I SA/Po 377/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Irena Konieczna(spr) Sędziowie NSA Jerzy Małecki Gabriela Gorzan Protokolant st.sekr.sąd. Urszula Kosowska po rozpoznaniu w dniu 01 kwietnia 2004 r. sprawy ze skargi J. P. J. W. na decyzje: Izby Skarbowej w Z. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 rok; o d d a l a s k a r g ę /-/G.Gorzan /-/I.Konieczna /-/J.Małecki LF Urząd Skarbowy w Ż. decyzją z dnia[...]. określił J. P. wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. w kwocie [...] zł, zaległość w tym podatku w kwocie [...] zł oraz odsetki za zwłokę na dzień wydania decyzji w kwocie [...] zł. Drugą decyzją z tej samej daty Urząd Skarbowy w Ż. określił J. W. wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. w kwocie [...] zł, zaległość w tym podatku w kwocie [...] zł i odsetki za zwłokę na dzień wydania decyzji w kwocie [...],- zł. W uzasadnieniach decyzji stwierdzono, że J. P. i J. W.w 1999 r. prowadzili wspólnie w formie spółki cywilnej działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu materiałów w zakresie ceramiki budowlanej pod firmą: Z. w G.. Działalność w tym zakresie wspólnicy prowadzili od maja 1991 r. Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej (Dz.U. z 1989 r. nr 3 poz. 20 ze zmian.) dochody podmiotów gospodarczych (w tym osób fizycznych) z tytułu działalności w zakresie wytwarzania materiałów i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego, określonych w odrębnych przepisach zawierających wykaz materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, były zwolnione od podatku dochodowego na okres dziesięciu lat. W 1999 r. wspólnicy uzyskali między innymi przychód ze sprzedaży płytek ściennych, cegieł i kształtek ceramicznych, w tym podokienników. W załączniku do zarządzenia Ministra Przemysłu z dnia 28 lutego 1989 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego (MP nr 6, poz. 62) określono "wykaz materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym według symbolu Systematycznego Wykazu Wyrobów". Zgodnie z Systematycznym Wykazem Wyrobów kształtki podokienne ceramiczne mają symbol: 1449-82. Wyroby o tym symbolu nie zostały wymienione w załączniku do wyżej wymienionego zarządzenia Ministra Przemysłu, a zatem wytwarzanie przedmiotowych kształtek nie jest objęte zwolnieniem od podatku dochodowego na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. W fakturach Spółki dotyczących sprzedaży podokienników prawidłowo - zdaniem organu podatkowego - określono towar jako objęty symbolem [...]. Jednak w pisemnych wyjaśnieniach dla Urzędu Skarbowego wspólnicy twierdzili, że produkowana przez nich kształtka podokienna zaliczana jest do wyrobów budowlanych ceramicznych i winna być kwalifikowana do[...], a oznaczenie na fakturach tego towaru symbolem [...]było wynikiem błędu. W ocenie organu podatkowego w podbranży 1441 "Elementy ścienne ceramiczne" wymienione są materiały służące do budowy lub wznoszenia ścian, natomiast kształtki podokienne ceramiczne zostały w SWW wymienione w podbranży "Wyroby ceramiczne i wapienno-piaskowe pozostałe", gdzie nadano im symbol 1449-82. Wytwarzanie tych kształtek nie podlega zatem zwolnieniu od podatku dochodowego. W odwołaniach od wyżej opisanych decyzji J. P. i J. W. wnieśli o ich uchylenie. Podatnicy zarzucili decyzjom organu I instancji błędne zakwalifikowanie wyrobów produkowanych przez należący do nich Z. i nieprawidłowe zastosowanie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej. Odwołujący się powołali się na polskie normy budowlane, podnosząc, że podokiennik jest wyrobem typowym budowlanym, przeznaczonym do produkcji masowej - do wykonywania elewacji budynków i budowli. Jako element ścienny ceramiczny stosowany do licowania winien on mieścić się w grupie[...]- elementy ścienne ceramiczne, w podgrupie 1441-9 (elementy ścienne ceramiczne pozostałe). Jako element ścienny ceramiczny mieszczący się pod symbolem [...]podokienniki zostały ujęte w wykazie materiałów budowlanych i wyrobów budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 1991 r. (Dz.U. nr 37 poz. 162 ze zmian.). Izba Skarbowa w Z. decyzjami z dnia [...]utrzymała w mocy zaskarżone decyzje organu I instancji. Organ odwoławczy podzielił stanowisko Urzędu Skarbowego w Ż., że dochód ze sprzedaży kształtek podokiennych jest wyłączony ze zwolnienia od podatku dochodowego. Kształtki podokienne ceramiczne produkowane przez Spółkę Z. w G. są bowiem przyporządkowane do symbolu [...], a materiały objęte tym symbolem nie zostały wymienione w wykazie Ministra Przemysłu, ani też w wykazie stanowiącym załącznik nr 2 do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 1991 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżek podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 37, poz. 162). W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego J. P. i J. W.wnieśli o uchylenie zaskarżonych decyzji Izby Skarbowej w Z. W uzasadnieniu skargi skarżący zarzucili, że w zaskarżonych decyzjach niesłusznie uznano, iż dochód ze sprzedaży produkowanych przez nich kształtek podokiennych nie jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej oraz zarządzenia Ministra Przemysłu z dnia 28 lutego 1989 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego. Skarżący podtrzymali w uzasadnieniu skargi zarzuty podnoszone w odwołaniach wniesionych przez nich od decyzji organu I instancji. Zdaniem skarżących podokienniki są niezaprzeczalnie elementem ceramicznym ściennym mieszczącym się pod symbolem [...]i jako takie zostały ujęte w wykazie materiałów budowlanych i wyrobów budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 1991 r. Izba Skarbowa w Z. w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonych decyzjach. Sąd zważył co następuje: Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do kwestii czy sprzedaż kształtek ceramicznych podokiennych wytwarzanych przez skarżących podlegała w 1999 r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym czy też była od tego podatku zwolniona. Zgodnie z art. 23 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 1972 r. o podatku dochodowym (Dz.U. z 1988 r. nr 4, poz. 37 ze zmian.) Minister Finansów został upoważniony do zwalniania od podatku całkowicie lub częściowo niektórych grup podatników oraz innych rodzajów przychodów niż wymienione w art. 10 tej ustawy oraz do określania warunków tego zwolnienia. Na podstawie tego upoważnienia Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 3 poz. 20 ze zmian.), w § 1 ust. 1 pkt 1 zwolnił od podatku dochodowego na okres 10 lat podmioty gospodarcze z tytułu działalności w zakresie wytwarzania materiałów i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego, określonych w odrębnych przepisach zawierających wykaz materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym. Wykaz materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym został ustalony zarządzeniem Ministra Przemysłu z dnia 28 lutego 1989 r. w sprawie wykazu materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego. Załącznik do tego zarządzenia wymienia materiały budowlane i wyroby na potrzeby budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym. Pod pozycją 87 tego wykazu wymienione sa elementy ceramiczne ścienne i stropowe klasyfikowane według symbolu SWW 1441, 1444. W Systematycznym Wykazie Wyrobów - SWW pod symbolem 1441 ujęte były elementy ścienne ceramiczne: - cegła wypalana z gliny, - pustaki ścienne, kominowe i wentylacyjne ceramiczne, - bloki i płyty ścienne ceramiczne, - prefabrykaty ścienne ceramiczne, - elementy ścienne ceramiczne pozostałe. Natomiast kształtki podokienne ceramiczne zostały w SWW ujęte pod symbolem 1449 w odrębnej pozycji 1449-82. W tej sytuacji wyroby te nie mogły być zaliczone - jak żądał tego skarżący - do symbolu 1441. Zważywszy, że wyroby objęte symbolem SWW 1449 nie są wymienione w wykazie stanowiącym załącznik do wyżej powołanego zarządzenia Ministra Przemysłu - dochód z ich sprzedaży nie był zwolniony od podatku dochodowego w świetle § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej. W związku z powoływaniem się przez skarżących na rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 16 kwietnia 1991 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie obniżek podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. nr 37, poz. 162) zauważyć należy, że również załącznik nr 2 do tego rozporządzenia nie wymienia symbolu SWW 1449, do którego zaliczane były - zgodnie z Systematycznym Wykazem Wyrobów - kształtki ceramiczne podokienne. Dla kwestii zwolnienia od podatku dochodowego sprzedaży kształtek ceramicznych podokiennych produkowanych przez skarżących nie może mieć znaczenia przedłożona przez skarżących opinia Przedsiębiorstwa H. Opinia ta nie pochodzi od organów statystycznych powołanych do wydawania i dokonywania interpretacji SWW. Skoro dla kształtek podokiennych ceramicznych została przewidziana w Systematycznym Wykazie Wyrobów odrębna pozycja - [...](powoływana zresztą przez samych skarżących w fakturach sprzedaży) a symbol [...]nie jest ujęty w wykazie materiałów budowlanych i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym - zasadnie organy podatkowe uznały, że sprzedaż przedmiotowych wyrobów nie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego. Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i dlatego przepisy je wprowadzające należy interpretować ściśle. Skoro przepis rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. (§ 1 ust. 1 pkt 1) wprowadza zwolnienie od podatku dochodowego tylko dochodów z tytułu działalności w zakresie wytwarzania wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego, określonych w odrębnych przepisach, zawierających wykaz tych wyrobów dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, a wykaz stanowiący załącznik do wymienionych odrębnych przepisów nie zawiera towarów zaliczanych do symbolu SWW 1449 - nie można sprzedaży towarów objętych tym symbolem uznać za zwolnioną od podatku dochodowego. Z wyżej podanych przyczyn Sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) w zw. z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271) orzekł jak w sentencji. /-/G.Gorzan /-/I.Konieczna /-/J.Małecki LF