I SA/Po 2700/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym : Przewodniczący Sędzia NSA Maria Lorych – Olszanowska Sędziowie WSA Marzenna Kosewska WSA Beata Sokołowska (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Ewa Wąsik po rozpoznaniu w dniu 29 czerwca 2005r. sprawy ze skargi P. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie wartości celnej towaru I. uchyla zaskarżoną decyzję, II. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w [...] na rzecz skarżącego P. K. kwotę [...] tytułem zwrotu kosztów sądowych, III.stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana. Decyzją z dnia [...] nr [...] Naczelnik Urzędu Celnego w [...], na podstawie art. 207 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 262, art. 23 § 7, art. 30 § 1 pkt 5, art. 29 § 1, art. 65 § 4 pkt 2 litera b) i litera c), art. 85 § 1 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 roku – Kodeks celny, oraz § 1 ust. 5 cz. 1A Postanowień wstępnych Taryfy celnej stanowiącej załącznik do rozp. Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 2001 roku w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz. U. Nr 146 poz. 1639 z dnia 19 grudnia 2001 roku), uznał za nieprawidłowe zgłoszenie celne nr [...] z dnia [...] dotyczące samochodu osobowego marki [...] , zgłoszonego do procedury dopuszczenia do obrotu przez P. K. w części dotyczącej wartości celnej towaru i kwoty długu celnego. W uzasadnieniu organ I instancji wskazał, że zakwestionował na podstawie art. 23 § 7 Kodeksu celnego dołączoną do przedmiotowego zgłoszenia fakturę nr [...] z dnia 2 marca 2002 roku z uwagi na podaną wartość ceny transakcyjnej ([...] EUR), która w ocenie organu nie odzwierciedlała rzeczywistej wartości importowanego pojazdu. Cena ta odbiegała bowiem od wartości podobnych samochodów sprzedawanych na rynku kraju eksportu, które publikowane są w katalogu "S. L." nr [...]. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Celnego zaznaczył, że porównywane w katalogach ceny, są cenami średnimi, do których określenia posłużyły ceny aut nie tylko w dobrym stanie, ale i zużytych ponadprzeciętnie czy uszkodzonych, a sprowadzony przez stronę do kraju samochód został bezwarunkowo dopuszczony do ruchu (zaświadczenie o badaniu technicznym). W związku z powyższym organ celny nie może bezkrytycznie opierać się na cenie wykazanej w dokumentach przedstawionych przez zgłaszającego. Ustalając więc wartość celną samochodu [...] Naczelnik Urzędu Celnego zastosował przepis art. 29 Kodeksu celnego (tzw. metoda "ostatniej szansy") podając przyczyny, dla których nie jest możliwe ustalenie wartości używanego samochodu na podstawie przepisów art. 25 – 28 Kodeksu celnego. Powołał się przy tym na postanowienia Porozumienia w sprawie stosowania artykułu VII Układu Ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu z 1994 roku, zgodnie z którymi w przypadku ustalania wartości celnej przywożonych używanych pojazdów samochodowych w oparciu o metodę "ostatniej szansy" istnieje możliwość skorzystania z wyspecjalizowanych katalogów lub czasopism zawierających ceny rynkowe tych pojazdów na polskim obszarze celnym. W tych katalogach wydawca zestawia średnie ceny samochodów (osobowych, terenowych, dostawczych, ciężarowych) na podstawie ogólnopolskich badań rzeczoznawców. Za podstawę wyliczeń wartości celnej zgłoszonego pojazdu organ celny przyjął zatem jako wartość wyjściową – rynkową wartość samochodu podaną w ogólnopolskim katalogu Eurotax nr [...] to jest kwotę [...],- PLN. Po odjęciu od tej kwoty podatku VAT (22%) i podatku akcyzowego (3,1%) ustalono wartość celną przedmiotowego samochodu w wysokości [...],-PLN. Zgłaszający został również poinformowany o obliczeniu podatku na podstawie art. 11 ust 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) w zw. z § 14 ust. 3 rozp. Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2001 roku w sprawie wypadków, w których zgłoszenie celne może być unieważnione po zwolnieniu towarów, szczegółowego trybu postępowania Organu celnego przy przeprowadzaniu rewizji celnej, pobieraniu próbek towarów, weryfikacji lub przy unieważnieniu zgłoszeń celnych oraz zwalnianiu towarów (Dz. U. Nr 84 poz. 914) – podatku akcyzowego wg stawki 51,1% i podatku VAT wg stawki 22%. W odwołaniu od tej decyzji P. K. wniósł o jej uchylenie i uznanie zgłoszenia celnego [...] za prawidłowe "w zakresie wartości towaru i kwoty podatku celnego". Zarzucił naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwe ustalenie wartości celnej towaru na podstawie art. 29 Kodeksu celnego, zasad i ogólnych przepisów artykułu VII Układu Ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu z 1994 roku oraz Porozumienia w sprawie stosowania artykułu VII Układu Ogólnego ..., a także naruszenie art. 121, art. 122, art. 123, art. 125, art. 129, art. 139, art. 140, art. 144, art. 155, art. 167, art. 172, art. 187, art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu odwołujący podniósł między innymi, że sprawa została rozpatrzona pobieżnie i w sposób nieuzasadniony wykluczono zastosowanie metod ustalania wartości celnej określonych w art. 23 § 1 i art. 25 do 28 Kodeksu celnego stosując natomiast art. 29 kodeksu celnego. Wskazał też, że organ nie sprawdził wiarygodności faktury, choć zakwestionował cenę, za którą nabył samochód. P. K. podał również, że samochód jest produkcji [...], ale został zakupiony w B., a więc jego zdaniem absurdalne wydaje się korzystanie zagranicznego katalogu "S. L.". W celu ustalenia wartości sprowadzonego pojazdu, według odwołującego, należało powołać biegłego i dokonać korekt obniżając odpowiednio wartość samochodu np. z tytułu pierwszej rejestracji, przebiegu, dokonanych wymian podzespołów oraz ewentualnych napraw itp. W dniu [...] P. K., w związku z wniesionym odwołaniem przesłał Dyrektorowi Izby Celnej fakturę VAT nr [...] z dnia [...] dotyczącą usługi lakierowania samochodu [...] , a w dniu [...] opinię techniczną nr [...] z dnia [...] opracowaną przez rzeczoznawcę Sądu Okręgowego w K. – dypl. inż. J. K. w przedmiocie ustalenia rzeczywistej wartości bazowej sprowadzonego pojazdu oraz umowę z dnia [...] dotyczącą zakupu 4 felg aluminiowych do samochodu [...]. Decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Celnej na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 262, art. 23 § 7, art. 29 § 1, art. 85 § 1 Kodeksu celnego utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję organu celnego pierwszej instancji. W uzasadnieniu podtrzymał stanowisko Naczelnika Urzędu Celnego w [...] odnośnie podstaw zakwestionowania faktury ze względu na niską ([...] EUR) cenę zakupionego pojazdu w stosunku do jego rzeczywistej wartości. Organ odwoławczy wyjaśnił, że nie było możliwości ustalenia wartości celnej przedmiotowego pojazdu przy zastosowaniu metod wskazanych w art. 25 – 26 Kodeksu celnego tzn. w oparciu o wartość transakcyjną towarów identycznych lub podobnych. Trudno bowiem znaleźć pojazdy używane, które byłyby identyczne lub podobne ze względu na stopień zużycia, okres eksploatacji. Dalej podał, że metoda ceny jednostkowej (art. 27 Kodeksu celnego) dotyczy zaś sprzedaży towarów masowych, sprzedawanych na polskim obszarze celnym w największych zbiorczych ilościach i stanie, w jakim są towary dla których ustalona jest wartość