 5b (i i ) i (i i i ) jest także dozwolona. Jednakże obecność jakichkolwiek innych substancji niepotrzebnych do sieciowania takich jak obciążacze, plastyfikatory i wypełniacze jest niedozwolona". Odnosząc się do wniosku skarżącego o przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego dla wskazania składu i właściwości tworzywa wchodzącego w skład przedmiotowych węży, organ odwoławczy powołał się na opinię Ośrodka Badawczo-Rozwojowego Przemysłu Oponiarskiego "C" z [...] 05.2001 r. W opinii tej stwierdzono, że zachowanie wężyka "przy powtórnej przeróbce odbiega zasadniczo od zachowania się gumy. gdyż można go było odwracalnie przekształcić" i że w tym zakresie zachował on się jak termoplast lub termoelastoplast. Opinia powyższa powołuje się też na opracowanie, które zalicza termoelastoplasty do tworzyw sztucznych. W świetle powyższego stanowisko zawarte w decyzji, że zgromadzony w sprawie materiał dowodowy pozwalał na jednoznaczne ustalenie stanu spornego towaru - wężyka z kauczuku wulkanizowanego w oplocie metalowym, klasyfikowanego do pozycji 4009 Taryfy Celnej, nie znajduje uzasadnienia i potwierdzenia w zebranym w sprawie materiale dowodowym. Jeśli bowiem przeprowadzone badania doprowadziły do ustalenia, że przedmiotowy wężyk zachowuje się w pewnych warunkach jak termoplast, w świetle cyt. uwagi 4a do Działu 40 taryfy celnej brak podstaw do uznania, że spełnia on wymogi stawiane "kauczukowi syntetycznemu". Skoro więc wątpliwości budzi trafność ustaleń co do składu materiałowego przedmiotowych wężyków, który to skład stanowi warunek prawidłowej klasyfikacji w świetle postanowień Taryfy Celnej, to zasadny jest zarzut skarżącego o niewyjaśnieniu wszystkich istotnych dla sprawy okoliczności. Powyższe wskazuje również na wydanie decyzji z naruszeniem zasad wyrażonych w art. 121 § 1, 122, 187 § 1 OP w zw. z art. 262 Kodeksu celnego, które mogło mieć wpływ na wynik sprawy. Prowadzi to do uchylenia zaskarżonej decyzji, z mocy art. 145 § 1 pkt. 1 ppkt c ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz. 1270) w zw. z art. 97 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Przy ponownym rozpoznaniu sprawy rzeczą organów celnych będzie ustalenie tożsamości towaru objętego zaskarżoną decyzją z tymi produktami, które były przedmiotem wydanych w sprawie opinii. Wyniki powyższych ustaleń będą stanowiły podstawę do podjęcia dalszych czynności w sprawie i do rozważenia zasadności wniosku o przeprowadzenie ponownych badań przedmiotowego towaru. O kosztach postanowiono zgodnie z art. 200 cyt. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi a o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji orzeczono na podstawie art. 152 tej ustawy. /-/ W. Długaszewska /-/ M. Lorych-Olszanowska /-/ B. Sokołowska JS