I SA/Po 2412/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska(spr) Sędziowie NSA Janusz Ruszyński as.sąd. WSA Karol Pawlicki Protokolant sekr. sąd. Magdalena Rossa po rozpoznaniu w dniu 21 lutego 2005 r. na rozprawie sprawy ze skargi P. J. na wynik kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług w 2001 r. o d r z u c i ć s k a r g ę /-/K.Pawlicki /-/S.Zapalska /-/J.Ruszyński Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej powołując się na art. 24 ust. 2 pkt 2 i art. 27 ust. 1 ustawy z 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (tj. Dz.U. z 1999 r. nr 54, poz. 572 ze zm.) oraz po przeprowadzeniu czynności kontrolnych przez inspektora kontroli skarbowej i starszego komisarza skarbowego wydał w dniu [...] września 2002 r. wynik kontroli w stosunku do firmy "A" P. J. w K.. Zakres kontroli obejmował prawidłowość obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług w 2001 r., prawidłowość i rzetelność inwentaryzacji pierza wg stanu na dzień [...]grudnia 2001 r. oraz terminowość wpłacania składek na ubezpieczenie społeczne w 2002 r. W ustaleniach kontroli znajduje się stwierdzenie, że podatnik dokumentuje nabycie pierza m.in. dowodami wewnętrznymi, a jak ustalono w 2001 r. w ten sposób udokumentowano skup pierza w ilości [...]kg na ogólną wartość [...]zł, co daje średnią cenę skupu pierza w kwocie 61,94 zł/kg, podczas gdy średnia cena zakupu z importu wyniosła 4,62 zł/kg, a z zakupu od krajowych dostawców 4,81 zł/kg. Z uwagi na to, że kontrolowany podatnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług i dokonuje sprzedaży towaru opodatkowanego tym podatkiem, dokumentowanie nabycia pierza na dowody wewnętrzne jest nieprawidłowe w świetle art. 33"b" ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993 r. nr 11, poz. 50 ze zm.). We wnioskach i wskazaniach dotyczących usunięcia nieprawidłowości Dyrektor stwierdza, że: 1. Należy bezwzględnie zaprzestać dokumentowania zakupu pierza na dowody wewnętrzne zastępując je fakturami VAT wystawionymi stosownie do art. 33"b" ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Termin wykonania - niezwłocznie. 2. Inwentaryzacje pierza, w tym pierza poddanego przerobowi handlowemu (czyszczeniu, sortowaniu) należy dokonywać zgodnie ze stanem rzeczywistym tj. stosownie do wymogów określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15.12.2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 116, poz. 1222). Termin wykonania - na bieżąco. 3. Z uwagi na nieprawidłowości w udokumentowaniu zakupu pierza na dowody wewnętrzne oraz nieprawidłowo sporządzonej inwentaryzacji pierza wg stanu na [...].12.2001 r. ustalenia kontroli w tym zakresie przesyła się również do wiadomości Urzędu Skarbowego Z. jako organu podatkowego właściwego do kontroli podatku dochodowego od osób fizycznych tj. stosownie do miejsca zamieszkania podatnika. W zawartym pouczeniu wyjaśnia się, ze kontrolowanemu służy prawo skargi na wynik kontroli z powodu jego niezgodności z prawem do Naczelnego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu organu kontroli skarbowej do usunięcia naruszenia prawa. Zgodnie z pouczeniem P. J. właściciel firmy "A" pismem z [...] września 2002 r. wezwał Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej o usunięcie naruszenia prawa. Pismem z [...] września 2002 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej odmówił usunięcia naruszenia prawa. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego P. J. powyższemu wynikowi zarzucił naruszenie prawa materialnego i podstawowych zasad postępowania podatkowego i kontrolnego oraz domagał się uchylenia ustaleń wyniku kontroli w zakresie nieprawidłowości inwentaryzacji. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wnosi o utrzymanie w mocy wyniku kontroli z [...]września 2002 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z treścią przepisu art. 1 § 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) Prawo o ustroju sądów administracyjnych Sąd w zakresie swej właściwości sprawuje kontrolę zaskarżonych decyzji wyłącznie pod względem ich zgodności z prawem materialnym przepisami postępowania. Na wstępie należy rozważyć przede wszystkim kwestie formalne i Sąd nie związany granicami skargi najpierw badał dopuszczalność jej wniesienia do Sądu. Wydanie wyniku kontroli w rozumieniu art. 24 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 28.09.1991 r. o kontroli skarbowej (Dz.U. z 1999 r. Nr 54, poz. 572 ze zm.) stanowi czynność z zakresu administracji publicznej (obszerniej na ten temat wypowiedział się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 7.12.1998 r., sygn. akt FPS 18/98, ONSA 1999, Nr 2, poz. 43). Nie każda jednak czynność z zakresu administracji publicznej, może być zaskarżana do sądu administracyjnego. Tym samym, nie na każdy wynik kontroli skarbowej przysługuje skarga sądowo-administracyjna. W świetle powyższego dopuszczalne jest wniesienie skargi do sądu na niektóre tylko czynności z zakresu administracji publicznej, a mianowicie tylko na te, które dotyczą przyznania, stwierdzenia albo uznania uprawnienia lub obowiązku wynikających z przepisów prawa. Możliwość skutecznego wniesienia skargi na wynik kontroli skarbowej jest zatem uzależniona od spełnienia przesłanki w postaci stwierdzenia w nim lub uznania - w związku z wytknięciem określonej kategorii nieprawidłowości - obowiązku odnoszącego się do konkretnego podmiotu wynikającego z przepisów prawa materialnego, który to obowiązek na podstawie tego wyniku kontroli skarbowej musi być przez właściwe organy państwowe egzekwowany (por. też glosę W. Czerwińskiego do powyższej uchwały NSA, opublikowaną w Orzecznictwie Sądów Polskich 2000, Nr 6, poz. 84). Ustalenia Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej zawarte we wnioskach i wskazaniach zaskarżonego wyniku kontroli skarbowej same w sobie nie tworzą nowych sytuacji prawnych. Adresat zaskarżonego wyniku kontroli swego interesu prawnego może bronić dopiero w przypadku toczącego się postępowania w podatku dochodowym od osób fizycznych lub ewentualnie w podatku od towarów i usług. Sąd mając na uwadze powyższe ustalenia, nie ustosunkował się do zarzutu skarżącego odnośnie naruszenia prawa materialnego. Z tych zatem powodów Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) w związku z art. 97 § 1 - Przepisy wprowadzające ustawę -Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.) wniesioną skargę z powodu niedopuszczalności drogi sadowo-administracyjnej odrzucił, orzekając jak w sentencji postanowienia. /-/K.Pawlicki /-/S.Zapalska /-/J.Ruszyński LF