celna. Z kolei metoda wartości kalkulowanej (art. 28 kodeksu celnego) oparta na koszcie produkcji nie może być brana pod uwagę ponieważ używane pojazdy samochodowe jako takie nie są produkowane. W tej sytuacji, skoro przedmiotowy pojazd był używany, właściwą metodą określenia jego wartości stała się metoda "ostatniej szansy" – art. 29 Kodeksu celnego. Zgodnie natomiast z postanowieniami Porozumienia w sprawie stosowania artykułu VII Układu Ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu z 1994 roku, w przypadku ustalania wartości celnej przywożonych, używanych samochodów w oparciu o metodę "ostatniej szansy" istnieje możliwość skorzystania z wyspecjalizowanych katalogów lub czasopism zawierających ceny rynkowe na polskim obszarze celnym. W tej sytuacji prawidłowo zastosowano katalog "Eurotax" zawierający zestawienia średnich cen pojazdów samochodowych na podstawie ogólnopolskich badań rzeczoznawczych, prowadzonych w sposób fachowy przez specjalistów w dziedzinie motoryzacji. Mając na względzie powyższe organ II instancji ustalił, że cena wyjściowa samochodu [...] tj. [...] zł została prawidłowo przyjęta wg wydawnictwa EUROTAX [...] a następnie pomniejszona o VAT (22%) i akcyzę (3,1%), co dało wartość celną pojazdu w wysokości [...] PLN. Dyrektor Izby Celnej podkreślił też, raz jeszcze, że przyjęta do ustalenia wartości celnej samochodu jego wartość rynkowa jest wartością uśrednioną, albowiem na jej określenie złożyło się wiele cen pojazdów, różnie używanych i zakupionych w różnych okolicznościach. Ponadto zwrócił też uwagę, iż opłacalność zakupu pojazdu za granicą bądź jej brak jest indywidualną kwestią importera i nie może wpływać na ustalenie wartości celnej tego pojazdu. W skardze wniesionej do NSA Ośrodek Zamiejscowy w Poznaniu P. K. wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji jako niezgodnej z prawem. Zdaniem skarżącego przedmiotowa sprawa została rozpatrzona w sposób naruszający elementarne zasady prowadzenia postępowania a mianowicie: zasadę praworządności, dochodzenia prawdy obiektywnej, pogłębiania zaufania obywateli do organów państwa. P. K. podtrzymał zarzuty podniesione w odwołaniu podkreślając w szczególności, że w sposób lakoniczny i nieuzasadniony wykluczono stosowanie metod ustalania wartości celnej określonych w art. 25 – 28 Kodeksu celnego, a zastosowano art. 29 Kodeksu celnego. Wskazał ponadto, że organy celne pominęły całkowicie okoliczności i dowody korzystne dla skarżącego a przede wszystkim fakturę zakupu pojazdu, umowę zakupu felg aluminiowych, fakturę za lakierowanie całego pojazdu wycenę biegłego sądowego oraz informacje zawarte w katalogach o sposobie obliczania wartości pojazdów. Skarżący zwrócił także uwagę na to, że przy ustalaniu wartości celnej pojazdu odliczono od wartości rynkowej samochodu VAT w wysokości 22 % i niezgodnie z prawem akcyzę w wysokości 3,1% , a przy naliczaniu podatku zastosowano stawkę akcyzy w wysokości 51,1%, podnosząc jednocześnie, że stawka 51,1% powinna być zastosowana również do ustalenia wartości celnej sprowadzonego przez niego samochodu. Według skarżącego organy celne zawyżyły wartość rynkową, ponieważ skorzystały tylko z katalogu "Eurotax" a nie uwzględniły katalogu Info – Ekpert oraz cen giełdowych. Dyrektor Izby Celnej w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko i argumentację zawartą w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Dodatkowo odniósł się też do nadesłanej przez stronę oceny technicznej pojazdu z dnia [...]