I SA/Po 281/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący : Sędzia WSA Maciej Jaśniewicz po rozpoznaniu w dniu 15 lipca 2010 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi [...] SA na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia [...], Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych postanawia: przekazać sprawę do rozpoznania zgodnie z właściwością Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w W. /-/M.Jaśniewicz Pismem z dnia [...] Minister Finansów na podstawie art.14e ustawy z dnia 29 sierpnia1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.; dalej jako Ordynacja podatkowa) zmienił z urzędu jako nieprawidłową interpretację indywidualną wydaną w dniu [...]. Zmiana interpretacji została zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w P. skargą z dnia [...]. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów podniósł m.in., iż jego zdaniem sądem właściwym do rozpoznania skargi jest Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje : Przepis art. 59 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U, Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.; dalej jako p.p.s.a.) stanowi, że jeżeli do rozpoznania sprawy właściwy jest inny sąd administracyjny, sąd, który stwierdzi swą niewłaściwość, przekaże sprawę właściwemu sądowi administracyjnemu. Postanowienie sądu może zapaść na posiedzeniu niejawnym. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.13 § 2 p.p.s.a. do rozpoznania sprawy właściwy jest wojewódzki sąd administracyjny, na którego obszarze właściwości ma siedzibę organ administracji publicznej, którego działalność została zaskarżona. Stosownie do § 3 powoływanego przepisu Prezydent Rzeczypospolitej Polskiej, w drodze rozporządzenia, może przekazać wojewódzkiemu sądowi administracyjnemu rozpoznawanie spraw określonego rodzaju należących do właściwości innego wojewódzkiego sądu administracyjnego, jeżeli wymagają tego względy celowości. Zgodnie z § 1 pkt.1 Rozporządzenia Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016; dalej jako Rozporządzenie Prezydenta RP z 28.08.2008 r.), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art.14b Ordynacji podatkowej przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Wykładnia językowa powyższego przepisu wskazuje, że dotyczy on tylko interpretacji indywidualnych wydanych na podstawie art.14b Ordynacji podatkowej. Treść tego przepisu nie nawiązuje zaś do kwestii związanych ze zmianą interpretacji indywidualnej. Wobec tego treść § 1 pkt. 1 Rozporządzenia Prezydenta RP z 28.08.2008 r. nie daje podstaw do przyjęcia na gruncie wykładni językowej, że ma on zastosowanie także do art. 14e Ordynacji podatkowej. Tym bardziej, iż Ordynacja podatkowa wyraźnie odróżnia wydanie interpretacji od jej zmiany. Należy podkreślić, iż ustawodawca w przepisie kompetencyjnym wyraźnie ograniczył rozpoznawanie spraw do wydawanych indywidualnych interpretacji wskazanych w art.14b Ordynacji podatkowej i tym samym wyłączył spod kognicji wojewódzkich sądów administracyjnych właściwych ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę skarżącego sprawy dotyczące zmian interpretacji, o których mowa w art.14e Ordynacji podatkowej. Dodatkowo należy zaznaczyć, iz stroną postępowania sądowoadministracyjnego z mocy art.32 p.p.s.a. w przypadku interpretacji wydawanych w trybie art.14b Ordynacji podatkowej jest dyrektor miejscowo właściwej izby skarbowej, a w przypadku zmiany interpretacji w trybie art.14e Ordynacji podatkowej jest nią wyłącznie Minister Finansów. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w P. także wykładnia celowościowa wskazuje, że przepis ten dotyczy wyłącznie regulacji z art. 14b Ordynacji podatkowej. Odmienne są bowiem tryby wydawania decyzji z art. 14b i art. 14e Ordynacji podatkowej. Art. 14b § 6 stanowi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych w celu zapewnienia jednolitości wydawanych wiążących interpretacji i usprawnienia obsługi wnioskodawców może, w drodze rozporządzenia, upoważnić podległe organy do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów. Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr. 122, poz. 770 ze zm.) upoważnia się Dyrektorów Izb Skarbowych w : Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i Warszawie do wydawania, w imieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych, interpretacji indywidualnych. A zatem w zakresie art. 14b Ordynacji podatkowej organem właściwym do wydawania decyzji w imieniu Ministra Finansów są inne organy podatkowe. Dlatego też na podstawie art. 13 § 3 p.p.s.a. wydane zostało rozporządzenie mające na celu zapewnienie prawidłowego toku rozpoznawania spraw w zakresie interpretacji indywidualnych wydanych na podstawie art.14b Ordynacji podatkowej. W tym zakresie należy zgodzić się z prezentowaną wykładnią celowościową spornego przepisu rozporządzenia, że miał on doprowadzić do ułatwienia prowadzenia spraw podatnikom, jak i zapewnienia ekonomiki postępowania w zakresie wydawanych przez odpowiednich dyrektorów izb skarbowych na podstawie art.14b Ordynacji podatkowej interpretacji indywidualnych. Jednakże wykładnia ta nie może odnosić się do trybu z art. 14e Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem właściwym do zmiany interpretacji ogólnej lub indywidualnej jest tylko Minister Finansów, który nie może tej kompetencji przekazać innemu organowi podatkowemu. Żaden bowiem przepis w tym zakresie mu na to nie pozwala. W sytuacji, gdy zmiany interpretacji na podstawie art. 14e Ordynacji podatkowej dokonuje Minister Finansów i zmiana ta zostanie zaskarżona, to na podstawie art. 13 § 2 p.p.s.a. właściwym do rozpoznania tej skargi będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. Zmiany bowiem dokonuje Minister Finansów i to on jest organem, którego rozstrzygnięcie jest zaskarżane w drodze skargi do sądu administracyjnego, a nie tak jak w przypadku interpretacji indywidualnych wydanych na podstawie art.14b Ordynacji podatkowej odpowiedni dyrektor izby skarbowej. Jednocześnie należy wskazać, iż Sąd podziela w tym względzie poglądy prezentowane w postanowieniach Naczelnego Sadu Administracyjnego z 9 grudnia 2009 r. (II FZ 465/09, II FZ 464/09 i II FZ 522/09, publ. www.orzeczenia.nsa.qov.pl). Mając na względzie powyższy stan faktyczny i prawny Sąd na podstawie art. 59 § 1 p.p.s.a. w zw. z § 1 pkt.1 Rozporządzenia Prezydenta RP z 28.08.2008 r. orzekł jak w sentencji. /-/ M. Jaśniewicz