I SA/Po 290/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont po rozpoznaniu w dniu 25 kwietnia 2013 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi M. T. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] grudnia 2012 r., nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności postanowienia w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji w podatku od towarów i usług postanawia 1. odrzucić skargę, 2. zwrócić skarżącemu 200 zł (słownie: dwieście złotych) tytułem wpisu od skargi. Podatnik M. T. wniósł skargę na wskazane w sentencji postanowienie. Z akt niniejszej sprawy wynika, że podatnik pismem datowanym na dzień [...] października 2012 r., złożył wniosek do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu o stwierdzenie nieważności postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Szamotułach z dnia [...] października 2012 r. o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w P. z dnia [...] czerwca 2012 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2007 r. (k. ... akt). Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu postanowieniem z dnia [...] grudnia 2012r., na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 i art. 248 w zw. z art. 219 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 – zwanej dalej: "Ordynacja podatkowa"), odmówił stwierdzenia nieważności kwestionowanego postanowienia. Dnia [...] grudnia 2012 r. Odpis tego postanowienia, wraz z pouczeniem o przysługującym stronie zażaleniu, został doręczony pełnomocnikowi podatnika (k. ...). W dniu [...] stycznia 2013 r. podatnik wniósł pismo zatytułowane jako: "Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. Sprostowanie pouczenia o przysługującym środku zaskarżenia". Stwierdził, że w świetle art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej, zaskarżalne są tylko takie postanowienia, co do możliwości wzruszenia których ustawodawca wyraźnie się wypowiedział. Ordynacja podatkowa nie zawiera zaś podstawy prawnej do wniesienia zażalenia na postanowienie o odmowie stwierdzenia nieważności postanowienia k. ...). Dyrektor Izby Skarbowej, działając na podstawie art. 228 § 1 pkt 2 w zw. z art. 236 i art. 239 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia [...] marca 2013 r. stwierdził uchybienie terminowi do wniesienia zażalenia. W uzasadnieniu organ podatkowy wyjaśnił, że ostatnim dniem do wniesienia zażalenia od postanowienia z dnia [...] grudnia 2012 r. był dzień [...] grudnia 2012 r., natomiast ze stempla pocztowego koperty, w której wysłano zażalenie wynika, że strona nadała je w placówce pocztowej w dniu [...] stycznia 2013 r., a więc z 15-dniowym uchybieniem. W ocenie organu, podatnik został prawidłowo pouczony o terminie do wniesienia środka odwoławczego. Podatnik nie złożył też wniosku o jego przywrócenie. W skardze podatnika wniósł o uchylenie postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] grudnia 2012r. , ewentualnie o stwierdzenie jego nieważności na podstawie art. 247 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej, zarzucając organowi rażące naruszenie art. 239b § 1 w zw. z § 2, art. 187 § 1 i art. 191 oraz art. 210 § 4 w zw. z art. 219 Ordynacji podatkowej. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wniósł o jej odrzucenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga podlegała odrzuceniu. W myśl art. 58 § 1 pkt 6 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. - zwana dalej: "p.p.s.a."), sąd odrzuca skargę, jeżeli jej wniesienie jest niedopuszczalne z innych przyczyn niż wymienione w punktach 1-5 tego przepisu. W myśl art. 52 § 1 p.p.s.a., skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie, chyba że skargę wnosi prokurator lub Rzecznik Praw Obywatelskich. Przez wyczerpanie środków zaskarżenia należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak: zażalenie, odwołanie lub wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, przewidziany w ustawie (art. 52 § 2 p.p.s.a.). Dopóki wniesiony przez stronę środek zaskarżenia nie zostanie rozpoznany i nie zapadnie rozstrzygnięcie kończące postępowanie zainicjowane jego wniesieniem, dopóty nie można mówić, że stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia (por. postanowienie WSA w Poznaniu z dnia 1 września 2010 r., sygn. akt I SA/Po 612/10, publ.: LexPolonica nr 2556608, oraz postanowienie WSA w Warszawie z dnia 9 marca 2004 r., sygn. akt I SA 2813/03, publ.: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Sąd zważył, iż wbrew twierdzeniu pełnomocnika strony skarżącej, w stosunku do postanowienia z dnia [...] grudnia 2012 r. podatnikowi przysługiwało zażalenie, które w myśl art. 236 § 2 i art. 221 w zw. z art. 219 Ordynacji podatkowej mógł on wnieść do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu. Stosownie bowiem do treści przepisu art. 247 § 1 w zw. z art. 219 Ordynacji podatkowej, instytucja stwierdzenia nieważności dotyczy wyłącznie ostatecznych decyzji oraz ostatecznych postanowień – co do których przysługiwało stronie zażalenie. Tymczasem w niniejszej sprawie wniosek podatnika o stwierdzenie nieważności dotyczył postanowienia z dnia [...] października 2012 r. o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] czerwca 2012 r. Postanowienie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności, z mocy art. 239b § 4 zd. 1 Ordynacji podatkowej, jest zaskarżalne zażaleniem. Skoro wniosek podatnika o stwierdzenie nieważności dotyczył postanowienia, na które przysługuje zażalenie, znajdują do niego zastosowanie przepisy art. 247-249 w związku z art. 219 Ordynacji podatkowej (por. wyrok NSA z dnia 9 września 2002 r., sygn. akt II SA/Kr 3161/01, publ.: OSP 2003, nr 11, poz. 138), na podstawie których rozstrzygnięcie w sprawie stwierdzenia nieważności postanowienia następuje w drodze postanowienia zaskarżalnego zażaleniem (art. 248 § 3 w zw. z art. 219 Ordynacji podatkowej). W konsekwencji nieuzasadnione było skierowanie do organu podatkowego wezwania do usunięcia naruszenia prawa. Organ prawidłowo ocenił treść pisma z dnia [...] stycznia 2013 r. jako zażalenie na przedmiotowe postanowienie z dnia [...] grudnia 2012 r. W tej sytuacji działanie organu podatkowego polegające na stwierdzeniu wniesienia powyższego zażalenia z 15-dniowym uchybieniem terminowi ustawowemu, jest uzasadnione. Tym samym wniesienie skargi na postanowienie z dnia [...] grudnia 2012 r., z uwagi na niewyczerpanie przez podatnika przysługującego mu środka zaskarżenia, należało uznać za niedopuszczalne. Dlatego sąd , na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 i § 3 w zw. z art. 52 § 1 p.p.s.a. orzekł, jak w sentencji postanowienia. O zwrocie kwoty uiszczonego wpisu od skargi orzekł na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 p.p.s.a.