. Organ celny II instancji wyjaśnił również, że zastosowana stawka wynosząca 3,1% jest zgodna z obowiązującą stawką bazową podatku akcyzowego dla samochodów osobowych o pojemności do 2000 cm3 . Przytaczana przez skarżącego stawka 51,1% jest natomiast wielkością wtórną, obliczoną dla konkretnego rocznika pojazdu, a w metodzie "ostatniej szansy" brane są pod uwagę tylko wartości podstawowe. W piśmie procesowym z dnia [...] P. K. zawarł uwagi do odpowiedzi na skargę. Po pierwsze zarzucił, że nie uzasadniono, dlaczego organ nie sprawdził wiarygodności faktury pod względem formalnym jak i materialnym. Należało, zdaniem skarżącego sprawdzić, jak przedstawiała się wartość rynkowa samochodu w Belgii w miejscowości, w której został kupiony. Po wtóre wskazał, że dopiero [...], a więc po złożeniu skargi do Ministra Finansów, Urząd Celny w [...] zawiadomił go o przedłużeniu postępowania. Podkreślił też, że biegły stwierdził jaka była rzeczywista wartość jego pojazdu, który nie był odpadem. Opisał dokładnie w jaki sposób została ona ustalona i jakie zastosowano korekty. Podał, że biegły miał przy tym na uwadze wyjaśnienia znajdujące się w katalogach, a dotyczące sposobu wyceny samochodów. Jeżeli zaś organy celne uważały powołanie biegłego za zbędne, powinno to znaleźć odbicie w uzasadnieniu decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) wojewódzki sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji z punktu widzenia jej legalności. Z brzmienia art. 145 § 1 pkt 1 – 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) wynika zaś, że zaskarżona decyzja ulega uchyleniu wówczas, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, stwierdzi wady, będące przyczynami wznowienia postępowania bądź też stwierdzi inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy. Dokonując oceny zaskarżonej decyzji w powyższym zakresie stwierdzić należy, że skarga okazała się zasadna, choć nie wszystkie zarzuty trafne. W rozpoznawanej sprawie organ celny zakwestionował wartość ceny transakcyjnej samochodu [...] podanej w fakturze zakupu ([...] EUR), uznając po porównaniu jej z ceną podobnych pojazdów na europejskim obszarze gospodarczym, że jest ona znacznie zaniżona w stosunku do jego rzeczywistej wartości. W tej sytuacji organ celny był zobowiązany w ramach postępowania wszczętego przez przyjęcie zgłoszenia celnego dokonać weryfikacji dołączonych do niego dokumentów, w tym także faktury z dnia 2 marca 2002 roku – dokumentującej wartość transakcyjną pojazdu (art. 70 Kodeksu celnego). Wobec tego za chybiony uznać należy zarzut strony co do tego, że organ celny był obowiązany przeprowadzić odrębne postępowanie mające na celu ustalenie, czy istnieją uzasadnione podstawy do kwestionowania wartości transakcyjnej. Nietrafny jest więc zarzut niesprawdzenia wiarygodności formalnej przedmiotowej faktury, albowiem organ celny nigdy tego dokumentu pod tym względem nie kwestionował. Uznając więc za słuszne wywody decyzji, które dotyczą uprawnień organów celnych do odrzucenia wartości transakcyjnej towaru i nie uznania jej za wartość celną po jej zakwestionowaniu z uzasadnionych przyczyn (co miało miejsce w niniejszej sprawie) a wynikających z obowiązującego w ówczesnym stanie prawnym art. 23 § 7 ustawy z dnia 9 stycznia 1997r. Kodeks celny (Dz. U. Nr 23, poz. 117 ze zm.) podkreślić trzeba, że ustalenie wartości celnej towaru występującego w obrocie towarowym z zagranicą podlega ściśle określonemu postępowaniu. W tym miejscu zaznaczyć należy, choć nie odniósł się do tego organ celny, że porównanie cen z obszaru UE na podstawie "S. L." służy jedynie do stwierdzenia dysproporcji deklarowanej przez importera wartości transakcyjnej pojazdu, a jego średniej ceny transakcyjnej ustalonej na rynku wtórnym kraju eksportu. Uwzględniając nawet okoliczność, że wymieniony wyżej katalog dotyczy rynku wewnętrznego [...], a w sprawie mamy do czynienia z samochodem zakupionym w B. to i tak nie ma to istotnego znaczenia w zaistniałym stanie faktycznym. W myśl art. 24 § 1 Kodeksu celnego, gdy nie jest możliwe przyjęcie wartości transakcyjnej (art. 23) należy zastosować inną metodę wskazaną w Kodeksie celnym w artykułach 25 – 28 (ustalić wartość transakcyjną identycznych towarów, wartość transakcyjną podobnych towarów, cenę jednostkową towarów przywożonych, bądź identycznych lub podobnych sprzedawanych na polskim obszarze celnym w największych zbiorczych ilościach, wartość kalkulowaną) z zachowaniem kolejności wynikającej z tych przepisów. W tym celu niezbędne jest jednak gromadzenie przez organy celne określonych materiałów i dowodów. Z uzasadnienia decyzji organów celnych obu instancji zdaje się wynikać, że w każdym przypadku zakwestionowania wartości transakcyjnej używanych pojazdów samochodowych jedyną metodą ustalania wartości celnej jest przewidziana w art. 29 Kodeksu celnego "metoda ostatniej szansy". Jest ona stosowana wówczas, gdy wartość celna importowanego towaru nie może być ustalona wg wcześniejszych metod i polega na ustaleniu wartości celnej na podstawie danych dostępnych na polskim obszarze celnym, z zastosowaniem środków zgodnych z zasadami i ogólnymi przepisami art. VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu – 1994 – oraz Porozumienia w sprawie stosowania art. VII Układu Ogólnego w Sprawie Taryf Celnych i Handlu z 1994r. Na poparcie takiego stanowiska organ celny powołuje się w odpowiedzi na skargę na postanowienia Studium 1.1. – Postępowanie wobec używanych samochodów, stanowiącego integralną część Wyjaśnień dotyczących wartości celnej – załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 września 1999 roku, wskazując ponownie, że w przypadku ustalania wartości celnej przywożonych używanych pojazdów samochodowych w oparciu o "metodę ostatniej szansy" istnieje możliwość skorzystania z wyspecjalizowanych katalogów lub czasopism zawierających ceny rynkowe tych pojazdów na polskim obszarze celnym. Jednocześnie zauważyć należy, że metoda ostatniej szansy (art. 29 Kodeksu celnego) nie polega na dowolnym ustaleniu wartości celnej. Jak bowiem wynika z uwag interpretacyjnych do artykułu 7 Porozumienia o stosowaniu artykułu VII Układu ogólnego w sprawie taryf celnych i handlu – 1994 – wartość celna ustalona powyższą metodą powinna być w możliwie największym stopniu oparta na pozostałych metodach ustalania wartości celnej, które powinny być stosowane z rozsądną elastycznością. Zgodnie zaś z utrwalonym orzecznictwem elastyczność w stosowaniu metody może wyrażać się w odstąpieniu od pewnych warunków jej stosowania. Rezygnacja zaś z pewnych wymagań w ramach rozsądnej elastyczności wymaga w każdym wypadku indywidualnego i wnikliwego rozważenia i nie może cechować jej arbitralność. Organy celne powołały się na informację dotyczącą wartości przedmiotowego samochodu, wynikającą z wydawnictwa podającego ceny używanych pojazdów samochodowych na polskim rynku tj. z katalogu "Eurotax". Nie podały jednak dlaczego wykorzystały informacje z tego katalogu, nie przeprowadzając analizy cen z innych jeszcze wyspecjalizowanych katalogów czy czasopism. W świetle postanowień punktu 23 Studium 1.1 przy stosowaniu katalogów lub wyspecjalizowanych czasopism podających bieżące ceny na rynku kraju importu należy uwzględnić stan pojazdu i wszystkie elementy wpływające na jego wartość ( na przykład nadzwyczajne zużycie, naprawy, remonty, akcesoria) w porównaniu z wartością typowego pojazdu służącego za punkt odniesienia. Dowolnie zatem organ celny II instancji odrzucił przedłożoną do odwołania opinię biegłego rzeczoznawcy z zakresu pojazdów opisująca stan samochodu [...] nie badając jej wpływu na ustalenie wartości bazowej tego samochodu. Organ odwoławczy nie odniósł się też do pozostałych dokumentów, złożonych do akt przez skarżącego P. K. Powyższe działanie stanowi naruszenie art. 122, art. 187, art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Uzasadnione okazały się też zarzuty dotyczące zastosowanej stawki podatku akcyzowego przy ustalaniu wartości celnej przedmiotowego samochodu. Zgodnie z przepisem art. 31 pkt 6 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny (tekst. jednolity: Dz. U. z 2001r. Nr 75, poz. 802), obowiązującej w dacie dokonania zgłoszenia celnego, do wartości celnej nie wlicza się należności celnych przywozowych lub innych opłat pobieranych na polskim obszarze celnym z tytułu przywozu lub sprzedaży towarów, o ile koszty te można wyodrębnić z ceny faktycznie zapłaconej. Także w punkcie 23 Studium 1.1 podkreślono, że orientacyjne ceny katalogowe mogą obejmować opłaty i podatki importowe. Oznacza to. że organy celne ustalając wartość celną samochodu winny pomniejszyć jego wartość bazową między innymi o należności podatkowe pobierane w związku z jego importem. Bezspornym jest, że przedmiotowy samochód o pojemności silnika poniżej 2000 cm3 (1896 cm3) został wyprodukowany w 1997 roku, w związku z czym zgodnie z § 7 a obowiązującego w dacie importu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2001 roku w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 148, poz. 1655 z późn. zmianami) obciążał go podatek akcyzowy w stawce 51,1%. Natomiast organ celny I instancji ustalając wartość celną pojazdu odliczył podatek akcyzowy wyliczony według stawki 3,1% obowiązującej dla samochodów nowych, co zaaprobował też organ odwoławczy. W dacie wydania decyzji obowiązywało już nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269) ale stawka 51,1% była nadal aktualna. Powyższa praktyka, polegająca na obliczaniu wartości celnej samochodów osobowych przy zastosowaniu niższych stawek podatku akcyzowego, obowiązujących dla samochodów nowych, niezależnie od faktycznego roku produkcji danego pojazdu, jest niezgodna z przepisami prawa powszechnie obowiązującego, tj. art. 31 pkt 6 Kodeksu celnego i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2001 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 148, poz. 1655 z późn. zm.). Zatem w ocenie Sądu organy celne dokonały naruszenia wyżej wymienionych przepisów prawa materialnego, mającego wpływ na wynik niniejszej sprawy - poprzez nieuzasadnione odliczenie podatku akcyzowego według stawki przewidzianej dla nowych samochodów tzn. 3,1 % , pomimo tego, że sporny pojazd był już produktem kilkuletnim, dla którego obowiązywała wyższa stawka akcyzy. Swoje stanowisko w kwestii podatku akcyzowego organ odwoławczy zaprezentował szerzej dopiero w odpowiedzi na skargę co stanowi naruszenie przepisów postępowania celnego to jest: art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 262 Kodeksu celnego. Rozpatrując ponownie sprawę rzeczą organów celnych będzie uwzględnienie przedstawionych wyżej uwag, a także zmian stanu prawnego spowodowanych ustawami z dnia 19 marca 2004r. – Prawo celne i Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo celne ( Dz. U. Nr 68, poz. 622, 623 ). Mając na uwadze powyższe Sąd orzekł jak w sentencji wyroku na podstawie art. 145 § 1 ust. 1 lit. a/ i c/, art. 152 i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. ) w zw. z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1271 ze zmian.).